|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
EMLAK VERGİSİ
KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 82)
Amaç ve
kapsam
MADDE 1- (1) Bu Tebliğin amacı, 2023 yılına ait emlak
(bina, arsa ve arazi) vergi değerleri ile 2023 yılında mükellef olacakların
emlak vergi değerlerinin hesabında dikkate alınacak asgari ölçüde arsa ve
arazi metrekare birim değerlerinin ve değerli konut vergisine ilişkin
olarak 2023 yılında uygulanacak olan 29/7/1970
tarihli ve 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 42 nci
maddesinde yer alan tutar ile 44 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
vergi oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst
sınırlarının tespiti hususlarında açıklamalar yapmaktır.
Dayanak
MADDE 2- (1) Bakanlığımızca 2022 yılı için yeniden
değerleme oranı, 24/11/2022 tarihli ve 32023
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:
542) ile % 122,93 (yüz yirmi iki virgül doksan üç) olarak tespit ve ilan
edilmiş bulunmaktadır.
(2) 4/1/1961 tarihli ve
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 49 uncu maddesinin (b) fıkrasında,
takdir komisyonlarının dört yılda bir arsalara ve araziye ait asgari ölçüde
metrekare birim değerlerini takdir edecekleri hükme bağlanmıştır. Bu hüküm
uyarınca 2021 yılında söz konusu takdirler yapılmıştır.
(3) 1319 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (b) bendinde bina, 19 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b)
bendinde de arazi (arsa) vergisi mükellefiyetinin, dört yılda bir yapılan
takdir işlemlerinde takdir işleminin yapıldığı tarihi takip eden bütçe
yılından itibaren başlayacağı hükme bağlanmıştır. Asgari ölçüde arsa ve
arazi metrekare birim değer takdirleri 2021 yılında yapıldığından, bu
hükümler uyarınca bina ve arazi vergisi mükellefiyeti 2022 yılından
itibaren başlamış bulunmaktadır.
(4) 1319 sayılı Kanunun 29 uncu
maddesinin ikinci fıkrasında, vergi değerinin, mükellefiyetin başlangıç
yılını takip eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki yıla ait vergi
değerinin Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen
yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle
bulunacağı; üçüncü fıkrasında da 33 üncü maddede yer alan vergi değerini
tadil eden sebeplerle (8 numaralı fıkra hariç) mükellefiyet tesisi gereken
hallerde, Vergi Usul Kanununun mükerrer 49 uncu maddesinin (b) fıkrasına
göre takdir komisyonlarınca belirlenen arsa ve arazi metrekare birim
değerlerinin, takdir işleminin yapıldığı yılı takip eden ikinci yılın
başından başlamak suretiyle her yıl, bir önceki yıl birim değerinin Vergi
Usul Kanunu hükümlerine göre aynı yıl için tespit edilmiş bulunan yeniden
değerleme oranının yarısı nispetinde artırılması suretiyle dikkate
alınacağı hükme bağlanmıştır.
(5) Ayrıca, 1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin dördüncü
fıkrasında, vergi değerinin hesabında bin liraya kadar olan kesirlerin
dikkate alınmayacağı belirtilmiştir.
(6) 2022 yılında emlak vergisi mükellefi olanların
2023 yılına ait emlak vergisinin tarh ve tahakkukunda esas alınacak vergi
değerinin (matrahın) hesabı ile bina, arsa veya araziye 2022 yılında malik
olunması halinde mükellefiyetin başlangıç yılı olan 2023 yılı vergi
değerinin hesabı bu Tebliğde belirtilen esaslar çerçevesinde yapılacaktır.
(7) 1319 sayılı Kanunun 44 üncü
maddesinin dördüncü fıkrasında, 42 nci maddede
yer alan tutar ile 44 üncü maddenin ikinci fıkrasında yer alan vergi
oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst
sınırlarının her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde
artırılması suretiyle dikkate alınacağı, bu şekilde hesaplanan tutarların
1.000 Türk Lirasına kadar olan kesirlerinin dikkate alınmayacağı hükme
bağlanmıştır.
