|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 30)
MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve
28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm
eklenmiştir.
“2.1.3.2.14.
Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin
İşletme Döneminde Sunulan Hizmetlerde Tevkifat
Uygulaması
Kamu Özel İş Birliği Modeli ile yaptırılan sağlık
tesislerine ilişkin olarak 21/2/2013 tarihli ve
6428 sayılı Sağlık Bakanlığınca Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Tesis Yaptırılması,
Yenilenmesi ve Hizmet Alınması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun kapsamında, Sağlık
Bakanlığınca işletme döneminde birtakım hizmetler alınmaktadır.
3065 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin verdiği
yetkiye istinaden, 6428 sayılı Kanun kapsamında yaptırılan sağlık
tesislerine yönelik işletme döneminde alınan hizmetlere uygulanacak tevkifat oranları ile tevkifat
uygulamasından doğan iade taleplerinde, bu hizmetlere aşağıdaki tabloda
karşılık gelen işlem türlerinin dikkate alınması uygun görülmüştür.
Diğer taraftan, sağlık tesislerine yönelik sunulan
hizmetleri bilfiil ifa etmeyen alt yükleniciler tarafından düzenlenecek
faturalarda (yapım işleri hariç) tevkifat
uygulanmayacaktır. Ancak, yüklenici firma tarafından alt yükleniciler aracılığıyla
temin edilen ve Sağlık Bakanlığına sunulan hizmetlere ilişkin Sağlık
Bakanlığı tarafından Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü kapsamında (5/10)
oranında [yapım işlerinde (3/10) oranında] KDV tevkifatı
yapılması gerekmektedir.
Söz konusu hizmetlerin, alt yüklenicilerden temin
edilmeksizin doğrudan yüklenici firma tarafından Sağlık Bakanlığına
sunulması halinde, aşağıdaki tabloda bu hizmetlere karşılık gelen işlem
türleri dikkate alınarak (işlem türü sütununda işlem türü belirlenmeyenler
için Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü kapsamında 5/10 oranında) tevkifat uygulanacaktır:
Tablo: Kamu Özel İş Birliği
Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Alınacak
Hizmetlerde Uygulanacak Tevkifat Oranları
Örnek: Yüklenici (A) firması, işletmeye alınan sağlık
tesisine yönelik alt yüklenici (B) firmasından temin etmek suretiyle Sağlık
Bakanlığına güvenlik hizmeti vermektedir. Alt yüklenici (B) firması da bu
hizmeti bir alt yüklenici (C) firmasından sağlamaktadır.
Bu durumda, hizmeti bilfiil ifa
eden (C) firması tarafından aracı (B) firmasına sunulan güvenlik
hizmetinin, yukarıdaki tabloya göre “İşgücü Temin Hizmetleri” kapsamında
değerlendirilmesi gerektiğinden, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.5.) bölümünde yer
alan şartların sağlanıp sağlanmadığına bakılmaksızın, bu hizmete ilişkin
aracı (B) firması tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanacaktır.
Aracı konumundaki (B) firması tarafından yüklenici
(A) firması adına düzenlenecek faturada tevkifat
uygulanmayacaktır. Yüklenici (A) firması tarafından Sağlık Bakanlığına
düzenlenecek faturada ise Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü uyarınca (5/10)
oranında tevkifat uygulanacaktır.”
MADDE 2 –
Aynı Tebliğin (II/E-3.1.2.)
bölümünün sonuna aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“Ayrıca, 6428 sayılı Kanun kapsamında, Kamu Özel İş
Birliği Modeli ile yaptırılan sağlık tesislerinin Sağlık Bakanlığına
kiralanması işleminin, 6428 sayılı Kanunun 12 nci
maddesi ile 3065 sayılı Kanunun geçici 29 uncu maddesi kapsamında KDV’den
istisna olduğu tabiidir.”
MADDE 3 –
Aynı Tebliğin (II/E-7.) bölümünün
birinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“Diğer taraftan, 30/12/2019
tarihli ve 30994 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 29/12/2019 tarihli ve
1950 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla, söz konusu maddenin, 2020 ve 2021
yıllarında yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisi
için de uygulanmasına karar verilmiştir.”
MADDE 4 –
Aynı Tebliğin (II/E-7.1.) bölümünün birinci paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“İmalat sanayiine yönelik
yatırım teşvik belgesi kapsamında;
– Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit
yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle ilgili yılın
ilk altı aylık döneminde söz konusu yatırım teşvik belgesi sahibi
mükelleflere düzenlenen faturalarda yer alan ve bu süre içinde indirim
yoluyla telafi edilemeyen KDV’nin bu altı aylık dönemi izleyen bir yıl
içinde,
– Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit
yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle ilgili yılın
ikinci altı aylık döneminde söz konusu yatırım teşvik belgesi sahibi
mükelleflere düzenlenen faturalarda yer alan ve bu süre içinde indirim
yoluyla telafi edilemeyen KDV’nin bu altı aylık dönemi izleyen bir yıl
içinde,
– 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit
yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle ilgili yılda
söz konusu yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere düzenlenen
faturalarda yer alan ve aynı yılın sonuna kadar indirim yoluyla telafi
edilemeyen KDV’nin söz konusu yılı izleyen yıl içinde
talep edilmesi halinde iadesi öngörülmektedir.
