|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
GELİR VERGİSİ
GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 313)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç ve Yasal
Düzenlemeler
Amaç
MADDE 1 –
(1) Bu Tebliğin amacı, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun
9/10, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86,
89/15, 103 ve mükerrer 121 inci maddelerinde yer alan ve yeniden değerleme
oranında artırılan maktu had ve tutarlar, basit usule tabi mükelleflerde
toplu belge düzenleme uygulaması ile 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen
bir kısım menkul kıymetlerden 2020 takvim yılında elde edilen menkul
sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına
ilişkin hususların açıklanmasıdır.
Yasal
düzenlemeler
MADDE 2 –
(1) 193 sayılı Kanunun mükerrer
121 inci maddesinde;
“…
Birinci fıkrada yer alan tutar, her yıl bir önceki
yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde
hesaplanan tutarın %5'ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan
oranı ve tutarı iki katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni
oran ve tutarına getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin
usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”
hükmü yer almaktadır.
(2) 193 sayılı Kanunun mükerrer 123 üncü
maddesinde;
“…
2. Bu Kanunun 9/10, 19, 21, 23/8,
23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82 ve 86 ncı maddeleri ile 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının
(15) numaralı bendinde yer alan maktu had ve tutarlar, her yıl bir önceki
yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden
değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan maktu had ve tutarların %
5'ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, bu surette tespit
edilen had ve tutarları % 50'sine kadar artırmaya veya indirmeye
yetkilidir.
3. Bu Kanunun 103 üncü maddesinde yer alan vergi
tarifesinin gelir dilim tutarları hakkında, bu maddenin (2) numaralı
fıkrası uygulanır.”
hükmü yer almaktadır.
İKİNCİ BÖLÜM
Yeniden
Değerleme Oranında Artırılan Had ve Tutarlar
Yeniden
değerleme oranında artırılan had ve tutarlar
MADDE 3 –
(1) 193 sayılı Kanunun mükerrer
123 üncü maddesi hükmü uyarınca, aynı Kanunun 9/10, 21, 23/8, 23/10, 31,
40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86, 89/15 ve 103 üncü maddelerinde
yer alan ve 2020 yılında uygulanan had ve tutarlar 28/11/2020
tarihli ve 31318 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği (Sıra No:521) ile 2020 yılı için % 9,11 (dokuz virgül on bir)
olarak tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle
belirlenerek 2021 takvim yılında uygulanacak olan had ve tutarlar aşağıdaki
şekilde tespit edilmiştir.
(2) 2021 takvim yılında uygulanmak üzere 193 sayılı
Kanunun;
a) 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (10)
numaralı bendinde yer alan, internet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden yapılan satış hasılatı 240.000 TL,
b) 21 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan
mesken kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı 7.000 TL,
c) 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (8)
numaralı bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya işyerinin müştemilatı
dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan
menfaatlere ilişkin istisna tutarı 25 TL,
ç) 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (10)
numaralı bendinde yer alan, işverenlerce hizmet erbabının işyerine gidip
gelmesi için sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı 13 TL,
d) 31 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
engellilik indirimi tutarları;
- Birinci
derece engelliler için 1.500 TL,
- İkinci
derece engelliler için 860
TL,
- Üçüncü
derece engelliler için 380 TL,
e) 40 ıncı maddenin
birinci fıkrasının;
- (1) numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla
edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedeli 6.000
TL, gider olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma
değer vergisinin toplam tutarı 150.000 TL,
- (7) numaralı bendinde yer alan amortisman
olarak indirim konusu yapılabilecek tutar; özel tüketim vergisi ve katma
değer vergisi hariç 170.000 TL, vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya
binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde 320.000 TL,
f) 47 nci maddesinin
birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan yıllık kira bedeli
toplamı;
- Büyükşehir belediye sınırları içinde 12.000 TL,
- Diğer yerlerde 7.600 TL,
g) 48 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan
hadler;
- (1)
numaralı bent için 150.000 TL ve 240.000 TL,
- (2)
numaralı bent için 76.000 TL,
- (3)
numaralı bent için 150.000 TL,
ğ) 68 inci maddenin birinci fıkrasının;
- (4) numaralı bendinde yer alan amortisman
olarak indirim konusu yapılabilecek tutar; özel tüketim vergisi ve katma
değer vergisi hariç 170.000 TL, vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya
binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde 320.000 TL,
- (5) numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla
edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedeli 6.000
TL, gider olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma
değer vergisinin toplam tutarı 150.000 TL,
h) Mükerrer 80 inci maddesinin üçüncü fıkrasında
yer alan değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı 19.000 TL,
ı) 82 nci maddesinin
ikinci fıkrasında yer alan arızi kazançlara ilişkin istisna tutarı 43.000
TL,
i) 86 ncı maddesinin
birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve
gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 2.800 TL,
j) 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (15)
numaralı bendinde yer alan basit usule tabi mükellefler için kazanç
indirimi tutarı 14.000 TL,
olarak tespit edilmiştir.