2021
yılında yapılan takdirler nedeniyle 2022 yılında mükellefiyeti
başlayanların 2023 yılına ait emlak vergi değerlerinin hesabı
MADDE 3- (1) 2021 yılında yapılan takdirler nedeniyle bina
ve arazi vergisi mükellefiyeti 2022 yılından itibaren yeniden başlamış
bulunmaktadır.
(2) Bu mükelleflerin bina, arsa ve arazilerinin
2023 yılı vergi değerleri, 2022 yılı vergi değerlerinin, bu yıla ait yeniden
değerleme oranının yarısı olan (% 122,93/2=) %
61,465 (altmış bir virgül dört yüz altmış beş) oranında artırılması
suretiyle bulunacak tutarlar olacaktır.
ÖRNEK 1: Mükellef (A) Manisa ili, Akhisar Belediyesi
sınırları içinde yer alan meskeni 2016 yılında satın almıştır. 2022 yılı
emlak vergi değeri 950.000,00 TL olan meskenin 2023 yılı emlak vergi değeri
aşağıda belirtildiği şekilde hesaplanacaktır.
|
1
|
Meskenin 2022 yılına ait emlak vergi değeri
|
950.000,00 TL
|
|
2
|
2022 yılına ait yeniden değerleme oranının yarısı
(%122,93/2 =)
|
%61,465
|
|
3
|
Meskenin 2023 yılı emlak vergi değeri [1+(1x2)]
|
1.533.917,50
TL
|
|
4
|
Bin liraya kadar olan kesirler dikkate
alınmayacağından verginin tahakkukunda esas alınacak emlak vergi değeri
|
1.533.000,00
TL
|
2023 yılı
itibarıyla mükellef olacakların emlak vergi değerlerinin tespiti
MADDE 4- (1) Mükellefiyeti
2023 yılında başlayanların, mükellefiyetleri ile ilgili bina, arsa ve arazi
vergisi tarhiyatına esas alınacak vergi değerleri; takdir komisyonlarınca
2021 yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim
değerlerinin; 2022 yılına ait yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde
artırılması suretiyle bulunacak asgari ölçüde metrekare birim değeri
dikkate alınarak hesaplanacaktır.
ÖRNEK 2: Mükellef (B) 2022 yılında Bursa ili, İnegöl
Belediyesi sınırları içinde yer alan 2.000 m2
büyüklüğünde bir arsa satın almış ve bu arsaya ilişkin emlak vergisi
bildirimini ilgili belediyeye vermiştir. Arsanın bulunduğu cadde için
takdir komisyonunca 2022 yılından itibaren uygulanmak üzere takdir edilen
asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri 200,00 TL'dir.
2022 yılına ait yeniden değerleme oranının yarısı %
61,465 olarak tespit edilmiş olduğuna göre, mükellefiyeti 2023 yılında
başlayacak bu mükellefin 2022 yılında satın aldığı arsanın 2023 yılı arazi
(arsa) vergisine esas vergi değeri aşağıda belirtildiği şekilde
hesaplanacaktır.
|
1
|
2022 yılından itibaren uygulanmak üzere takdir
komisyonunca 2021 yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri
|
200,00 TL
|
|
2
|
2023 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı (%122,93/2 =)
|
%61,465
|
|
3
|
2023 yılı emlak vergi değerine esas asgari ölçüde
arsa metrekare birim değeri [1+(1x2)]
|
322,93 TL
|
|
4
|
Arsanın yüzölçümü
|
2.000 m2
|
|
5
|
Arsanın 2023 yılı vergi değeri (3x4)
|
645.860,00 TL
|
|
6
|
Bin liraya kadar olan kesirler dikkate
alınmayacağından verginin tahakkukunda esas alınacak emlak vergi değeri
|
645.000,00 TL
|
ÖRNEK 3: Mükellef (C) Samsun ili, Atakum
Belediyesi sınırları içinde yer alan 600 m2 arsa
üzerinde inşa edilen ve inşaatı 2012 yılında sona ermiş olan bir işyerini
2022 yılında satın almıştır. Çelik karkas, 1 inci sınıf olan inşaatın
dıştan dışa yüzölçümü 180 m2'dir. Bu işyeri için
2023 yılına ait uygulanacak bina metrekare normal inşaat maliyet bedeli
4.135,88 TL'dir. Arsanın bulunduğu cadde için 2022 yılında uygulanan asgari
ölçüde arsa metrekare birim değeri 700,00 TL'dir.
