|
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
ÖZEL TÜKETİM
VERGİSİ (III) SAYILI LİSTE UYGULAMA GENEL
TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 2)
MADDE 1 – 8/8/2015 tarihli ve 29439 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Özel Tüketim Vergisi (III) Sayılı Liste Uygulama Genel
Tebliğinin;
a) (II/A/2) bölümünün birinci paragrafında yer alan
“(2)” ibaresi, “(3)” şeklinde değiştirilmiştir.
b) (II/A/3) bölümünden sonra gelmek üzere başlığı ile
birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiş ve takip eden bölümler buna göre teselsül
ettirilmiştir.
“4.
Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılan Teslimler
4.1. ÖTV
Mükelleflerince Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılan Teslimler
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin
(2) numaralı fıkrası uyarınca, aynı Kanuna ekli (III) sayılı listedeki
malların, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95 inci maddesinin (1) numaralı
fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında satılmak
üzere bu mağazalara veya bunların depolarına teslimi vergiden müstesnadır.
Gümrüksüz satış mağazaları ve depoları 4458 sayılı
Gümrük Kanununun 95 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasındaki yetkiye
istinaden 8/8/2017 tarihli ve 30148 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
Gümrüksüz Satış Mağazaları Yönetmeliğinde tanımlanmıştır.
Düzenleme gereği, Kanuna ekli (III) sayılı
listedeki malların, istisna kapsamında, sadece gümrüksüz satış mağazalarında
satılmak üzere teslimi mümkün bulunduğundan, teslim aşamasında teslime konu
malın ilgili gümrük mevzuatına göre gümrüksüz satış mağazalarında
satılabilecek mal cinslerinden olup olmadığı ÖTV mükelleflerince kontrol
edilir, teslime konu malın ilgili gümrük mevzuatına göre gümrüksüz satış
mağazalarında satılabilecek mal cinslerinden olmaması halinde, istisna
kapsamında mal teslim edilemez.
ÖTV mükellefleri, istisna kapsamında gümrüksüz
satış mağazalarına veya bunların depolarına yaptıkları teslimlerde
hesaplanan ÖTV tutarını, fatura bedeline dahil etmez, ancak fatura bedeline
dahil edilmeyen bu tutarı faturada “ÖTV Kanununun (5/2) Maddesi Kapsamında
Hesaplanıp Fatura Bedeline Dâhil Edilmeyen ÖTV Tutarı ……… TL’dir.” şerhi
ile gösterir.
Gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu
mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimlerde, antrepo
beyannamesi düzenlenecek olup, malın gümrüksüz satış mağazasına veya
deposuna konulduğunu (fiilen işleticiye teslim edildiğini/işletici
tarafından fiilen teslim alındığını) gösteren antrepo giriş sayım
tutanağını da ihtiva eden antrepo beyannamesinin ilgili gümrük idaresi
tarafından onaylandığı tarih itibariyle istisna kapsamındaki işlemin
gerçekleştiği kabul edilir.
İstisna kapsamında yapılan teslimler, ÖTV
Beyannamesinin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İstisnalar” tablosundaki
istisna türü listesinden “Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılan Teslimlerde
İstisna” seçilerek beyan edilir. ÖTV mükelleflerince ayrıca, beyannamenin
“Ekler” bölümünde yer alan “Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılan
Teslimlerde İstisna” tablosuna, gümrüksüz satış mağazası işleticisi
tarafından düzenlenen antrepo beyannamesine ilişkin bilgiler, bu istisna
kapsamında yapılan teslimler nedeniyle düzenlenen faturalara ait bilgiler
ve Gelir İdaresi Başkanlığınca istenebilecek diğer bilgiler girilir.
Malların gümrüksüz satış mağazalarında satılmak
üzere bu mağazalara veya bunların depolarına teslim edildiği;
• Malın gümrüksüz satış mağazasına veya deposuna
konulduğunu gösteren antrepo giriş sayım tutanağını da ihtiva eden gümrük
idaresi tarafından onaylanmış antrepo beyannamesinin aslı veya ilgili
gümrük idaresi, noter ya da YMM tarafından onaylanmış örneği ile
• Gümrüksüz satış mağazası işleticisi adına
düzenlenen faturanın firma yetkililerince aslının aynı olduğuna dair bir
şerh verilerek kaşe ve imza tatbik edilmek suretiyle onaylı fotokopisi
bir dilekçe ekinde ÖTV yönünden bağlı olunan vergi
dairesine ibraz edilerek tevsik edilir. Vergi dairesince ilgili gümrük
idaresinden antrepo beyannamesinin doğruluğu teyit edilir (gümrük
idaresince bilgilerin elektronik ortamda iletilmiş olması halinde ayrıca
yazışma yapılmaz).
