|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
DEĞERLİ KONUT VERGİSİ UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ
Amaç ve
kapsam
MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı, 5/12/2019 tarihli ve 7194
sayılı Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun
Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile 29/7/1970
tarihli ve 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununa “Değerli Konut Vergisi” kısım
başlığı altında eklenen 42 ilâ 49 uncu maddelerin uygulamasına ilişkin usul
ve esasların belirlenmesidir.
Verginin
konusu, vergi değeri ve mesken nitelikli taşınmaz kavramı
MADDE 2 – (1) Türkiye sınırları içinde bulunan ve bina vergi
değeri 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan tutarı aşan mesken
nitelikli taşınmazlar değerli konut vergisinin konusunu teşkil etmektedir.
(2) Değerli konut vergisi uygulamasında
"mesken nitelikli taşınmaz" kavramı, mesken niteliğini haiz
binalar ile birden fazla bağımsız bölümden oluşan binalarda her bir
bağımsız bölümü ifade eder. Her bir bağımsız bölüm vergilendirme açısından
ayrı ayrı değerlendirilir.
(3) Taşınmazın mesken niteliğini haiz olup olmadığı
hususunun değerlendirilmesinde, taşınmazın kayıtlardaki niteliğinin yanında
fiilen kullanım durumuna da bakılır.
(4) Bina vergi değeri, 1319 sayılı Kanunun 29 uncu
maddesine göre binalar için hesaplanan bedeli ifade eder. Söz konusu değer,
taşınmazın bulunduğu yerdeki belediyeden ilgililerince temin edilir.
Mükellef,
mükellefiyetin başlaması ve bitmesi
MADDE 3 – (1) Değerli konut vergisinin mükellefi, mesken
nitelikli taşınmazların maliki, varsa intifa hakkı sahibi, her ikisi de
yoksa mesken nitelikli taşınmaza malik gibi tasarruf edenlerdir.
(2) Buna göre, mesken nitelikli taşınmaza ilişkin
değerli konut vergisini taşınmazın maliki öder. Mesken nitelikli taşınmaz
üzerinde intifa hakkı varsa vergi, bu hakkın sahibi tarafından ödenir.
(3) Mesken nitelikli taşınmazın maliki veya intifa
hakkı sahibi yoksa malik gibi tasarruf edenler vergiyi ödemekle
mükelleftir.
(4) Bir mesken nitelikli taşınmaza paylı mülkiyet
halinde malik olanlar, hisseleri oranında mükellef olurlar. Elbirliği
mülkiyette ise malikler vergiden müteselsilen sorumludurlar.
(5) Değerli konut vergisi mükellefiyeti;
a) Mesken nitelikli taşınmazın bina vergi değerinin
1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde belirtilen tutarı aştığı tarihi,
b) 1319 sayılı Kanunun 33 üncü maddesinin (1) ilâ
(7) numaralı fıkralarında yazılı vergi değerini tadil eden sebeplerin
doğması halinde bu değişikliklerin vuku bulduğu tarihi,
c) Muafiyetin sukut ettiği tarihi,
takip eden yıldan itibaren başlar.
(6) Bina vergi değerinin, 1319 sayılı Kanunun 42
nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda uygulanan tutarı aşması halinde, bu
durumun gerçekleştiği tarihi takip eden yılın başından itibaren değerli
konut vergisi mükellefiyeti başlar.
(7) Yanan, yıkılan, tamamen kullanılmaz hale gelen
veya vergiye tabi iken muaflık şartlarını kazanan mesken nitelikli
taşınmazlardan dolayı mükellefiyet, bu olayların vuku bulduğu tarihi takip
eden taksitten itibaren sona erer.
(8) Değerli konut vergisine tabi olan mesken
nitelikli taşınmazların daha sonraki yıllarda bina vergi değerinin,
beyannamenin verileceği yılda geçerli 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde
yer alan tutarın altında kalması halinde, bu durum mükellef tarafından
tevsik edici belgeler ile birlikte ilgili vergi dairesine bildirilir ve bu
durumda ilgili yıla ilişkin beyanname verilmez.
