|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
ÖZEL TÜKETİM
VERGİSİ (I) SAYILI LİSTE UYGULAMA GENEL
TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 6)
MADDE 1 – 5/3/2015
tarihli ve 29286 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Özel Tüketim Vergisi (I)
Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin “III- İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMALARI
VE MÜTESELSİL SORUMLULUK” başlıklı bölümünün “C” alt bölümünden sonra
gelmek üzere aşağıdaki “Ç” alt bölümü eklenmiş ve diğer alt bölüm buna göre
teselsül ettirilmiştir.
“Ç. (A) VE
(B) CETVELİNDEKİ MALLAR İÇİN İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMALARI
1. İhraç
Edilen Kara Taşıtlarında Kullanılmış İlk Dolum Yağları ve Akaryakıtlarının
Teslimleri
27/2/2019 tarihli ve 796 sayılı Cumhurbaşkanı
Kararı ile yürürlüğe konulan Kararın 2 nci maddesinde, Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (I) sayılı listedeki vergi tutarları uygulanarak teslim
edilen ilk dolum yağları ve akaryakıtlarının vergi tutarlarının, bu
malların aynı Kanuna ekli (II) sayılı listedeki 8701.20, 87.02, 87.03,
87.04 ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alan mallardan ihraç edilmiş
olanların üretim sürecinde kullanılmış olduğunun tespiti halinde sıfır
olarak uygulanacağına yönelik düzenleme yapılmıştır.
Söz konusu maddede ayrıca, bu kapsamda kullanılan
ilk dolum akaryakıtlarında ÖTV tutarı sıfır olarak uygulanacak akaryakıt
miktarının, üretilerek ihraç edilmiş her bir mal adedi için; 87.03 G.T.İ.P.
numarasındaki mallarda “7” litreyi, 87.11 G.T.İ.P. numarasındaki mallarda
“2” litreyi, diğer mallarda ise “15” litreyi geçemeyeceği ve ihraç edilen
mallarda kullanılmış ilk dolum yağları ve akaryakıtlarına daha önce
uygulanan vergi tutarı için, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci
maddesinin (4) numaralı fıkrasının uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Özel Tüketim Vergisi Kanununun sözü edilen
maddesinin Hazine ve Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden, bahse
konu Kararın 2 nci maddesinde düzenlenen indirimli vergi uygulamasından
kaynaklanan vergi farklılaştırmasının, kara taşıtı imalatçılarına iade
yöntemi ile uygulanması uygun görülmüştür.
Bu uygulamanın usul ve esasları aşağıdadır.
1.1.
Tanımlar
Bu uygulamada;
İlk Dolum
Yağı ve Akaryakıtı: 796 sayılı
Cumhurbaşkanı Kararı kapsamındaki kara taşıtlarının, kullanıma hazır hale
getirilebilmesi amacıyla motor, vites kutusu, diferansiyel ya da yakıt
deposu gibi bölümlerine imalatçıları tarafından yurt içinde ilk defa
konulan, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan
madeni yağ ve akaryakıt türlerini,
İmalatçı: İhraç edilmiş kara taşıtlarının üretim sürecinde
ilk dolum yağı ve akaryakıtını yurt içinde ilk defa kullanan “Sanayi Sicil
Belgesi”ni haiz imalatçıyı,
Cumhurbaşkanı
Kararı: 27/2/2019 tarihli ve 796
sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yürürlüğe konulan Kararı,
Kara
Taşıtı: Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (II) sayılı listedeki 8701.20, 87.02, 87.03, 87.04 ve 87.11
G.T.İ.P. numaraları kapsamında ÖTV’ye tabi olan ve ülkemizde üretilerek
ihraç edilmiş tır çekicisi, minibüs, midibüs, otobüs, otomobil, kamyonet,
kamyon ve motosiklet gibi taşıtları,
ifade eder.
1.2.
İhraç Edilen Kara Taşıtlarında Kullanılmış İlk Dolum Yağları ve
Akaryakıtları ile İlgili İşlemler
1.2.1.
İlk Dolum Yağları ve Akaryakıtlarının Teslimine İlişkin ÖTV’nin Beyanı
ÖTV (I) sayılı liste mükellefleri tarafından, ilk
dolum yağları ve akaryakıtlarının ihraç edilecek kara taşıtlarının üretim
sürecinde kullanılmak üzere imalatçılara tesliminde, bu malların vergi
tutarları üzerinden ÖTV beyan edilerek ödenir.