ÖTV Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının
(7) numaralı bendi uyarınca ÖTV'nin konusuna giren malların gümrüksüz satış
mağazaları tarafından yurtdışından getirilerek bu mağazalara veya
depolarına konmasının ve aynı fıkranın (6) numaralı bendi uyarınca gerçek
kişiler tarafından bu mağazalardan (mağazanın malları yurt içinden mi yoksa
yurt dışından mı tedarik ettiğine bakılmaksızın) satın alınan malların
Gümrük Kanununun 167 nci maddesinin birinci fıkrasının 4 ve (6/a) bentleri
kapsamında gümrük vergisinden muaf olarak yurda sokulmasının ÖTV’den
müstesna olduğu tabiidir.
4.2. ÖTV
Ödenerek Satın Alınan Malların Gümrüksüz Satış Mağazalarına Teslimleri
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin
(3) numaralı fıkrasında, Gümrük Kanununun 95 inci maddesinin (1) numaralı
fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında satılmak
üzere bu mağazalara veya bunların depolarına teslim edilen malların alış
faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen ÖTV’nin
bu malları teslim edenlere iade edilmesine imkân tanınmış olup, bu iadeye
ilişkin usul ve esasları belirleme hususunda Maliye Bakanlığına yetki
verilmiştir.
Bu kapsamda, (III) sayılı listedeki malların
gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların depolarına teslim edilmesi
halinde bu verginin iadesi, sadece ÖTV mükelleflerinden alınan veya
doğrudan ithal edilen mallar için söz konusudur. ÖTV uygulanan safhadan
sonraki satıcılardan alınan malların söz konusu mağaza veya depolara teslim
edilmesi halinde, alış belgelerinde görünmeyen ve malın fiyatına dâhil
edilmiş olan ÖTV iade edilmez.
ÖTV ödenerek ithal edilen veya yurt içinde ÖTV
mükellefinden satın alınan malların gümrüksüz satış mağazalarına veya
bunların depolarına teslim edilmesi halinde, ödenen ÖTV’nin iadesi için söz
konusu malın, ithalatçısı veya yurt içinden satın alan tarafından, olduğu
gibi (aynen) teslime konu edilmiş olması şartı aranır.
Gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların
depolarına teslim edilen mallara ait ÖTV’nin iadesi, 429 Sıra No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde
Standart İade Talep Dilekçesi ile talep edilir. Söz konusu ÖTV’nin iadesinin
talep edilmesi halinde;
• Gümrüksüz satış mağazası veya deposuna mal teslim
eden adına düzenlenen ve üzerinde ÖTV’nin ayrıca gösterildiği fatura veya
benzeri belge (gümrüksüz satış mağazasına veya bunların deposuna teslim
edilen mal ithal edilmiş ise ithalatta düzenlenen gümrük beyannamesi ve
verginin ödendiğini gösteren gümrük makbuzu),
• Malın gümrüksüz satış mağazasına veya deposuna
konulduğunu gösteren antrepo giriş sayım tutanağını da ihtiva eden gümrük
idaresi tarafından onaylanmış antrepo beyannamesi,
• Teslim edilen mala ilişkin gümrüksüz satış
mağazası işleticisi adına düzenlenen fatura
gümrüksüz satış mağazasına mal teslim eden kişinin
KDV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilir. Antrepo beyannamesi ile
gümrük beyannamesi ve gümrük makbuzunun ilgili gümrük idaresi, noter ya da
YMM tarafından onaylı örneği, diğer belgelerin ise aslının aynı olduğuna
dair bir şerh verilerek kaşe tatbiki ve imzalanması suretiyle firma
yetkililerince onaylı fotokopisi vergi dairesine verilir. Bu belgelerin
vergi dairesine ibrazı üzerine ilgili vergi dairesince, gümrüksüz satış
mağazasına teslim edilen malın alımına ait ÖTV’nin, mükellefi tarafından
bağlı olduğu vergi dairesine (ithalatta gümrük idaresine) ödendiği teyit
edilir. Bunun yanı sıra, iadenin yapılabilmesi için ilgili gümrük
idaresinden antrepo beyannamesinin doğruluğunun da teyit edilmesi gerekir
(gümrük idaresince bilgilerin elektronik ortamda iletilmiş olması halinde
ayrıca yazışma yapılmaz).
Bu teyitlerden sonra, söz konusu mala ait ÖTV,
talebe göre, gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların depolarına mal
tesliminden doğan KDV iadesi ile ilgili olarak Katma Değer Vergisi Genel
Uygulama Tebliğinde (IV/E bölümü hariç) belirlenen usul ve esaslar
çerçevesinde, nakden ve/veya mahsuben iade edilir. Gümrüksüz satış mağazalarına
veya bunların depolarına yapılan teslimlerle ilgili olarak ÖTV’nin yanı
sıra KDV iadesi de talep edilmiş olması halinde, yukarıda belirtilen
belgelerden KDV iadesi için ibraz edilmiş olanlar mükelleften ayrıca
istenilmez, vergi dairesine ibraz edilen belgelerin şef ve müdür yardımcısı
tarafından onaylı fotokopileri kullanılır.
