|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 36)
MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete'de
yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1.)
bölümünün üçüncü paragrafının (b) bendinde yer alan “- Yukarıda sayılanlar
dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,” satırı “- Yukarıda
sayılanlar dışındaki, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan
kamu kurum ve kuruluşları,” olarak, “- Sigorta ve reasürans
şirketleri,” satırı “- Sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri,” olarak
değiştirilmiştir.
MADDE 2 –
Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.)
bölümünde yer alan “kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,” ibaresi
“kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve
kuruluşları,” olarak, “sigorta ve reasürans
şirketleri,” ibaresi “sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri,” olarak
değiştirilmiş ve aynı bölümde yer alan “ifalarında” ibaresinden sonra
gelmek üzere aşağıdaki parantez içi hüküm eklenmiştir.
“(sağlık hizmet sunucuları
tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık
hizmetleri hariç)”
MADDE 3 –
Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.4.1.)
bölümünün üçüncü paragrafında yer alan “1.000 TL’yi” ibaresi “2.000 TL’yi”
olarak değiştirilmiştir.
MADDE 4 –
Aynı Tebliğin (I/C-2.1.4.1.)
bölümünün sonuna aşağıdaki paragraflar eklenmiştir.
“Genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri dışında
KDV mükellefi olmayan alıcıların tevkifat
uyguladığı işlemlerde düzeltme aşağıdaki şekilde gerçekleştirilir.
Alıcı tarafından, işlem bedeli ve tevkif edilmeyen
KDV kısmını ayrıca göstermek suretiyle iade amaçlı bir belge (fatura, dekont vb.) düzenlenir. Söz konusu belgede gösterilen
tutarlar alıcı ve satıcı tarafından ilgili iade işlemini gösterecek şekilde
mevzuata uygun olarak kayıtlara alınır. Düzeltmenin bu şekilde yapıldığının
tevsik edilmesine istinaden, işleme ilişkin tevkif edilen KDV, bu vergiyi
vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilir.
Diğer taraftan, satıcının tevkifat
uygulamasından kaynaklanan iade talebi sonuçlandırıldıktan sonra KDV iadesini
ortaya çıkaran işleme ilişkin olarak yukarıda belirtilen şekilde düzeltme
yapılmasının gerekmesi durumunda aşağıdaki şekilde hareket edilir:
-Düzeltme yapılması gereğinin ortaya çıktığı
vergilendirme döneminde, yukarıda belirtildiği şekilde düzeltmeyi yapan
mükellefin ilgili beyannamede de düzeltme yaptıktan sonra vergi dairesine
yazılı olarak müracaat edip, daha önce iadesini aldığı tutarı iade etmesi
halinde bu tutar, gecikme faizi ve vergi ziyaı
cezası uygulanmaksızın mükelleften geri alınır.
-Mükellefin, bu şekilde düzeltme işlemini yapmaması
halinde, tevkifat nedeniyle iade edilen KDV,
değişikliğin vuku bulduğu dönemden düzeltmenin yapıldığı döneme kadar
gecikme faizi uygulanarak vergi ziyaı cezası ile
birlikte mükelleften aranır.”
MADDE 5 –
Aynı Tebliğin (II/B-7.2.1.)
bölümünün ikinci paragrafının birinci cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“İstisna kapsamında mal ve hizmet
temin etmek isteyen ulusal güvenlik kuruluşlarınca, söz konusu mal ve
hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığından
uygunluk bildirimi alınır. Alınan olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik
kuruluşları tarafından, faturayı düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında
yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla (EK: 11A)'da
yer alan yetkili birim amirinin kaşe ve imzasının tatbik edileceği bir
belge verilir.”
MADDE 6 –
Aynı Tebliğin (II/B-7.2.2.)
bölümünün dördüncü paragrafının birinci cümlesi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Ulusal güvenlik kuruluşu bu
listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal
ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından inceleyip, üzerinde gerek
duyduğu değişiklikleri yapar. Ayrıca, nihai mal veya hizmetin ve söz konusu
listedeki mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi
Başkanlığından uygunluk bildirimi alır. Alınan olumlu görüş üzerine ulusal
güvenlik kuruluşu listeyi örneği (EK:11B)’de yer
alan biçimde onaylar.”
MADDE 7 –
Aynı Tebliğin (II/B-17.1.) bölümünün dördüncü paragrafında yer alan “mevzuat
seti kitapları” ibaresinden sonra gelmek üzere “, Uluslararası Standart
Kitap Numarası (ISBN) bulunan boyama ve etkinlik kitapları” ibaresi
eklenmiş, beşinci paragrafında yer alan “Boyama defterleri, kitap” ibaresi
“Kitap” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 8 –
Aynı Tebliğin (III/A-4.9.) bölümünün beşinci paragrafının sonuna aşağıdaki
cümle eklenmiştir.
“6362 sayılı Kanun kapsamında
faaliyette bulunan gayrimenkul yatırım fonları ile gayrimenkul yatırım
ortaklıkları, yetki belgesi aranmaksızın, taşınmaz ticaretiyle iştigal eden
mükelleflerden sayılırlar.”
MADDE 9 –
Aynı Tebliğin (III/C-2.1.) bölümünde yer alan “ç)” bendinin ikinci
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraflar eklenmiştir.
“Bununla birlikte, 193 sayılı
Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı
bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci
fıkrasının (i) bendindeki gider ve maliyet unsurlarından bir kısmının
indiriminin kabul edilmeyeceğine yönelik düzenleme 3065 sayılı Kanunun 30/d
maddesi hükmü ile paralellik arz etmemektedir. Doğrudan işletmenin faaliyetiyle ilgili olan bu
giderler için yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılamaması, KDV’nin temel
prensibi olan işle ilgili giderler için yüklenilen vergilerin mükellef
üzerinde kalmaması prensibi ile de çelişmektedir.
3065 sayılı Kanunun 29/5 inci
maddesinin verdiği yetki çerçevesinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41
inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi
kapsamında gider ve maliyet unsurlarından indirimi kabul edilmeyen kısma
ilişkin 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmünün uygulanmaması uygun
görülmüştür.”
MADDE 10
– Aynı Tebliğin (IV/D-1.)
bölümünün dördüncü paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf
eklenmiştir.
“Bununla birlikte, aynı vergilendirme döneminde
birden fazla konuda veya işlem türünde iade hakkı bulunan mükelleflerin
bunların bazıları için iade hakkını kullanmaması mümkündür.”
MADDE 11
– Bu Tebliğin;
- 1, 2, 3, 5 ve 6 ncı
maddeleri yayımını izleyen ay başında,
- diğer maddeleri yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.
MADDE 12
– Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve
Maliye Bakanı yürütür.
|