Bununla birlikte akaryakıtların, bu uygulama
kapsamında ihraç edilecek kara taşıtlarının üretim sürecinde ilk dolum
akaryakıtı olarak kullanacak imalatçılara, dağıtım şirketleri tarafından
elektronik sistemlerle bayileri aracılığı ile EPDK’nın 7/2/2007 tarihli ve
1088/1 sayılı Kurul Kararı uyarınca teslimi mümkündür.
İlk dolum yağları ve akaryakıtlarının ihraç
edilecek kara taşıtlarının imalatçıları tarafından ilgili yasal mevzuat
uyarınca doğrudan ithalinin yapılabilmesinin mümkün olması halinde, bu
Tebliğin (I/Ç-1.1) bölümünde yapılan açıklamalar uyarınca, söz konusu
malları ithal edenlerin, ÖTV (I) sayılı liste bakımından mükellefiyet tesis
ettirmiş olması gerekir.
Bu kapsamda, ihraç edilecek kara taşıtlarının
imalatçıları tarafından ithal edilen ilk dolum yağları ve akaryakıtlarının,
sözü edilen kara taşıtlarının üretim sürecinde kullanılması hali Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (3) numaralı fıkrasının (a)
bendi uyarınca teslim sayılacağından, bu ithalatçı imalatçılar bahsi geçen
kullanımlarına ilişkin olarak ÖTV beyan ederek öderler.
İlk dolum yağları ve akaryakıtlarının ithalatı
sırasında gümrük idaresince alınan teminatın çözümü işlemleri ise, bu
Tebliğin (V/A-3.1/e) ve/veya (V/A-3.2/ç) bölümlerinde yapılan açıklamalar
çerçevesinde yerine getirilir.
1.2.2.
İlk Dolum Yağları ve Akaryakıtlarının Üretim Sürecinde Kullanılması ve
Üretilen Kara Taşıtlarının İhraç Edilmesine İlişkin Süreler
İhraç edilecek kara taşıtlarının üretim sürecinde
kullanılmak üzere Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci maddesinin yürürlük
tarihinden itibaren, ithal edilen veya ÖTV (I) sayılı liste
mükelleflerinden ÖTV ödenerek satın alınan ilk dolum yağları ve
akaryakıtları bakımından iade uygulamasından yararlanılabilmesi için,
bunların ithal veya satın alma tarihini takip eden ay başından itibaren 12
ay içinde kara taşıtlarının üretim sürecinde kullanılmış ve üretilen bu
kara taşıtlarının da yine aynı sürede ihraç edilmiş olması gerekir.
Bununla birlikte, Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci
maddesinin yürürlük tarihinden önce ithal edilen veya ÖTV (I) sayılı liste
mükelleflerinden ÖTV ödenerek satın alınan ilk dolum yağları ve
akaryakıtları bakımından iade uygulamasından yararlanılabilmesi, ancak
bunların ithal veya satın alma tarihini takip eden ay başından itibaren 12
ay içinde kara taşıtlarının üretim sürecinde kullanılmış ve üretilen bu
kara taşıtlarının da yine aynı sürede aynı Kararın 2 nci maddesinin
yürürlük tarihinden itibaren ihraç edilmiş olması şartıyla mümkündür.
1.2.3.
İade Talep Edebilecekler
Bu uygulama kapsamındaki ÖTV iadesini, sadece yurt
içinde üretilerek ihraç edilmiş kara taşıtlarının üretim sürecinde ilk
dolum yağları ve akaryakıtlarını kullanan imalatçılar talep edebilir.
1.2.4.
İadesi Talep Edilebilecek Vergi Tutarı
Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci maddesine göre, ilk
dolum yağları ve akaryakıtlarını ihraç edilen kara taşıtlarının üretim
sürecinde yurt içinde ilk defa kullanmış olan imalatçılar, ihraç edilmiş
her bir kara taşıtı adedine dair kullanımları için, bunlara teslim tarihi
itibariyle uygulanan ve beyan edilerek ödenmiş olan ÖTV’nin;
- İlk dolum yağlarında tamamını,
- İlk dolum akaryakıtlarında ise 87.03 G.T.İ.P.
numarasındaki mallarda “7” litreyi, 87.11 G.T.İ.P. numarasındaki mallarda
“2” litreyi, diğer mallarda da “15” litreyi geçmeyecek şekildeki
kullanımlarına isabet eden tutarını,
iade olarak talep edebilir.