Örnek 1: İmalat sanayiine yönelik
yatırım teşvik belgesi kapsamında asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında
sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2019
yılının ilk altı aylık döneminde (1/1/2019-30/6/2019)
söz konusu yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere düzenlenen
faturalarda yer alan ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen
KDV’nin izleyen bir yıl içinde (1/7/2019-30/6/2020) talep edilmesi halinde
iade edilmesi söz konusu olacaktır.
Örnek 2: İmalat sanayiine yönelik
yatırım teşvik belgesi kapsamında asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında
sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2020
yılının ikinci altı aylık döneminde (1/7/2020-31/12/2020)
söz konusu yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere düzenlenen
faturalarda yer alan ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen
KDV’nin izleyen bir yıl içinde (1/1/2021-31/12/2021) talep edilmesi halinde
iade edilmesi söz konusu olacaktır.
Örnek 3: İmalat sanayiine yönelik
yatırım teşvik belgesi kapsamında 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit
yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2021 yılında
söz konusu yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere düzenlenen
faturalarda yer alan ve 2021 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi
edilemeyen KDV’nin izleyen yıl içinde (1/1/2022-31/12/2022)
talep edilmesi halinde iade edilmesi söz konusu olacaktır.”
MADDE 5 –
Aynı Tebliğin (II/E-7.3.) bölümünün birinci paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“İade;
– Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit
yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde ilgili yılın ilk
altı aylık döneminde yüklenilen ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi
edilemeyen KDV için en erken aynı yılın Temmuz, en geç ilgili yılı izleyen
Mayıs dönemine ait KDV beyannamesine,
– Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit
yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde ilgili yılın ikinci
altı aylık döneminde yüklenilen ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi
edilemeyen KDV için en erken ilgili yılı izleyen yılın Ocak, en geç Kasım
dönemine ait KDV beyannamesine,
– 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit
yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde ilgili yılda yüklenilen
ve söz konusu yılın sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV için
en erken bu yılı izleyen yılın Ocak, en geç Kasım dönemine ait KDV
beyannamesine
dahil edilerek talep edilebilir. İadesi talep edilecek
tutar, talebin yapılacağı döneme ait KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer
İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının “Diğer İade Hakkı Doğuran
İşlemler” tablosunun 442 kod numaralı “İmalat Sanayiine
Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri” satırında beyan edilir.
Örnek 1: Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit
yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde 2019 yılının ilk
altı aylık döneminde (1/1/2019-30/6/2019) yüklenilen ve bu süre içinde
indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV, en erken Temmuz/2019, en geç
Mayıs/2020 dönemine ait KDV beyannamesine dahil
edilerek iade talep edilebilir.
Örnek 2: Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit
yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde 2020 yılının ikinci
altı aylık döneminde (1/7/2020-31/12/2020) yüklenilen ve bu süre içinde
indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV, en erken Ocak/2021, en geç
Kasım/2021 dönemine ait KDV beyannamesine dahil
edilerek iade talep edilebilir.
Örnek 3: 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım
öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde 2021 yılında yüklenilen ve
2021 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV, en erken
Ocak/2022, en geç Kasım/2022 dönemine ait KDV beyannamesine dahil edilerek iade talep edilebilir.”
MADDE 6 –
Aynı Tebliğin (II/E-9.) bölümünün
birinci paragrafında ve (II/E-9.1.2.) bölümünün ikinci paragrafında yer
alan “31/12/2019” ibareleri “31/12/2022” olarak
değiştirilmiştir.
MADDE 7 –
Aynı Tebliğin (III/B-2.6.) bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“2.7. Kamu
Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme
Döneminde Sunulan Hizmetlerde KDV Oranı Uygulaması
2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (B)
bölümünün 21 inci sırasında, ilgili Bakanlıklar ya da kanunlarla izin
verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından yerine getirilen insan veya
hayvan sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (hayvan ırkının ıslahına
yönelik hizmetler dahil) ile bu hizmetleri ifa edenlere hekimlerce veya
hekimler vasıtasıyla verilen hizmetler ve ambulans hizmetlerinin %8
oranında KDV’ye tabi tutulması öngörülmüştür.
Buna göre, 6428 sayılı Kanun kapsamında yaptırılan
sağlık tesislerine yönelik yüklenici tarafından Sağlık Bakanlığına sunulan laboratuvar, rehabilitasyon ve
görüntüleme hizmetleri ile alt yükleniciler tarafından bu kapsamda sunulan
hizmetler %8 oranında KDV’ye tabidir.
Diğer taraftan, 2007/13033 sayılı
BKK eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 24 üncü sırasında yemek hizmeti
sunan yerlerde verilen hizmetlerin %8 oranında KDV’ye tabi tutulması
öngörülmüş olup, 6428 sayılı Kanun kapsamında yaptırılan sağlık tesislerine
yönelik yüklenici tarafından Sağlık Bakanlığına sunulan yemek hizmetleri
ile bu hizmetlere ilişkin alt yükleniciler tarafından sunulan yemek
hizmetleri %8 oranında KDV’ye tabidir.”
MADDE 8 –
Bu Tebliğin 1 inci maddesi
yayımını izleyen ay başında, diğer maddeleri ise
yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 9 –
Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve
Maliye Bakanı yürütür.
|