ÖRNEK 1: Mükellef (A)’nın, değerli konut vergisine tabi
mesken nitelikli 3 adet taşınmazı bulunmaktadır. Bu taşınmazlardan, birinci
taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 5.500.000 TL, ikinci taşınmazın 2020
yılı bina vergi değeri 6.000.000 TL, üçüncü taşınmazın 2020 yılı bina vergi
değeri 6.500.000 TL’dir.
Mükellef (A)’ya ait mesken nitelikli taşınmazların
2020 yılı bina vergi değerleri 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde
belirtilen değeri aştığından söz konusu taşınmazlar değerli konut
vergisinin konusuna girmektedir. Dolayısıyla, mükellef (A)’nın
mükellefiyeti, takip eden yıl olan 2021 yılı başından itibaren
başlayacaktır.
Mükellef (A) 2021 yılına ilişkin değerli konut
vergisi beyannamesini 2021 yılı Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar
vermiş olup tahakkuk eden verginin ilk taksitini Şubat ayının sonuna kadar
ödemiştir. Mükellef (A) 2020 yılı bina vergi değeri 6.000.000 TL olan
mesken nitelikli taşınmazını 2021 yılı Mayıs ayı içerisinde mükellef (B)’ye
satmıştır.
Bu durumda, mükellef (A) tahakkuk eden değerli
konut vergisinin ikinci taksitini de Ağustos ayı sonuna kadar ilgili vergi
dairesine ödeyecektir.
Mükellef (A), değerli konut vergisi konusuna giren
söz konusu mesken nitelikli taşınmazını mükellefiyetinin başladığı 1 Ocak
ile 20 Şubat arasında elden çıkarması durumunda da 20 Şubat 2021 tarihine
kadar vermesi gereken beyannameye bu taşınmazını dahil edecek ve bu
taşınmaz için tahakkuk edecek verginin tamamını ödemekle mükellef
olacaktır.
Muaflıklar
MADDE 4 – (1) Genel ve özel bütçeli idarelerin,
belediyelerin, üniversitelerin ve Toplu Konut İdaresi Başkanlığının maliki
olduğu mesken nitelikli taşınmazlar değerli konut vergisinden muaftır. Bu
kurumların intifa hakkına sahip oldukları mesken nitelikli taşınmazlar da
değerli konut vergisinden muaftır ve vergi, söz konusu taşınmazların kuru
mülkiyet sahiplerinden de aranmaz.
(2) Türkiye sınırları içinde mesken nitelikli tek
taşınmazı olanların bu taşınmazı ile birden fazla mesken nitelikli
taşınmazı bulunanların değerli konut vergisinin konusuna giren en düşük
değerli mesken nitelikli tek taşınmazı (intifa hakkına sahip olunması hâli
dâhil) için değerli konut vergisi muafiyeti uygulanır. Muafiyet, bu
kişilerin tek meskene hisse ile sahip olmaları halinde hisselerine ait
kısım için de uygulanır.
(2.1) Birden fazla mesken nitelikli taşınmazı
bulunan mükellefler, değerli konut vergisi konusuna giren en düşük değerli
mesken nitelikli tek taşınmazını, bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 2A) “Birden
Fazla Meskeni Olanların, Muafiyet Uygulanacak En Düşük Değerli Tek
Meskenlerine (İntifa Hakkına Sahip Olunan Dahil) İlişkin Bildirim” ile
beyanname verme süresi içerisinde ilgili vergi dairesine bildirmeleri
gerekmektedir.
(2.2) Değerli konut vergisine ilişkin olarak
mükellefler tarafından beyan edilen hususların teyidi vergi daireleri
tarafından ilgili kurum ve kuruluşlardan yapılabilir. Muafiyetten
yararlanma şartlarını taşımadığı halde muafiyetten yararlanan mükellefler
ile muafiyetten yararlanma şartlarını kaybetmesine rağmen durumunda meydana
gelen değişikliği bildirmeyen mükelleflerden alınması gereken vergi, cezalı
olarak ve gecikme faizi ile birlikte alınır.