Örnek 1: İmalatçı (B), ÖTV (I) sayılı liste mükellefi
(A)’dan 7/3/2019 tarihinde yürürlükteki vergi tutarı olan 1,7945 TL/Lt’yi
ödeyerek aynı listenin (A) cetvelindeki motorin isimli maldan 2.000 Lt satın
almıştır. Bu malın 800 Lt’sini ilk dolum akaryakıtı olarak (II) sayılı
liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 100 adet minibüsün üretim sürecinde
eşit miktarda (her bir taşıt için 8 Lt) süresinde kullanmış ve bunların
tamamını süresinde ihraç etmiştir.
Buna göre, ihraç edilmiş (II) sayılı listenin 87.02
G.T.İ.P. numarasındaki minibüslerin her bir adedi için Cumhurbaşkanı Kararı
uyarınca “15” litreyi geçmeyecek şekildeki ilk dolum akaryakıtı olarak
kullanımlara isabet eden ÖTV tutarının iadesi talep edilebileceğinden,
imalatçı (B), her bir minibüs adedi için 8 Lt (800 Lt/100 adet=8 Lt<15
Lt) olmak üzere toplamda 800 Lt motorin için ödenen (800 Ltx1,7945
TL/Lt=)1.435,60 TL ÖTV’yi iade olarak talep edebilir.
Örnek 2: İmalatçı (C), ÖTV (I) sayılı liste mükellefi
(D)’den 7/3/2019 tarihinde yürürlükteki vergi tutarı olan 1,7945 TL/Lt’yi
ödeyerek aynı listenin (A) cetvelindeki motorin isimli maldan 1.500 Lt
satın almıştır. Bu malın tamamını ilk dolum akaryakıtı olarak (II) sayılı
liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 200 adet binek otomobilin üretim
sürecinde eşit miktarda (her bir taşıt için 7,5 Lt) süresinde kullanmış ve
bunların tamamını süresinde ihraç etmiştir.
Buna göre, ihraç edilmiş (II) sayılı listenin 87.03
G.T.İ.P. numarasındaki binek otomobillerinin her bir adedi için
Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca “7” litreyi geçmeyecek şekildeki ilk dolum
akaryakıtı olarak kullanımlara isabet eden ÖTV tutarının iadesi talep
edilebileceğinden, imalatçı (C), her bir otomobil adedi için 7,5 Lt (1500
Lt/200 adet=7,5 Lt>7 Lt) olmak üzere toplamda 1.500 Lt motorin için
ödenen (1.500 Ltx1,7945 TL/Lt=)2.691,75 TL ÖTV’nin, [(7 Ltx200 adet=)1.400
Ltx1,7945 TL/Lt=]2.512,30 TL’lik kısmını iade olarak talep edebilir.
Örnek 3: İmalatçı (F), 25/4/2019 tarihinde (I) sayılı
listenin (B) cetvelindeki ticari ismi motor yağı olan malı 3.500 Kg ithal
etmiş, yine aynı tarihte ÖTV (I) sayılı liste mükellefi (E)’den
yürürlükteki vergi tutarı 1,5007 TL/Kg olan aynı cetveldeki ticari ismi
diferansiyel yağı olan maldan 4.000 Kg satın almıştır. Bu mallardan, ithal
ettiği motor yağının 2.000 Kg’sini, satın aldığı diferansiyel yağının ise
tamamını ilk dolum yağı olarak (II) sayılı liste kapsamında ÖTV’ye tabi
tutulan 100 adet otobüsün üretim sürecinde eşit miktarda (her bir taşıt
için, ithal edilen motor yağından 20 Kg, yurt içinden satın alınan
diferansiyel yağından 40 Kg) süresinde kullanmış ve bunların tamamını
süresinde ihraç etmiştir. (İthal edilen motor yağının üretim sürecinde
kullanıldığı tarihteki ÖTV tutarı satın alınan malla aynıdır.)