4.3.
Gümrüksüz Satış Mağazasına Teslim Edilen Malların İade Edilmesi
ÖTV mükelleflerince ÖTV Kanununun 5 inci maddesinin
(2) numaralı fıkrası kapsamında istisna uygulanarak gümrüksüz satış
mağazalarına veya bunların depolarına teslim edilen malların iade edilmesi
durumunda ÖTV doğmaz. Bu takdirde, iade alınan malların tekrar teslime konu
edilmesi durumunda ÖTV mükelleflerince ÖTV hesaplanacağı tabiidir.
Ancak, gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların
depolarına ÖTV Kanununun 5 inci maddesinin (3) numaralı fıkrası kapsamında
mal teslim edenlerin ÖTV iadesinden yararlandığı/yararlanabileceği
teslimlere konu malların mağaza işleticilerince iade edilmesi halinde,
gümrük idaresince malların iade edildiği hususu mağazaya/depoya teslimde
bulunan mükellefin KDV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine bildirilir.
İlgili vergi dairesince henüz mükellefe ÖTV iadesi yapılmamışsa herhangi
bir iade yapılmaksızın talep sonuçlandırılır. İade yapılmışsa;
• Mükellefin, malların geri geldiği aylık
vergilendirme döneminde, yasal defter kayıtlarını düzeltmek suretiyle
iadesini aldığı tutarı vergi dairesine ödemesi halinde bu tutar, gecikme
faizi ve vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın mükelleften geri alınır.
• Mükellefin, iade aldığı tutarı, malların geri
geldiği aylık vergilendirme döneminde vergi dairesine iade etmemesi
halinde, mükellefe iade edilen ÖTV, malların geri geldiği dönemden mükellef
tarafından ödemenin yapıldığı döneme kadar gecikme faizi uygulanarak vergi
ziyaı cezası ile birlikte mükelleften aranır.
4.4.
Sorumluluk
İstisna kapsamında gümrüksüz satış mağazalarında
satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına teslim edilen
malların, hak sahipleri dışındakilere satılması veya hak sahibi olanlara
belirlenen limitlerin üstünde satılması ya da yersiz veya haksız olarak her
türlü kullanımı halinde, ödenmeyen ÖTV ve buna bağlı KDV, vergi ziyaı
cezası ve gecikme faizi ile birlikte mağaza işleticisinden aranır. İlgili
mevzuat hükümlerine aykırı olarak satış/kullanım yapıldığının tespiti
halinde, ilgili gümrük idaresi tarafından durum işleticinin KDV yönünden
bağlı olduğu vergi dairesine bildirilir.
Bu istisna uygulamasında, belirlenen usul ve
esaslar çerçevesinde işlem tesis edilmemesi suretiyle istisna kapsamında
mal teslim edilmesi halinde, mağaza işleticisinin doğrudan sorumlu
tutulduğu haller dışında, ziyaa uğratılan vergiler, vergi ziyaı cezası ve
gecikme faizi ile birlikte ÖTV mükellefinden aranır.”
c) Mevcut (II/A/5) bölümünün ikinci paragrafının
sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir:
“Ancak, Kanunun 5 inci maddesinin
(2) numaralı fıkrası uyarınca, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95 inci
maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış
mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan
teslimlerin vergiden müstesna olduğu tabiidir.”
MADDE 2 –
Aynı Tebliğin (II/C/3) bölümü
Tebliğ metninden çıkarılmıştır.
MADDE 3 –
Aynı Tebliğin;
a) (II/Ç/4) bölümünün ikinci paragrafı aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“İhraç kaydıyla teslim aldıkları malları yasal
süresi içinde mücbir sebepler veya beklenmedik durumlara bağlı olarak ihraç
edemeyen ihracatçıların ek süre talepleri ilgili vergi dairesi
başkanlığı/defterdarlık tarafından Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin (II/A-8.6) bölümünde yapılan açıklamalara göre değerlendirilir.”
b) (II/Ç/5) bölümünde yer alan “gerek Kanunda
belirtilen süre (teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay)
içerisinde, gerekse bu süre” ibaresi, “Tebliğin (II/Ç/4) bölümünde
belirtilen süreler içerisinde veya bu süreler” şeklinde değiştirilmiştir.
MADDE 4 – Bu Tebliğin 1 ve 2 nci maddeleri 1/6/2018
tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere yayımı tarihinde, 3 üncü maddesi
27/3/2018 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere yayımı tarihinde,
diğer maddeleri yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 5 – Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
|