(3) Karşılıklı olmak şartıyla yabancı devletlere
ait olup elçilik ve konsolosluk olarak kullanılan mesken nitelikli
taşınmazlar ile elçilerin ikametine mahsus mesken nitelikli taşınmazlar ve
bunların müştemilatı ve merkezi Türkiye'de bulunan milletlerarası
kuruluşlara, milletlerarası kuruluşların Türkiye'deki temsilciliklerine ait
mesken nitelikli taşınmazlar değerli konut vergisinden muaftır.
(4) Esas faaliyet konusu bina inşası olanların
işletmelerine kayıtlı bulunan ve henüz ilk satışa, devir ve temlike konu
edilmemiş yeni inşa edilen mesken nitelikli taşınmazlar ilk satışa, devir
ve temlike konu edilmediği sürece vergiden muaftır. Bu muafiyet hükmü arsa
karşılığı inşaat işlerinde sözleşme gereği taahhüt işini üstlenen müteahhide
kalan mesken nitelikli taşınmazlar için de uygulanır. Söz konusu
taşınmazların kiraya verilmesi veya sair surette kullanılması durumunda
muafiyetten yararlanılması mümkün değildir.
ÖRNEK 2: Müteahhit (C) ile (D) şahsı arasında %60 müteahhit
%40 arsa sahibi paylaşımlı her biri 250 m2 net alana sahip 100 dairelik
bina inşaatına ilişkin kat karşılığı inşaat sözleşmesi yapılmıştır.
İnşaatın bitiminde 60 daire müteahhidin, 40 daire arsa sahibinin olacaktır.
Müteahhit (C), kendisine kalan 60 dairenin 45’ini 2020 yılı içerisinde
satmıştır. Bu durumda müteahhide kalan 15 dairenin aynı yıl içerisinde bina
vergi değerleri, 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan tutarı
aşmış olsa dahi söz konusu daireler ilk satışa, devir ve temlike konu
edilmediği, kiraya verilmediği veya sair surette kullanılmadığı sürece
değerli konut vergisinden muaf olacaktır.
Matrah ve
nispet
MADDE 5 – (1) Bina vergi değerinin, 1319 sayılı Kanunun 42
nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda uygulanan tutarı aşan kısmı, mesken
nitelikli taşınmaza ait verginin matrahını oluşturacaktır.
(2) Değerli konut vergisine tabi mesken nitelikli
taşınmazlardan değeri;
5.000.000 TL ile 7.500.000 TL arasında olanlar (bu
tutar dahil)
5.000.000 TL’yi
aşan kısmı için (Binde
3)
10.000.000 TL’ye kadar
olanlar (bu tutar dahil) 7.500.000 TL’si için
7.500 TL, fazlası
için (Binde
6)
10.000.000 TL’den
fazla olanlar 10.000.000 TL’si için 22.500 TL,
fazlası için (Binde
10)
oranında vergilendirilir.
(3) Mesken nitelikli taşınmaza gerek paylı mülkiyet
gerekse elbirliği mülkiyet halinde malik olunması durumunda, matrah olarak
taşınmazın toplam değeri esas alınır.
(4) 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan
tutar ile aynı Kanunun 44 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan vergi
oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst
sınırları, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranının yarısı
nispetinde artırılır ve bu şekilde hesaplanan tutarların 1.000 Türk
Lirasına kadar olan kesirleri dikkate alınmaz.
ÖRNEK 3: Mükellef (E)’nin mesken nitelikli 3 adet taşınmazı
bulunmaktadır. Bu taşınmazlardan, birinci taşınmazın 2020 yılı bina vergi
değeri 4.900.000 TL, ikinci taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 6.000.000
TL, üçüncü taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 6.500.000 TL’dir.