Buna göre, ihraç edilmiş (II) sayılı listenin 87.02
G.T.İ.P. numarasındaki otobüslerin her bir adedi için Cumhurbaşkanı Kararı
uyarınca ilk dolum yağı olarak kullanılmış olanların tamamına ödenen ÖTV
tutarının iadesi talep edilebileceğinden, imalatçı (F), her bir otobüste
ilk dolum yağı olarak kullanılmış mallardan;
- İthal ettiği motor yağından üretim sürecinde
kullandığı 2.000 Kg için ÖTV (I) sayılı liste mükellefi olarak beyan ederek
ödediği (2.000 Kgx1,5007 TL/Kg=) 3.001,40 TL ÖTV ile
- ÖTV (I) sayılı liste mükellefi (E) tarafından
diferansiyel yağı için beyan edilerek ödenen (4.000 Kgx1,5007 TL/Kg=)
6.002,80 TL ÖTV’yi
iade olarak talep edebilir.
Örnek 4: İmalatçı (H), ÖTV (I) sayılı liste mükellefi
(K)’den 1/1/2019 tarihinde yürürlükteki vergi tutarı olan 1,7945 TL/Lt’yi
ödeyerek aynı listenin (A) cetvelindeki motorin isimli maldan 10.000 Lt
satın almıştır. Bu malın 1.000 Lt’sini ilk dolum akaryakıtı olarak (II)
sayılı liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 100 adet midibüsün üretim
sürecinde eşit miktarda (her bir taşıt için 10 Lt) 1/2/2019 tarihinde
kullanmış ve bunların tamamını 15/5/2019 tarihinde ihraç etmiştir.
Buna göre, Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci maddesinin
yürürlük tarihinden önce satın alınmış olsa bile, süresinde ihraç edilen
(II) sayılı listenin 87.02 G.T.İ.P. numarasındaki midibüslerin üretim
sürecinde süresinde kullanılmış motorin bakımından, sözü edilen
midibüslerin her bir adedi için, aynı Karar uyarınca “15” litreyi
geçmeyecek şekildeki ilk dolum akaryakıtı olarak kullanımlara isabet eden
ÖTV tutarının iadesi talep edilebileceğinden, imalatçı (H), her bir midibüs
adedi için 10 Lt (1000 Lt/100 adet=10 Lt<15 Lt) olmak üzere toplamda
1.000 Lt motorin için ödenen (1.000 Ltx1,7945 TL/Lt=)1.794,50 TL ÖTV’yi
iade olarak talep edebilir.
1.2.5.
İade Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi
İhraç edilmiş kara taşıtlarının üretim sürecinde
kullanılmak üzere Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci maddesinin yürürlük
tarihinden itibaren, ithal edilen veya ÖTV (I) sayılı liste
mükelleflerinden ÖTV ödenerek satın alınan ilk dolum yağları ve
akaryakıtlarının, ithal ya da satın alma tarihini takip eden ay başından
itibaren 12 ay içinde bahsi geçen malların üretim sürecinde kullanılmış ve
üretilen kara taşıtlarının da aynı süre içinde ihraç edilmiş olması halinde,
yine bu süreler içerisinde KDV yönünden bağlı bulunulan vergi dairesinden
iade talebinde bulunulabilir. Ancak, şartlara uygun kullanımın yapılmış
olması kaydıyla ihracatın 12 nci ay içerisinde gerçekleşmesi durumunda buna
ilişkin iade talepleri, bu ayı takip eden ay sonuna kadar yapılabilir. Bu
süreler geçtikten sonra iade talep edilemez.
Bununla birlikte, Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci
maddesinin yürürlük tarihinden önce ithal edilen veya ÖTV (I) sayılı liste
mükelleflerinden ÖTV ödenerek satın alınan ilk dolum yağları ve
akaryakıtları bakımından, bunların ithal veya satın alma tarihini takip
eden ay başından itibaren 12 ay içinde bahsi geçen malların üretim
sürecinde kullanılmış ve üretilen kara taşıtlarının da bu süre içinde aynı
Kararın 2 nci maddesinin yürürlük tarihinden itibaren ihraç edilmiş olması
şartıyla yine aynı süre içinde sözü edilen vergi dairesinden iade talebinde
bulunulabilir.
