|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)ndan:
KURUMLAR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 1)’NDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 17)
MADDE 1 – 3/4/2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nin “4.13.3.
Kurumlar vergisinden muaf olan kooperatiflerde ortak dışı işlemlerin
vergilendirilmesi” başlıklı bölümünün beşinci paragrafı aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“Kurumlar vergisinden muaf olan kooperatiflerce,
ortak dışı işlemlerden doğan kazancın ve kurumlar vergisi matrahının
tespiti açısından ortak dışı işlem kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı
izlenmesi, ortak dışı işlemlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının
diğer işlemlerle ilişkilendirilmemesi ve kooperatif tarafından tutulan
defterlere, bu ayrımı sağlayacak şekilde kaydedilmesi gerekmektedir.”
MADDE 2 –
Aynı Tebliğin “15.3.10. Fon ve yatırım ortaklıklarının
istisna kazançları üzerinden yapılacak vergi kesintisi” başlıklı
bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“15.3.11. Vergi
Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki ödemelerde
vergi kesintisi
Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin
birinci fıkrasının (ğ) bendi uyarınca, Vergi Usul Kanununun 11 inci
maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki ödemelerden vergi kesintisi
yapılması gerekmektedir.
Vergi Usul Kanununun 11 inci
maddesinin yedinci fıkrası ile Cumhurbaşkanına; ödeme yapılan kişilerin mükellef
olup olmamasına, ödeme yapan veya ödemeye aracılık edenlerin vergi
kanunlarına göre vergi kesintisi yapmak zorunluluğu bulunup bulunmamasına,
ödemenin konusunun mal veya hizmet alım satımı olup olmamasına, elektronik
ortamda gerçekleştirilip gerçekleştirilmemesine, ödeme yapılanın bu tutarı
vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapıp yapmamasına bakılmaksızın,
vergiye tabi işlemlere taraf veya aracı olanlara vergi kesintisi
yaptırmaya, iş grupları, iş nevileri, sektörler ve emtia grupları
itibarıyla, vergiye tabi işlemle ilgili, vergi kanunlarında belirtilen alt
ve üst limitler arasında olmak şartıyla, farklı kesinti oranları tespit
etmeye yetki verilmiştir.
15.3.11.1.
Kesinti kapsamına alınan ödemeler
Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci
fıkrası ile Cumhurbaşkanına verilen yetki, 19/12/2018
tarihli ve 30630 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 18/12/2018 tarihli ve
476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile kullanılmıştır.
Söz konusu Kararın eki Kararın 1
inci maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında
ve Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasında
sayılanlara internet ortamında verilen reklam hizmetlerinin vergi kesintisi
kapsamına alınmış olduğu, bu hizmetlere ilişkin olarak hizmeti verenlere
veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere
yapılan ödemelerden, ödeme yapılan kişilerin mükellef olup olmamasına
bakılmaksızın vergi kesintisi yapılması gerektiği yönünde düzenleme
yapılmıştır.
Mezkûr Kararın 2, 3 ve 4 üncü maddeleri gereğince,
internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti
verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık
edenlere (ödeme yapılan kişilerin mükellef olup olmamasına bakılmaksızın)
yapılan ödemeler üzerinden;
- Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi uyarınca
%15,
- Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesi uyarınca
%0,
- Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesi
uyarınca %15
oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.
15.3.11.1.1.
İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler üzerinden
yapılacak vergi kesintisi
476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 2009/14594
sayılı Bakanlar Kurulu Kararının birinci maddesinin birinci fıkrasına
eklenen on birinci bent uyarınca, internet ortamında verilen reklam
hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere veya internet ortamında
reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden %0
oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Buna göre, Tebliğin (15.1.)
bölümünde sayılan vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar, tam mükellef
bir kurum tarafından kendilerine internet ortamında verilen reklam hizmeti
karşılığında bu kuruma yapacakları ödemeler üzerinden %0 oranında vergi
kesintisi yapmakla yükümlüdürler. Tebliğin (15.1.)
bölümünde sayılan vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar dışında
kalanların ise tam mükellef bir kurumdan aldığı internet ortamındaki reklam
hizmetleri karşılığında bu kuruma yapacakları ödemeler üzerinden vergi
kesintisi yapma yükümlülükleri bulunmamaktadır.
İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine
ilişkin ödemelerin bu hizmetin verilmesine aracılık eden tam mükellef bir
kuruma yapılması halinde, bu ödemeler üzerinden %0 oranında vergi kesintisi
yapılacaktır. Öte yandan, internet ortamında reklam hizmeti verilmesine
aracılık eden tam mükellef kurum tarafından, bu hizmetin karşılığı olarak
hizmeti verene yapılan ödemeler üzerinden de vergi kesintisi yapılması
gerekmektedir. Dolayısıyla, ödemenin bu hizmetin verilmesine aracılık eden
kuruma yapılması ve daha sonra hizmete aracılık eden kurum tarafından
tahsil edilen hizmet bedellerinin asıl hizmet sunucusuna ödenmesinde de
vergi kesintisi yapılması gerekmekte olup asıl hizmet sunucusunun tam
mükellef olması halinde vergisi kesintisi oranı %0 olarak uygulanacaktır.
Ayrıca, internet ortamında reklam hizmeti veren
veya bu hizmetlerin verilmesine aracılık eden gerçek kişilere yapılan
ödemelerde vergi kesintisi oranı %15 olarak uygulanacaktır. Söz konusu
vergi kesintisi uygulamasında gerçek kişinin tam veya dar mükellef
olmasının bir önemi bulunmamaktadır.
İnternet ortamında reklam hizmeti veren veya bu
hizmetlerin verilmesine aracılık edenlerin mükellef olup olmadığına
bakılmaksızın, bu hizmetlere ilişkin ödemelerden vergi kesintisi yapılması
gerekmektedir.
476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı 1/1/2019 tarihinden
itibaren yapılacak ödemelere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe
girmiş olup hizmet bu tarihten önce verilmiş olsa dahi, anılan tarihten
itibaren (bu tarih dahil) yapılan ödemeler
üzerinden vergi kesintisi yapılacaktır.
Söz konusu vergi kesintisinin uygulanması
açısından, internet ortamında reklam hizmeti veren veya bu hizmetlerin
verilmesine aracılık edenlere anılan Kararın yürürlük tarihinden önce
nakden veya hesaben ödeme yapılmış olması halinde, bu ödemelerin konusunu teşkil eden
hizmetlere ilişkin olarak 1/1/2019 tarihinden
sonra yapılacak ödemelerden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
Örneğin, (Z) A.Ş. Ekim 2018 döneminde (B)
Reklamcılık Ltd. Şti.’den internet ortamında reklam hizmeti almış ve bu
hizmete ilişkin (B) Reklamcılık Ltd. Şti. tarafından Kasım 2018 döneminde
düzenlenen faturayı yasal defterlerine kaydetmiştir. Aralarındaki anlaşma
gereği (Z) A.Ş. hizmet bedelinin ödemesini 15 Ocak 2019 tarihinde yapacaktır.
Kasım 2018 döneminde faturanın (Z) A.Ş.’nin
defterlerine kaydedilmesi ile hesaben ödeme gerçekleşmiş olduğundan 15 Ocak
2019 tarihinde yapılacak nakden ödeme üzerinden vergi kesintisi yapılmasına
gerek bulunmamaktadır.”
MADDE 3 –
Aynı Tebliğin “30.4.10. Dar mükellef kurumlarca
yapılan türev işlemlerde vergi kesintisi” başlıklı bölümünden sonra
gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“30.4.11.
Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki
ödemelerde vergi kesintisi
Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (d) bendi uyarınca, Vergi Usul Kanununun 11 inci
maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki ödemelerden vergi kesintisi
yapılması gerekmektedir.
30.4.11.1.
Kesinti kapsamına alınan ödemeler
Tebliğin (15.3.11.) bölümünde
açıklandığı üzere, 476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Gelir Vergisi Kanununun
94 üncü maddesinin birinci fıkrasında ve Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci
maddesinin birinci fıkrasında sayılanlara internet ortamında verilen reklam
hizmetleri vergi kesintisi kapsamına alınmış olup bu hizmetlere ilişkin
olarak hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine
aracılık edenlere yapılan ödemelerden, ödeme yapılan kişilerin mükellef
olup olmamasına bakılmaksızın vergi kesintisi yapılması gerektiği yönünde
düzenleme yapılmıştır.
Mezkûr Kararın üçüncü maddesi ile,
Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinde yer alan dar mükellefiyete
tabi kurumların vergi kesintisine tabi kazanç ve iratlarından yapılacak
vergi kesintisi oranları hakkındaki 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararının 1 inci maddesinin birinci fıkrasına (15) numaralı bent eklenmiş
ve internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu
hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine
aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden yapılacak vergi kesintisi
oranı %15 olarak belirlenmiştir.
30.4.11.1.1.
İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler üzerinden
yapılacak vergi kesintisi
476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 2009/14593
sayılı Bakanlar Kurulu Kararında yapılan değişiklik uyarınca, internet
ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti veren veya
internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık eden dar mükellef
kurumlara yapılan ödemeler üzerinden %15 oranında vergi kesintisi yapılması
gerekmektedir.