Mükellef (E)’ye ait mesken nitelikli birinci
taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 1319 sayılı Kanunun 42 nci
maddesinde belirtilen değeri aşmadığından verginin konusuna girmemekte, mükellef
(E)’nin ikinci ve üçüncü taşınmazları söz konusu değeri aştığı için
verginin konusuna girmektedir. Dolayısıyla, mükellef (E)’nin mükellefiyeti
takip eden yıl olan 2021 yılı başından itibaren başlayacaktır. Ancak,
mükellefin değerli konut vergisinin konusuna giren birden fazla mesken
nitelikli taşınmazı olduğu için söz konusu taşınmazlardan bina vergi değeri
en düşük olan taşınmaz, 1319 sayılı Kanunun 46 ncı maddesinin birinci
fıkrasının (b) bendi gereği vergiden muaf olup mükellef tarafından (Ek 2A)
ile bildirimde bulunulacaktır.
Söz konusu taşınmazların bina vergi değerlerinin,
2021 yılı için sırasıyla 5.145.000 TL, 6.300.000 TL, 6.825.000 TL; vergi
tarifesinin ise değerli konut vergisine tabi mesken nitelikli
taşınmazlardan değeri;
5.250.000 TL ile
7.875.000 TL arasında olanlar (bu tutar dahil)
5.250.000 TL’yi
aşan kısmı için (Binde
3)
10.500.000 TL’ye
kadar olanlar (bu tutar dahil) 7.875.000 TL’si için
7.875 TL, fazlası
için (Binde
6)
10.500.000 TL’den
fazla olanlar 10.500.000 TL’si için 23.625 TL,
fazlası için (Binde
10)
olarak yeniden değerleme oranının yarısı oranında
güncellendiği ve yeniden değerleme oranının 2020 yılı için %10 olarak
tespit edildiği varsayılmıştır.
Buna göre, mükellef (E)’nin, 2021 yılının Şubat
ayının 20 nci günü sonuna kadar beyan edip Şubat ve Ağustos ayları sonuna
kadar iki eşit taksit halinde ödeyeceği değerli konut vergisi aşağıda
belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.
|
1
|
Birinci meskenin bina vergi değeri (2021
yılı değeri)
|
5.145.000
TL
|
|
2
|
Birinci mesken için ödenecek vergi
tutarı
|
Vergi ve bildirime tabi değil
|
|
3
|
İkinci meskenin bina vergi değeri (2021
yılı değeri)
|
6.300.000
TL
|
|
4
|
İkinci mesken için ödenecek vergi tutarı
|
Muaf ve
bildirime tabi (Ek 2A)
|
|
5
|
Üçüncü meskenin bina vergi değeri (2021
yılı değeri)
|
6.825.000
TL
|
|
6
|
Üçüncü mesken için uygulanacak değerli
konut vergisi oranı
|
‰3
|
|
7
|
Üçüncü mesken için ödenecek vergi tutarı
[(6.825.000-5.250.000)*‰3]
|
4.725 TL
|
ÖRNEK 4: Mükellef (F)’nin mesken nitelikli 4 adet taşınmazı
bulunmaktadır. Bu taşınmazlardan, birinci ve ikinci taşınmazların 2020 yılı
bina vergi değerleri 5.500.000 TL, üçüncü taşınmazın 2020 yılı bina vergi
değeri 7.600.000 TL, dördüncü taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri
10.500.000 TL’dir.
Mükellef (F)’ye ait mesken nitelikli taşınmazların
2020 yılı bina vergi değerleri 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde
belirtilen değeri aştığından söz konusu taşınmazlar değerli konut
vergisinin konusuna girmektedir. Dolayısıyla mükellef (F)’nin mükellefiyeti
takip eden yıl olan 2021 yılı başından itibaren başlayacaktır. Ancak,
mükellefin değerli konut vergisinin konusuna giren mesken nitelikli birden
fazla taşınmazı olduğu için söz konusu taşınmazlardan bina vergi değeri en
düşük olanlarından bir tanesi 1319 sayılı Kanunun 46 ncı maddesinin birinci
fıkrasının (b) bendi gereği vergiden muaf olup mükellef tarafından (Ek 2A)
ile bildirimde bulunulacaktır.