Bu taleplerin yukarıdaki süreler göz önünde
bulundurularak, üretilen kara taşıtlarının ihracatını takip eden ay
başından itibaren kullanımların gerçekleştiği döneme yönelik en az birer
aylık dönemler itibariyle yapılması şarttır.
Örnek 1: 10/4/2019 tarihinde (I) sayılı listenin (A)
cetvelinde yer alan benzin isimli maldan ÖTV’si ödenerek 3.000 Lt satın
alınmıştır. Bu malın 1.000 Lt’si aynı yıl Mayıs ayı içerisinde (II) sayılı
liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 200 adet otomobilin üretim sürecinde
eşit miktarda (her bir taşıt için 5 Lt) ilk dolum akaryakıtı olarak kullanılmış
ve üretilen otomobillerin tamamı 2019 yılı Haziran ayı içerisinde ihraç
edilmiştir. Benzinin kalan 2.000 Lt’si ise aynı yıl Temmuz ayı içerisinde
ihraç edilen (II) sayılı liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 400 adet
otomobilin üretim sürecinde 2019 yılı Haziran ayı içerisinde eşit miktarda
(her bir taşıt için 5 Lt) ilk dolum akaryakıtı olarak kullanılmıştır.
Buna göre, Haziran ayında ihraç edilen
otomobillerin üretim sürecinde ilk dolum akaryakıtı olarak kullanılan 1.000
Lt benzine ilişkin iadesi talep edilebilecek ÖTV için, 1/7/2019 tarihinden
30/4/2020 tarihine kadar iade talep edilebilir. Mayıs ve Haziran ayı
içerisindeki kullanım miktarlarıyla ilgili olarak Haziran ve Temmuz
aylarında ihraç edilen taşıtlar bakımından toplu iade talebi ise, 1/8/2019
tarihinden 30/4/2020 tarihine kadar yapılabilir.
Örnek 2: 10/3/2019 tarihinde (I) sayılı listenin (A)
cetvelinde yer alan motorin isimli maldan ÖTV’si ödenerek 2.000 Lt satın
alınmıştır. Bu malın 800 Lt’si 2019 yılı Mart ayı içerisinde (II) sayılı
liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 100 adet minibüsün üretim sürecinde
eşit miktarda (her bir taşıt için 8 Lt) ilk dolum akaryakıtı olarak kullanılmış
ve üretilen minibüsler aynı ay içerisinde ihraç edilmiştir. Motorinin kalan
1.200 Lt’si ise 2020 yılı Şubat ayı içerisinde yine aynı liste kapsamında
ÖTV’ye tabi tutulan 120 adet minibüsün üretim sürecinde eşit miktarda (her
bir taşıt için 10 Lt) ilk dolum akaryakıtı olarak kullanılmış ve üretilen
minibüsler de 2020 yılı Mayıs ayı içerisinde ihraç edilmiştir.
Buna göre, 2019 yılı Mart ayında ihraç edilen
minibüslerin üretim sürecinde aynı ayda ilk dolum akaryakıtı olarak
kullanılan 800 Lt motorine ilişkin iadesi talep edilebilecek ÖTV için,
1/4/2019 tarihinden 31/3/2020 tarihine kadar ilgili vergi dairesine
başvurulabilir. Ancak, 2020 yılı Mayıs ayında ihraç edilen minibüslerin
üretim sürecinde 2020 yılı Şubat ayı içerisinde ilk dolum akaryakıtı olarak
kullanılan 1.200 Lt motorin içinse, söz konusu mal bu uygulamanın (1.2.2)
bölümünde belirtilen sürede üretim sürecinde kullanılmış olsa bile üretilen
minibüsler aynı bölümdeki süreden sonra ihraç edilmiş olduğundan ÖTV iadesi
talep edilemez.
Örnek 3: 10/3/2019 tarihinde (I) sayılı listenin (B)
cetvelinde yer alan ve ticari ismi motor yağı olan maldan 10.000 Kg ithal
edilmiştir. Bu malın yarısı 2019 yılı Haziran ayı içerisinde (II) sayılı
liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan 150 adet otobüsün üretim sürecinde ilk
dolum yağı olarak kullanılmış ve üretilen otobüsler aynı ay içerisinde
ihraç edilmiştir. Motor yağının kalanı ise 2019 yılı Temmuz ayı içerisinde
ilk dolum yağı olarak yine (II) sayılı liste kapsamında ÖTV’ye tabi tutulan
150 adet kamyonun üretim sürecinde kullanılmış ve üretilen kamyonlar da
2020 yılı Mart ayı içerisinde ihraç edilmiştir.