2023 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı % 61,465
olarak tespit edildiğine göre mükellefiyeti 2023 yılında başlayan bu
mükellefin işyerinin 2023 yılı vergi değerinin tespitinde emlak (bina)
vergi değeri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır. (Vergi değerinin hesabında
asansör, klima veya kalorifer payı ilavesi ile aşınma payı indirimi ihmal
edilmiştir.)
|
1
|
İnşaatın türü ve sınıfına göre 2023 yılına ait uygulanacak bina
metrekare normal inşaat maliyet bedeli
|
4.135,88 TL
|
|
2
|
Binanın dıştan dışa yüzölçümü
|
180 m2
|
|
3
|
Binanın maliyet bedeli (1x2)
|
744.458,40 TL
|
|
4
|
2022 yılından itibaren uygulanmak üzere takdir
komisyonunca 2021 yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri
|
700,00 TL
|
|
5
|
2023 yılına ait asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare
birim değerlerinin hesabında uygulanacak artış oranı (%122,93/2
=)
|
%61,465
|
|
6
|
2023 yılı emlak vergi değerine esas asgari ölçüde
arsa metrekare birim değeri [4+(4x5)]
|
1.130,25 TL
|
|
7
|
Arsanın yüzölçümü
|
600 m2
|
|
8
|
Arsanın vergi değeri (6x7)
|
678.150,00 TL
|
|
9
|
Binanın 2023
yılı vergi değeri (3+8)
|
1.422.608,40
TL
|
|
10
|
Bin liraya kadar olan kesirler
dikkate alınmayacağından verginin tahakkukunda esas alınacak emlak vergi
değeri
|
1.422.000,00
TL
|
1319
sayılı Kanunun 42 nci maddesinde yer alan tutarın
tespiti
MADDE 5- (1) 2023 yılında uygulanacak olan 1319 sayılı
Kanunun 42 nci maddesinde yer alan tutar, 2022
yılına ait tutarın 2022 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının
yarısı olan (% 122,93/2=) % 61,465 (altmış bir
virgül dört yüz altmış beş) oranında artırılması suretiyle 9.967.000 Türk
Lirası olarak tespit edilmiştir.
1319
sayılı Kanunun 44 üncü maddesinde yer alan vergi oranlarına esas mesken
nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırlarının tespiti
MADDE 6- (1) 2023 yılında uygulanacak olan 1319 sayılı
Kanunun 44 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan vergi oranlarına esas
mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin alt ve üst sınırları, 2022 yılına
ait değerlerin 2022 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının yarısı
olan (% 122,93/2=) % 61,465 (altmış bir virgül
dört yüz altmış beş) oranında artırılması suretiyle;
9.967.000 TL
ile 14.951.000 TL arasında olanlar (bu tutar dahil)
9.967.000
TL’yi aşan kısmı için (Binde
3)
19.936.000
TL’ye kadar olanlar (bu tutar dahil) 14.951.000
TL’si için
14.952 TL,
fazlası için (Binde
6)
19.936.000
TL’den fazla olanlar 19.936.000 TL’si için 44.862 TL,
fazlası için (Binde
10)
olarak tespit edilmiştir.
Yürürlük
MADDE 7- (1) Bu Tebliğ 1/1/2023
tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 8- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı
yürütür.
|