Buna göre, Tebliğin (15.1.)
bölümünde sayılan vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar, dar
mükellefiyete tabi bir kurumun internet ortamında verdiği reklam hizmeti
karşılığında bu kuruma yapacakları ödemeler üzerinden %15 oranında vergi
kesintisi yapmakla yükümlüdürler. Tebliğin (15.1.)
bölümünde sayılan vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar dışında
kalanların ise dar mükellef bir kurumdan aldığı internet ortamındaki reklam
hizmetleri karşılığında bu kuruma yapacakları ödemeler üzerinden vergi
kesintisi yapma yükümlülükleri bulunmamaktadır.
Asıl hizmet sunucusu olan dar mükellef bir kurum
tarafından internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin
ödemelerin, bu hizmetlere aracılık eden tam mükellef bir kuruma yapılması
durumunda, Tebliğin (15.3.11.) bölümünde yapılan açıklamaların dikkate
alınması gerekmektedir.
Ancak, hizmete aracılık eden tam mükellef kurum
tarafından, internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin tahsil
edilen bedellerin, internet ortamında reklam hizmeti veren asıl hizmet
sunucusu dar mükellef kuruma ödenmesinde, bu ödemeler üzerinden hizmete
aracılık eden tam mükellef kurum tarafından %15 oranında vergi kesintisi
yapılması gerekmektedir.
Ayrıca, internet ortamında reklam hizmeti veren
veya bu hizmetlerin verilmesine aracılık eden dar mükellef gerçek kişilere
yapılan ödemelerde vergi kesintisi oranı %15 olarak uygulanacaktır.
İnternet ortamında reklam hizmeti veren veya bu
hizmetlerin verilmesine aracılık edenlerin mükellef olup olmadığına
bakılmaksızın, bu hizmetlere ilişkin ödemelerden vergi kesintisi yapılması
gerekmektedir.
476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı 1/1/2019 tarihinden
itibaren yapılacak ödemelere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe
girmiş olup hizmet bu tarihten önce verilmiş olsa dahi, anılan tarihten
itibaren (bu tarih dahil) yapılan ödemeler
üzerinden vergi kesintisi yapılacaktır.
Söz konusu vergi kesintisinin uygulanması
açısından, internet ortamında reklam hizmeti veren veya bu hizmetlerin
verilmesine aracılık edenlere anılan Kararın yürürlük tarihinden önce
nakden veya hesaben ödeme yapılmış olması halinde, bu ödemelerin konusunu teşkil eden
hizmetlere ilişkin olarak 1/1/2019 tarihinden
sonra yapılacak ödemelerden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
Örneğin, (C) A.Ş. reklam acenteliği faaliyetinde
bulunan Bay (E) aracılığıyla Kasım 2018 döneminde kanuni ve iş merkezi
İrlanda’da bulunan (L) Ltd.’den internet ortamında reklam hizmeti almıştır.
(C) A.Ş., 100.000 ABD Doları olan hizmet bedelinin
%25 lik kısmını anlaşma gereği Kasım 2018 döneminde avans olarak Bay (E)’ye
ödemiştir. (L) Ltd. bu reklam hizmetine ilişkin faturayı Bay (E) adına
Aralık 2018 döneminde düzenlemiş ve Bay (E) faturayı bu dönemde yasal
defterlerine kaydetmiştir. Bay (E) de reklam hizmet bedeline ilişkin olarak
Aralık 2018 döneminde (C) A.Ş. adına fatura düzenlemiş ve (C) A.Ş. söz
konusu faturayı aynı dönemde yasal defterlerine kaydetmiştir. (C) A.Ş.
hizmet bedelinin kalan kısmını 20 Ocak 2019 tarihinde Bay (E)’ye ödemiş,
Bay (E) ise hizmet bedelinin tamamını 31 Ocak 2019 tarihinde (L) Ltd.’nin
hesabına transfer etmiştir.
Kasım 2018 döneminde yapılan avans ödemesiyle bir
kısmı nakden ve Aralık 2018 döneminde faturanın (C) A.Ş.’nin defterlerine
kaydedilmesiyle hesaben ödemesi gerçekleşen hizmete ilişkin olarak, 20 Ocak
2019 tarihinde Bay (E)’ye yapılan ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
Kanuni ve iş merkezi İrlanda’da bulunan (L) Ltd.
tarafından reklam hizmetine ilişkin düzenlenen faturanın Bay (E)’nin yasal
defterlerine Aralık 2018 döneminde kaydedilmesi ile hesaben ödeme
gerçekleşmiş olduğundan Bay (E)’nin 31 Ocak 2019 tarihinde yaptığı nakden
ödeme üzerinden vergi kesintisi yapmasına gerek bulunmamaktadır.”
Tebliğ olunur.
|