Buna göre, Haziran ayında ihraç edilen otobüslerin
üretim sürecinde ilk dolum yağı olarak kullanılan 5.000 Kg motor yağına
ilişkin iadesi talep edilebilecek ÖTV için, 1/7/2019 tarihinden 31/3/2020
tarihine kadar iade talep edilebilir. 2019 yılı Temmuz ayı içerisindeki
kullanıma ilişkin ÖTV iade talebi ise, üretilen kamyonlar bu uygulamanın
(1.2.5) bölümünde belirtilen sürenin son ayı içerisinde ihraç edildiğinden,
30/4/2020 tarihine kadar yapılabilir.
Örnek 4: 10/1/2019 tarihinde (I) sayılı listenin (A)
cetvelinde yer alan motorin isimli maldan ÖTV’si ödenerek 1.000 Lt satın
alınmıştır. Bu malın tamamı aynı ay içerisinde (II) sayılı liste kapsamında
ÖTV’ye tabi tutulan 80 adet midibüs üretim sürecinde eşit miktarda (her bir
taşıt için 12,5 Lt) ilk dolum akaryakıtı olarak kullanılmış ve üretilen
midibüslerin yarısı aynı yıl Şubat ayı içerisinde, diğer yarısı ise aynı
yıl Mart ayı içerisinde ihraç edilmiştir.
Buna göre, Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci maddesinin
yürürlük tarihinden önce 10/1/2019 tarihinde satın alınan ve Mart ayında
gerçekleştirilen ihracata konu midibüslerin üretim sürecinde kullanılan
motorine ilişkin olarak, motorinin satın alma tarihini takip eden ay
başından itibaren 12 aylık süre içerisinde üretim sürecinde kullanımı ve
üretilen midibüslerin de Kararın 2 nci maddesinin yürürlüğe girdiği
tarihten sonra süresinde ihracı gerçekleştiğinden, ÖTV iade talebi 1/4/2019
tarihinden 31/1/2020 tarihine kadar yapılabilir.
Bununla birlikte, Şubat ayı içerisinde
gerçekleştirilen ihracata konu midibüslerin üretim sürecinde kullanılan
motorine ilişkin ise, ihracat Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci maddesinin
yürürlüğe girdiği tarihten önce gerçekleştiğinden iade talep edilemez.
1.3. İade
Uygulaması ile İlgili İşlemler
Cumhurbaşkanı Kararının 2 nci maddesi kapsamındaki
ÖTV iade talepleri aşağıda yapılan açıklamalar çerçevesinde yerine
getirilir.
1.3.1.
İade Talepleri
İade talebi, internet vergi dairesi üzerinden KDV
yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek standart iade talep
dilekçesi ile elektronik ortamda yapılır.
İade talebinin nakden veya mahsuben yapılması
mümkündür.
1.3.2. İade
Talep Dilekçesine Eklenecek Belgeler
İade taleplerinde dilekçe ekine aşağıdaki belgeler
eklenir:
i. İade talep edenin sanayi sicil belgesi (aslı
veya noter onaylı örneği). Bu belge bir defaya mahsus olmak üzere verilecek
olup belgenin vize edilmesi veya yenilenmesi halinde yeni belge ibraz
edilir.
ii. İadeye konu ÖTV’leri içeren malların alımlarına
ilişkin fatura ve benzeri belgelerin listesi.
iii. İmal edilerek ihraç edilmiş kara taşıtlarında
ne kadar ilk dolum yağları ve/veya akaryakıtları kullanılması gerektiğine
ilişkin ilgili kuruluşlardan alınan ekspertiz raporları. (Bu raporlar aynı
imalat konusuyla ilgili olmak üzere geçerlilik süresi boyunca iade talebine
konu her bir dönem için kullanılabilir. Ayrıca bu raporların sanayi odası
bulunan illerde sanayi odalarından, sanayi odası bulunmayan illerde sanayi
ve ticaret odalarından alınması gerekir. Bununla birlikte Türkiye Odalar ve
Borsalar Birliği ile Odalar ve Borsalar Kanununun 5 inci maddesinin (7)
numaralı fıkrasında yapılan sanayici tanımı gereği sanayi odasına kaydolma
zorunluluğu bulunmayan 10 işçiye kadar işçi çalıştıran imalatçılarca söz
konusu raporların sanayi ve ticaret odalarının ayrı ayrı bulunduğu illerde
ticaret odalarından alınabilir.)