Söz konusu taşınmazların bina vergi değerlerinin,
2021 yılı için sırasıyla 5.775.000 TL, 5.775.000 TL, 7.980.000 TL,
11.025.000 TL; vergi tarifesinin ise değerli konut vergisine tabi mesken
nitelikli taşınmazlardan değeri;
5.250.000 TL ile
7.875.000 TL arasında olanlar (bu tutar dahil)
5.250.000 TL’yi
aşan kısmı için (Binde
3)
10.500.000 TL’ye
kadar olanlar (bu tutar dahil) 7.875.000 TL’si için
7.875 TL, fazlası
için (Binde
6)
10.500.000 TL’den
fazla olanlar 10.500.000 TL’si için 23.625 TL,
fazlası için (Binde
10)
olarak yeniden değerleme oranının yarısı oranında güncellendiği
ve yeniden değerleme oranının 2020 yılı için %10 olarak tespit edildiği
varsayılmıştır.
Buna göre, mükellef (F)’nin, 2021 yılının Şubat
ayının 20 nci günü sonuna kadar beyan edip Şubat ve Ağustos ayları sonuna
kadar iki eşit taksit halinde ödeyeceği değerli konut vergisi aşağıda
belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.
|
1
|
Birinci meskenin bina vergi değeri (2021
yılı değeri)
|
5.775.000
TL
|
|
2
|
Birinci mesken için ödenecek vergi
tutarı
|
Muaf ve bildirime tabi (Ek 2A)
|
|
3
|
İkinci meskenin bina vergi değeri (2021
yılı değeri)
|
5.775.000
TL
|
|
4
|
İkinci mesken için uygulanacak değerli
konut vergisi oranı
|
‰3
|
|
5
|
İkinci mesken için ödenecek vergi tutarı
[(5.775.000-5.250.000)*‰3]
|
1.575 TL
|
|
6
|
Üçüncü meskenin bina vergi değeri (2021
yılı değeri)
|
7.980.000
TL
|
|
7
|
Üçüncü mesken için uygulanacak değerli
konut vergisi oranı
|
Bina vergi
değerinin 7.875.000 TL’si için 7.875, fazlası için ‰6
|
|
8
|
Üçüncü mesken için ödenecek vergi tutarı
[7.875+(7.980.000-7.875.000)*‰6]
|
8.505 TL
|
|
9
|
Dördüncü meskenin bina vergi değeri
(2021 yılı değeri)
|
11.025.000
TL
|
|
10
|
Dördüncü mesken için uygulanacak değerli
konut vergisi oranı
|
Bina vergi değerinin
10.500.000 TL’si için 23.625 TL, fazlası için ‰10
|
|
11
|
Dördüncü mesken için ödenecek vergi
tutarı
[23.625+(11.025.000-10.500.000)*‰10]
|
28.875 TL
|
|
12
|
Ödenecek toplam vergi tutarı
(1.575+8.505+28.875)
|
38.955 TL
|
Verginin beyanı,
ödeme süresi ve ödeme yeri
MADDE 6 – (1) Değerli konut vergisi, mükelleflerin
verecekleri bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 1A) 1 No.lu Değerli Konut Vergisi
Beyannamesi ve (Ek 1B) 2 No.lu Değerli Konut Vergisi Beyannamesi üzerine
tarh olunur. Mükellefler beyannamelerini, mesken nitelikli taşınmazın
bulunduğu yer belediyesinden alınan bina vergi değerini (beyanname verilen
yıl ve bir önceki yıla ilişkin) gösteren belgeyi eklemek suretiyle, ilgili
yılın Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar taşınmazın bulunduğu yer vergi
dairesine vereceklerdir.