(3) 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin birinci
fıkrasında yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde
esas alınan tarife, 2021 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas
alınmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir:
|
24.000 TL'ye kadar
|
% 15
|
|
53.000 TL'nin 24.000 TL'si için 3.600 TL,
fazlası
|
% 20
|
|
130.000 TL'nin 53.000 TL'si için 9.400
TL (ücret gelirlerinde 190.000 TL'nin 53.000 TL'si için 9.400 TL),
fazlası
|
% 27
|
|
650.000 TL'nin 130.000 TL'si için 30.190 TL
(ücret gelirlerinde 650.000 TL'nin 190.000 TL'si için 46.390 TL), fazlası
|
% 35
|
|
650.000 TL'den fazlasının 650.000 TL'si için
212.190 TL (ücret gelirlerinde 650.000 TL'den fazlasının 650.000 TL'si
için 207.390 TL), fazlası
|
% 40
|
(4) 193 sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesi
hükmü uyarınca, anılan maddenin birinci fıkrasında yer alan tutar, 1/1/2021 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık
gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 1.500.000 TL
olarak tespit edilmiştir.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Basit Usulde
Vergilendirme ile İlgili Hususlar
Kar
hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için
özel hadler
MADDE 4 –
(1) Milli piyango bileti,
akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düşük olarak
tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi 193 sayılı
Kanunun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki
kullanılarak 2020 yılı için 27/12/2019 tarihli ve
30991 ikinci mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel
Tebliği (Seri No: 310) ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.
(2) Buna göre, anılan maddelerin ticaretini
yapanların, 2021 takvim yılında da basit usulden yararlanabilmeleri için
alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2020 tarihi
itibarıyla aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir:
|
Emtianın Cinsi
|
Büyükşehir Belediye Sınırları Dışında Kalan Yerlerde
|
Büyükşehir Belediye Sınırları İçinde Kalan Yerlerde
|
|
|
|
|
Yıllık Alım Ölçüsü (TL)
|
Yıllık Satış Ölçüsü(TL)
|
Yıllık Alım Ölçüsü (TL)
|
Yıllık Satış Ölçüsü (TL)
|
|
|
|
|
Değerli Kağıt
|
250.000
|
280.000
|
310.000
|
360.000
|
|
|
Şeker –Çay
|
190.000
|
250.000
|
240.000
|
300.000
|
|
|
Milli Piy.
Bil., Hemen Kazan, Süper Toto vb.
|
190.000
|
250.000
|
240.000
|
300.000
|
|
|
İçki (Bira ve Şarap Hariç) -İspirto–
Sigara–Tütün
|
190.000
|
250.000
|
240.000
|
300.000
|
|
|
Akaryakıt ( LPG hariç )
|
280.000
|
300.000
|
360.000
|
420.000
|
|
(3) Belirtilen bu malların alım satımı ile
uğraşanlar hakkında, basit usulün özel şartları bakımından yukarıdaki
hadler dikkate alınmak suretiyle, 2/5/1982 tarihli
ve 17682 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği
(Seri No:136)’ndeki hesaplamalar doğrultusunda
işlem yapılacaktır.
Basit
usule tabi mükelleflerde gün sonunda toplu belge düzenleme uygulaması
MADDE 5 –
(1) Basit usulde vergilendirilen
mükelleflerle ilgili 6/12/1998 tarihli ve 23545
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:215)
ile getirilen, belge vermedikleri günlük hasılatları için gün sonunda tek
bir fatura düzenlenmesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2021 tarihine kadar
devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür.
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Menkul Sermaye
İradının Beyanında İndirim Oranı Uygulaması
2020
takvim yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında dikkate
alınacak indirim oranı uygulaması
MADDE 6 – (1) 193 sayılı
Kanunun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44
üncü maddesiyle yürürlükten kaldırılan ikinci fıkrasında, 193 sayılı
Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14)
numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden
açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr payları, dövize, altına veya başka bir
değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul
kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim oranının
uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında
indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.
(2) 193 sayılı Kanunun indirim oranı uygulamasına
yönelik 76 ncı maddesinin ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere
uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmakla birlikte,
anılan Kanunun geçici 67 nci maddesinin dokuzuncu
fıkrası hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her nevi
tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde
31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler esas alınacağından, indirim
oranı uygulaması bahsi geçen menkul kıymet gelirleri için devam etmektedir.
(3) İndirim oranı; 213 sayılı
Kanuna göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, aynı
dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik
ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmekte olup 213 sayılı
Kanun hükümlerine göre 2020 yılı için tespit edilmiş olan yeniden değerleme
oranı %9,11'dir. Bu dönemde
Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz
oranı ise % 10,70'tir. Buna göre, 2020 yılında elde edilen bir kısım menkul
sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (%9,11 / %10,70 =) %
85,1 olmaktadır.
(4) Bu kapsamda, 1/1/2006
tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin
ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine
bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince
çıkarılan menkul kıymetlerden 2020 takvim yılında elde edilen menkul
sermaye iratları indirim oranı uygulanmak suretiyle beyan edilecektir.
(5) Dövize, altına veya başka bir değere endeksli
menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde
edilen menkul sermaye iratlarının ve ticari işletmelere dahil
kazanç ve iratların beyanında indirim oranı uygulanmamaktadır.
(6) 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca, anılan
Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı
bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları 1/1/2006 tarihinden itibaren nihai
olarak tevkifat yoluyla vergilendirilmekte olup bu
gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı uygulanması söz konusu
değildir.
Yürürlük
MADDE 7 –
(1) Bu Tebliğ 1/1/2021
tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 8 –
(1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine
ve Maliye Bakanı yürütür.
|