iv. İmalat sürecinde kullanılan miktarın uygunluğuna
dair hesaplamaları içeren tablo.
v. İmal edilerek ihraç edilmiş kara taşıtlarında
kullanılan ilk dolum yağları ve/veya akaryakıtlarının G.T.İ.P. numaraları
bazında ithal/satın alma ve kullanma tarihleri ile kullanım miktarlarını ve
bunlar kullanılarak imal edilen kara taşıtlarının G.T.İ.P. numaraları
bazında ihraç tarihleri ile ihraç miktarlarını gösterir tablo.
vi. İade talep edilen dönemle ilgili ihraç edilmiş
kara taşıtlarının, gümrük beyannamesi veya listesi ile G.T.İ.P. numaraları
bazında “Araç Tanıtım (Şasi) Numaraları”nı gösteren liste.
vii. İade talep edilen dönemle ilgili ihraç edilmiş
kara taşıtlarına ilişkin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen
faturaların listesi.
1.3.3.
İade Talebinin Yerine Getirilmesi
İade talepleri, bu uygulamanın (1.3.2) bölümünde
belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez.
Bu belgelerin vergi dairesine ibrazı üzerine ilgili
vergi dairesince, iadeye konu ihraç edilen kara taşıtlarının üretim
sürecinde kullanılmış ilk dolum yağ ve akaryakıtlarına ilişkin ÖTV’nin
mükellefi tarafından ödendiği tespit edilir.
1.3.3.1.
Mahsuben İade Talebinin Yerine Getirilmesi
Mahsuben iade, mükellefin kendisinin, ortaklık payı
ile orantılı olmak üzere adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortakların
(komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) ithalat sırasında
uygulananlar dâhil vergi borçları ve ferileri ile SGK’ya olan borçları
(sosyal sigorta primi, işsizlik sigortası primi ve idari para cezası
borçları ile bunların ferileri) için söz konusu olabilir.
Bu uygulamanın (1.3.2) bölümünde belirtilen
belgelerin tamamlanması ve iadeye konu ÖTV tutarının ödendiğinin tespiti
üzerine mahsuben iade talepleri yerine getirilir.
Bir takvim yılının üç veya daha fazla aylık
dönemine ilişkin olarak mahsuben iade alan mükelleflerin, her takvim yılı
için mahsuben iade alınan herhangi bir aylık dönemi vergi dairesince vergi
incelemesine sevk edilir. Bu kapsamda yapılan vergi incelemesi sonucunda,
tespit edilen iade alınması gereken tutarla ilgili dönemde iade alınan
tutar arasında yüzde beşten fazla farklılık bulunması (fazla mahsuben iade
alınmış olması) halinde, mükellefin ilgili takvim yılında mahsuben iade
aldığı tüm dönemler vergi incelemesine sevk edilir ve inceleme sonucunda
düzenlenecek rapora göre işlem tesis edilir.
1.3.3.2.
Nakden İade Talebinin Yerine Getirilmesi
Nakden iade taleplerinin tamamı vergi inceleme
raporuna göre sonuçlandırılır.
Ancak, iade talep tutarı kadar teminat verilmesi
halinde iade talebi, bu uygulamanın (1.3.2) bölümünde belirtilen belgelerin
tamamlanması ve iadeye konu ÖTV tutarının ödendiğinin tespiti üzerine vergi
inceleme raporunun sonucu beklenmeksizin beş iş günü içerisinde
gerçekleştirilir.
Teminat olarak, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12
nci maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca banka teminat mektubu veya
nakit Türk Lirası verilmesi uygun görülmüştür. Şu kadar ki banka teminat
mektuplarının, paraya çevrilmeleri konusunda hiçbir sınırlayıcı şart
taşımamaları ve Bankacılık Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan
bankalar tarafından bu Tebliğ ekinde (EK:15) olarak yer alan “Kesin ve
Süresiz Teminat Mektubu Örneği”ne uygun düzenlenmiş olmaları gerekir.