(2) Mükellefler beyannamelerini elektronik ortamda
kendileri gönderebilecekleri gibi aynı zamanda 30/9/2004 tarihli ve 25599
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği ile 3/3/2005 tarihli ve 25744 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 346
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen usul ve esaslar
çerçevesinde 3568 sayılı Kanun uyarınca yetki almış olup bağımsız çalışan
Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali
Müşavirler ile sözleşme imzalamak suretiyle e-beyanname şeklinde de
verebileceklerdir. Beyannamenin elektronik ortamda verilmesi durumunda,
beyannameye eklenecek bina vergi değerini gösteren belge, beyannamenin
verildiği tarihi takip eden 15 gün içinde elden veya posta yoluyla ilgili
vergi dairesine tevdi edilir.
(3) Taşınmazın bulunduğu yer vergi dairesi, tek
vergi dairesi bulunan il ve ilçelerde mevcut vergi dairesini; bağımsız
vergi dairesi olmayan ilçelerde, bağlı vergi dairesini (malmüdürlüklerini);
birden fazla vergi dairesi bulunan illerde/ilçelerde, mesken nitelikli
taşınmazın bulunduğu yer yetkili vergi dairesini ifade eder.
(4) Beyan edilmesi gereken birden fazla değerli
konut vergisine tabi mesken nitelikli taşınmaza sahip olan mükellefler (tam
mülkiyet, paylı mülkiyet ve intifa hakkı sahipleri), bu taşınmazların
tamamı için bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 1A) 1 No.lu Değerli Konut Vergisi
Beyannamesini kullanarak tek beyanname vereceklerdir. Birden fazla meskeni
olanların, muafiyet uygulanacak en düşük değerli tek meskenleri beyannameye
dahil edilmeyecek, bu meskene ilişkin bilgiler Tebliğ ekinde yer alan (Ek
2A) ile bildirilecektir.
(4.1) Aynı beyannamede beyan edilen taşınmazların
farklı vergi dairelerinin yetki alanında bulunması durumunda beyanname,
mükellefçe bu taşınmazların bulunduğu yer yetkili vergi dairelerinden
herhangi birine verilebilir.
(4.2) Gelir veya kurumlar vergisi yönünden
mükellefiyeti bulunan mükellefler değerli konut vergisi beyannamelerini
bağlı bulundukları bu vergi dairelerine vereceklerdir.
(5) Elbirliği mülkiyete konu taşınmazlara ilişkin
yapılacak beyanlarda ise bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 1B) 2 No.lu Değerli
Konut Vergisi Beyannamesi kullanılacaktır. Elbirliği mülkiyete konu
taşınmazlara ilişkin beyanlarda, her bir taşınmaz için ayrı beyanname
verilecektir.
(5.1) Elbirliği mülkiyete konu taşınmazlara ilişkin
beyanname taşınmazın bulunduğu yer yetkili vergi dairesine verilir.
(6) Elbirliği mülkiyete konu taşınmazlara ilişkin
verilen beyannamelerin ekine, maliklerden birden fazla değerli konut
vergisinin konusuna giren mesken nitelikli taşınmaza sahip olup da
elbirliği mülkiyete konu taşınmazı en düşük değerli mesken nitelikli
taşınmaz kapsamında olanlar, bu Tebliğ ekinde yer alan (Ek 2A) “Birden
Fazla Meskeni Olanların, Muafiyet Uygulanacak En Düşük Değerli Tek
Meskenlerine (İntifa Hakkına Sahip Olunan Dahil) İlişkin Bildirim”i,
değerli konut vergisinin konusuna giren tek meskeni olanlar ise bu Tebliğ
ekinde yer alan (Ek 2B) “Tek Meskeni Olanların, Elbirliği Mülkiyete Konu Bu
Meskenine (İntifa Hakkına Sahip Olunan Dahil) İlişkin Taahhüt Belgesi”ni
dahil edeceklerdir.
