|
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 302)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç ve Yasal Düzenlemeler
Amaç
MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı, 31/12/1960
tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82, 86, 89/15 ve 103 üncü maddelerinde yer alan ve yeniden
değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar, basit usule tabi mükelleflerde
toplu belge düzenleme uygulaması ile 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen
bir kısım menkul kıymetlerden 2017 takvim yılında elde edilen menkul
sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına
ilişkin hususların açıklanmasıdır.
Yasal
düzenlemeler
MADDE 2 – (1) 193 sayılı Kanunun mükerrer 123 üncü
maddesinde:
“…
2. Bu Kanunun 19, 21, 23/8, 31,
47, 48, mükerrer 80, 82 ve 86 ncı maddeleri ile
89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan maktu
had ve tutarlar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle
uygulanır. Bu şekilde
hesaplanan maktu had ve tutarların % 5'ini aşmayan kesirler dikkate
alınmaz. Bakanlar Kurulu, bu surette tespit edilen had ve tutarları %
50'sine kadar artırmaya veya indirmeye yetkilidir.
3. Bu Kanunun 103 üncü maddesinde yer alan vergi
tarifesinin gelir dilim tutarları hakkında, bu maddenin (2) numaralı
fıkrası uygulanır.”
hükmü yer almaktadır.
İKİNCİ BÖLÜM
Yeniden Değerleme Oranında Artırılan Had ve
Tutarlar
Yeniden
değerleme oranında artırılan had ve tutarlar
MADDE 3 – (1) 193 sayılı Kanunun mükerrer 123 üncü maddesi
hükmü uyarınca, aynı Kanunun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86,
89/15 ve 103 üncü maddelerinde yer alan ve 2017 yılında uygulanan had ve
tutarlar 11/11/2017 tarihli ve 30237 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:484) ile 2017
yılı için % 14,47 (ondört virgül kırkyedi) olarak tespit edilen yeniden değerleme
oranında artırılması suretiyle belirlenerek, 2018 takvim yılında
uygulanacak olan had ve tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
(2) 2018 takvim yılında uygulanmak üzere 193 sayılı
Kanunun;
a) 21 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan
mesken kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı 4.400 TL,
b) 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (8)
numaralı bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya işyerinin müştemilatı
dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan
menfaatlere ilişkin istisna tutarı 16 TL,
c) 31 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
engellilik indirimi tutarları;
- Birinci derece engelliler için 1000 TL,
- İkinci derece engelliler için 530 TL,
- Üçüncü derece engelliler için 240 TL,
ç) 47 nci maddesinin
birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan yıllık kira bedeli
toplamı;
- Büyükşehir belediye sınırları içinde 7.400 TL,
- Diğer yerlerde 4.900 TL,
d) 48 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan
hadler;
- 1 numaralı
bent için 100.000 TL ve 148.000 TL,
- 2 numaralı
bent için 49.000 TL,
- 3 numaralı
bent için 100.000 TL,
e) Mükerrer 80 inci maddesinin üçüncü fıkrasında
yer alan değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı 12.000 TL,
f) 82 nci maddesinin
ikinci fıkrasında yer alan arızi kazançlara ilişkin istisna tutarı 27.000
TL,
g) 86 ncı maddesinin
birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve
gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 1.800 TL,
ğ) 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (15)
numaralı bendinde yer alan basit usule tabi mükellefler için kazanç
indirimi tutarı 9.000 TL,
olarak tespit edilmiştir.
(3) 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin birinci
fıkrasında yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde
esas alınan tarife, 2018 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas
alınmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.
14.800 TL'ye
kadar %
15
34.000 TL'nin
14.800 TL'si için 2.220 TL, fazlası %
20
80.000 TL'nin
34.000 TL'si için 6.060 TL, (ücret gelirlerinde
120.000 TL'nin
34.000 TL'si
için 6.060 TL), fazlası %
27
80.000 TL'den
fazlasının 80.000 TL'si için 18.480 TL, (ücret
gelirlerinde
120.000
TL'den fazlasının 120.000 TL'si için 29.280 TL),
fazlası %
35
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Basit Usulde Vergilendirme ile İlgili Hususlar
Kar
hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için
özel hadler
MADDE 4 – (1) Milli piyango bileti, akaryakıt, şeker ve
bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş
bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi 193 sayılı Kanunun 48 inci
maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki kullanılarak 2017 yılı
için 27/12/2016 tarihli ve 29931 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 296) ile
belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.
(2) Buna göre, anılan maddelerin ticaretini
yapanların, 2018 takvim yılında da basit usulden yararlanabilmeleri için
alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2017 tarihi
itibariyle aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir.
(3) Belirtilen bu malların alım satımı ile
uğraşanlar hakkında, basit usulün özel şartları bakımından yukarıdaki
hadler dikkate alınmak suretiyle, 2/5/1982 tarihli
ve 17682 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği
(Seri No:136)’ndeki hesaplamalar doğrultusunda
işlem yapılacaktır.
Basit
usule tabi mükelleflerde gün sonunda toplu belge düzenleme uygulaması
MADDE 5 – (1) Basit usulde vergilendirilen mükelleflerle
ilgili 6/12/1998 tarihli ve 23545 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:215) ile getirilen, belge
vermedikleri günlük hasılatları için gün sonunda tek bir fatura
düzenlenmesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2018 tarihine kadar devam etmesi
Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür.
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Menkul Sermaye İradının Beyanında İndirim Oranı
Uygulaması
2017 takvim yılında elde edilen bir kısım menkul
sermaye iradının beyanında dikkate
alınacak indirim oranı uygulaması
MADDE 6 – (1) 193 sayılı
Kanunun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44
üncü maddesiyle yürürlükten kaldırılan ikinci fıkrasında, 193 sayılı
Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14)
numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden
açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr payları, dövize, altına veya başka bir
değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul
kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim oranının
uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında
indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.
(2) 193 sayılı Kanunun indirim oranı uygulamasına
yönelik 76 ncı maddesinin ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere
uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmakla birlikte,
anılan Kanunun geçici 67 nci maddesinin dokuzuncu
fıkrası hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her nevi
tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde
31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler esas alınacağından, indirim
oranı uygulaması bahsi geçen menkul kıymet gelirleri için devam etmektedir.
(3) İndirim oranı; 213 sayılı
Kanuna göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, aynı
dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik
ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmekte olup 213 sayılı
Kanun hükümlerine göre 2017 yılı için tespit edilmiş olan yeniden değerleme
oranı % 14,47’dir. Bu dönemde
Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı
ise % 11,18'dir. Buna göre, 2017 yılında elde edilen bir kısım menkul
sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (%14,47 / %11,18 =) %
129,43 olmaktadır.
Bu oranlar dikkate alındığında, 2017 yılı
gelirlerine uygulanacak indirim oranı birden büyük çıkmaktadır.
(4) Bu kapsamda, 2017 takvim yılında elde edilen
menkul sermaye iratlarından, 1/1/2006 tarihinden
önce ihraç edilmiş olan ve 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci
fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu
faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan
menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranının birden büyük olması
dolayısıyla beyan edilmeyecektir.
(5) Dövize, altına veya başka bir değere endeksli
menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde
edilen menkul sermaye iratlarının ve ticari işletmelere dahil
kazanç ve iratların beyanında indirim oranı uygulanmamaktadır.
(6) 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca, anılan
Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı
bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları 1/1/2006
tarihinden itibaren nihai olarak tevkifat yoluyla
vergilendirilmekte olup bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı uygulanması
söz konusu değildir.
Yürürlük
MADDE 7 – (1) Bu Tebliğ 1/1/2018
tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
|