Banka teminat mektubu karşılığında yapılan iade
taleplerinde, teminat mektuplarının teyidi yapılmadan iade talebi
sonuçlandırılmaz.
Teminat çözümü işlemi, vergi inceleme raporuna göre
gerçekleştirilir. İlgili vergi dairesince teminat mektuplarının çözümü
sırasında teminat mektubunun uygun bir yerine; “ÖTV iadesi dolayısıyla
alınan bu teminat mektubunun vergi dairemizde olan işlemi sona ermiştir.”
şerhi düşülerek, tarih yazılmak ve mühür tatbik edilmek suretiyle imzalanır.
Bu şerhi gören bankalar, vergi dairesinden ayrıca bir teyit almaksızın
gerekli işlemi yaparlar.
1.3.4.
Belge Eksikliği ya da Belgelerin Muhteviyatındaki Eksiklikler Nedeniyle
Yapılamayan Mahsup İşlemleri
Vergi borçlarına mahsup taleplerinde vergi
daireleri, mahsup talep dilekçesi ve eklerini inceleyerek belge ya da
belgelerdeki muhteviyat eksikliklerini tespit eder ve bu eksiklikleri
mükellefe yazı ile bildirir. Bu yazının tebliğ tarihinden itibaren 30 gün
içerisinde eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri, mahsup
dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla yerine getirilir.
30 günlük ek süreden sonra eksikliklerini
tamamlayan mükelleflerin mahsup taleplerinin ise eksikliklerin tamamlandığı
tarih itibarıyla yerine getirileceği ve borcun vadesinden mahsup tarihine
kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanacağı tabiidir.
1.3.5.
Mahsup Sonrası Alacağın Nakden İadesi
İade hakkı sahipleri, iade alacaklarının yukarıda
belirtilen şekillerde mahsubundan sonra kalan kısmının nakden iadesini
talep ederlerse, nakden iade talebinin yerine getirilmesine dair bu
uygulamanın (1.3.3.2) bölümündeki açıklamalara göre işlem yapılır.
1.3.6.
İadeye İlişkin Diğer Hususlar
Bu uygulamada vergi inceleme raporu ifadesi, vergi
incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporu ifade eder.
Bu uygulamanın (1.3.1) bölümünde belirtilen
dilekçenin ekine eklenmesi gereken ve (1.3.2) bölümünde belirtilen liste ve
tablolar ile Gelir İdaresi Başkanlığınca istenebilecek diğer liste ve
tabloların adı geçen Başkanlıkça gerekli görülmesi halinde “www.gib.gov.tr”
adresinde hizmet veren internet vergi dairesi üzerinden gönderilmesi zorunluluğu
getirilebilir. Bu durumda söz konusu dilekçe ile liste ve tabloların
gönderilmesi amacıyla kullanıcı kodu ve kişisel şifre alınması gerekir.
Kullanıcı kodu ve kişisel şifre alınabilmesi için bu Tebliğ ekindeki (EK: 9
ve EK: 10) “İnternet Hizmetleri Kullanım Başvuru Formu”, otomasyonlu vergi
dairelerinden temin edilerek veya Gelir İdaresi Başkanlığının
“www.gib.gov.tr” adresindeki İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi
Dairesinden alınarak düzenlenir ve KDV yönünden bağlı olunan vergi
dairesine verilir. Bu başvuru üzerine mükelleflere kullanıcı kodu ve
kişisel şifre verilir.”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin “EKLER DİZİNİ”ne, “EK 15: 796 SAYILI
CUMHURBAŞKANI KARARI KAPSAMINDA NAKDEN İADE TALEBİNE İLİŞKİN KESİN VE
SÜRESİZ TEMİNAT MEKTUBU ÖRNEĞİ” ibaresi eklenmiş ve aynı Tebliğin ekine
ekte yer alan EK 15 eklenmiştir.
MADDE 3 –
Bu Tebliğ 1/3/2019 tarihinden
itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 4 –
Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve
Maliye Bakanı yürütür.
Eki için tıklayınız
|