(7) Değerli konut vergisi, beyannamenin verildiği
yetkili vergi dairesi tarafından yıllık olarak tarh ve tahakkuk ettirilir.
Beyannamede başka vergi dairesi yetki alanında yer alan taşınmazın da
beyanı durumunda beyannamenin verildiği ve tahakkukların yapıldığı yetkili
vergi dairesi bu durumu, beyanname verme süresinin son gününü takip eden
günden itibaren 15 gün içinde diğer taşınmazların bulunduğu yer vergi
dairesine bildirir.
(8) Tarh ve tahakkuk ettirilen vergi, ilgili yılın
Şubat ve Ağustos aylarının sonuna kadar iki eşit taksitte ödenir.
(9) Müteakip yıllar için mükellef tarafından aynı
şekilde yıllık olarak beyanname verilmeye devam edilir. Her yıl için
verilen beyannameye, beyannamenin verildiği yıl ve bir önceki yıla ilişkin
bina vergi değerini gösteren belgenin eklenmesi zorunludur.
(10) Yıl içinde mükellefiyetin başlamasını
gerektirecek durumun meydana gelmesi halinde mükellefiyet takip eden yıldan
itibaren başlar, değerli konut vergisi beyannamesi de takip eden yılın
Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar verilir. Örneğin, değerli konut
vergisine tabi mesken nitelikli taşınmazı 2020 yılı içerisinde satın alan
kişinin mükellefiyeti takip eden yıldan itibaren başlayacak ve beyanname
2021 yılı Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar verilecektir.
(11) Değerli konut vergisine tabi mesken nitelikli
bir taşınmaza paylı mülkiyet halinde malik olanlar, payları için ilgili vergi
dairesine münferiden beyanname vermek ve payları oranında tarh ve tahakkuk
ettirilen değerli konut vergisini ödemekle mükelleftirler.
(12) Değerli konut vergisine tabi mesken nitelikli
bir taşınmaza elbirliği mülkiyet halinde malik olunması durumunda
mükellefler, müşterek imzalı bir beyanname verebilecekleri gibi bir
mükellef tarafından münferiden de beyanname verilmesi mümkündür. Bu
kapsamda münferiden beyanname verilmesi durumunda, diğer malikler de beyannamede
gösterilir, bu maliklerce ayrıca beyanname verilmez. Münferiden veya
müştereken verilen beyannameye maliklerin durumlarına uygun (Ek 2A) ve (Ek
2B) eklenir. Münferiden veya müşterek verilen beyannamelerde vergiden muaf
olan maliklerin bildirilmesi halinde, muaf maliklere isabet eden kısımdan sonra
kalan vergi tarh ve tahakkuk ettirilir. Muaf maliklere isabet eden vergi
tutarı ise muaf maliklerin sayısının toplam maliklerin sayısına oranı
dikkate alınmak suretiyle hesaplanacaktır. Beyanname ekinde verilmeyen
maliklerin muafiyet durumlarına ilişkin belgelerin, 15 gün içerisinde
ilgili vergi dairesine tevdi edilmesi gerekir. Bu süre içerisinde
belgelerin vergi dairesine tevdi edilmemesi durumunda muafiyet nedeniyle
tarh ve tahakkuk ettirilmeyen vergi ikmalen tarh edilir.
(13) Mesken nitelikli taşınmaza gerek paylı
mülkiyet gerekse elbirliği mülkiyet halinde malik olunması durumunda,
mesken nitelikli taşınmazın, değerli konut vergisinin konusuna girip
girmeyeceğinin belirlenmesinde ve matrahın hesaplanmasında taşınmazın
toplam değeri esas alınır.
ÖRNEK 5: Mükellef (G), (H) ve (I) mesken nitelikli bir
taşınmaza eşit oranlarda (1/3) paylı mülkiyet halinde maliktirler. Söz
konusu taşınmazın 2020 yılı bina vergi değeri 9.000.000 TL’dir. Bina vergi
değeri 2020 yılı için 1319 sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan değeri
aştığı için değerli konut vergisi mükellefiyeti takip eden yıl olan 2021
yılı başından itibaren başlayacaktır.
Mükellef (G)’nin, söz konusu meskendeki hissesi
dışında bu vergiye tabi üzerine kayıtlı mesken nitelikli başka bir
taşınmazı bulunmamakta, mükellef (H)’nin 2020 yılı bina vergi değeri
5.500.000 TL olan, mükellef (I)’nın ise 2020 yılı bina vergi değeri
6.500.000 TL olan ikinci bir taşınmazı bulunmaktadır.
Mükellef (G), değerli konut vergisinin konusuna
giren mesken nitelikli tek taşınmazı olduğu için 9.000.000 TL bina vergi
değerli taşınmazdaki hissesine isabet eden vergiden, 1319 sayılı Kanunun 46
ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi gereği muaf olacaktır. Mükellef
(H)’nin 5.500.000 TL bina vergi değerli taşınmazı ile mükellef (I)’nın
6.500.000 TL bina vergi değerli taşınmazı, sahibi oldukları birden fazla
mesken nitelikli taşınmazlardan bina vergi değeri en düşük değerli
taşınmazlar olduğu için, anılan mükellefler bu taşınmazları ile ilgili
olarak 1319 sayılı Kanunun 46 ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi
gereği vergiden muaf olup (Ek 2A) ile bildirimde bulunacaklardır.
Söz konusu paylı mülkiyete tabi taşınmazın bina
vergi değerinin, ilgili belediye tarafından 2021 yılı için 9.450.000 TL;
vergi tarifesinin ise değerli konut vergisine tabi mesken nitelikli
taşınmazlardan değeri;
5.250.000 TL ile
7.875.000 TL arasında olanlar (bu tutar dahil)
5.250.000 TL’yi
aşan kısmı için (Binde
3)
10.500.000 TL’ye
kadar olanlar (bu tutar dahil) 7.875.000 TL’si için
7.875 TL, fazlası
için (Binde
6)
10.500.000 TL’den
fazla olanlar 10.500.000 TL’si için 23.625 TL,
fazlası için (Binde
10)
olarak yeniden değerleme oranının yarısı oranında
güncellendiği ve yeniden değerleme oranının 2020 yılı için %10 olarak
tespit edildiği varsayılmıştır.
Buna göre, söz konusu taşınmaza ilişkin 2021
yılının Şubat ayının 20 nci günü sonuna kadar beyan edilip Şubat ve Ağustos
ayları sonuna kadar iki eşit taksit halinde ödenecek değerli konut vergisi
aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.
|
1
|
Bina vergi değeri (2021 yılı değeri)
|
9.450.000
TL
|
|
2
|
Değerli konut vergisi oranı
|
Bina vergi
değerinin 7.875.000 TL’si için 7.875, fazlası için ‰6
|
|
3
|
Hesaplanan vergi tutarı
[7.875 + (9.450.000-7.875.000)*‰6]
|
17.325 TL
|
|
4
|
Mükellef (G) tarafından ödenecek vergi
tutarı
|
Muaf
|
|
5
|
Mükellef (H) tarafından ödenecek vergi
tutarı (17.325/3)
|
5.775 TL
|
|
6
|
Mükellef (I) tarafından ödenecek vergi
tutarı (17.325/3)
|
5.775 TL
|
Usul
hükümleri
MADDE 7 –
(1) Değerli konut vergisinin tarh,
tahakkuk, takip ve tahsili Gelir İdaresi Başkanlığına bağlı yetkili vergi
daireleri tarafından, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu ile 6183 sayılı Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun ilgili hükümleri çerçevesinde gerçekleştirilir.
Yürürlük
MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 9 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı
yürütür.
Ekler için tıklayınız
|