|
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumundan:
GELİR VERGİLERİNE İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE
STANDARDI (TMS 12)
HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 31)’DE DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SIRA NO: 79)
MADDE 1 – 28/03/2006
tarihli ve 26122 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergilerine
İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 12) Hakkında Tebliğ (Sıra No:
31)’in ekinde yer alan “Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 12) Gelir
Vergileri” Standardının;
a) 26 ncı paragrafının
(d) bendinden sonra gelmek üzere aşağıdaki örnek eklenmiştir.
b) 27 nci paragrafından
sonra gelmek üzere aşağıdaki 27A paragrafı eklenmiştir.
“27A. İşletme, indirilebilir geçici farkın
kullanılmasına yetecek tutarda vergilendirilebilir kârın mevcut olup olmayacağını
değerlendirirken, vergi kanununun söz konusu indirilebilir geçici farkın
tersine dönmesi açısından indirim konusu yapabileceği vergilendirilebilir
kârın kaynaklarını kısıtlayıp kısıtlamadığını göz önünde bulundurur. Vergi
kanununun bu tür bir kısıtlama getirmemesi durumunda işletme, indirilebilir
geçici farkı diğer tüm indirilebilir geçici farklarla birlikte
değerlendirir. Ancak, vergi kanununun zararların kullanımını belirli bir
gelir türünden indirilmek üzere kısıtlaması durumunda, indirilebilir geçici
fark yalnızca uygun türdeki diğer indirilebilir geçici farklar ile birlikte
değerlendirilir.”
c) 29 uncu paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiş ve 29 uncu paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki 29A
paragrafı eklenmiştir.
“29. İşletmenin aynı vergi idaresi ile ilgili olan
vergilendirilebilir geçici farkları indirilebilir geçici farkların indirilmesine
yetecek tutarda değilse, ertelenmiş vergi varlığı aşağıdaki durumlardan
biri mevcut olduğu ölçüde finansal tablolara yansıtılır:
(a) İşletmenin indirilebilir geçici farklarının
tersine döneceği dönemde (veya ertelenmiş vergi varlığından kaynaklanan
mali zararın geriye veya ileriye taşınabildiği dönemlerde), aynı vergi
idaresi ve aynı işletme ile ilgili olarak yeterli vergilendirilebilir kâr
elde etmesinin muhtemel olması. Gelecek dönemlerde yeterli vergilendirilebilir
kârının olup olmayacağını değerlendirirken işletme;
(i) İndirilebilir geçici farkları, bu indirilebilir
geçici farkların tersine dönmesinden kaynaklanan vergi indirimleri hariç
gelecek dönemlerin vergilendirilebilir kârı ile karşılaştırır. Bu karşılaştırma,
gelecek dönemlerin vergilendirilebilir kârının, indirilebilir geçici
farkların tersine dönmesinden kaynaklanan tutarları indirmeye yetecek
ölçüde olup olmadığını gösterir ve
(ii) Gelecek dönemlerde
ortaya çıkabilecek indirilebilir geçici farkları dikkate almaz; çünkü
gelecekte ortaya çıkabilecek indirilebilir geçici farklardan kaynaklanan
ertelenmiş vergi varlıklarının kullanılabilmesi için söz konusu dönemlerden
sonra gelen dönemlerde yeterli tutarda vergilendirilebilir kârın bulunması
gerekir ya da
(b) İşletmenin söz konusu dönemlerde
vergilendirilebilir kâr yaratacak vergi planlaması imkânının bulunması.”
“29A. Bazı varlıkların geri kazanılabilecek
tutarının defter değerinden daha yüksek olacağının muhtemel olduğuna
ilişkin yeterli kanıt bulunması durumunda, gelecek dönemlerdeki muhtemel
vergilendirilebilir kârların tahmini, geri kazanılabilecek tutarın defter
değerini aşan kısmını içerebilir. Örneğin; bir varlığın gerçeğe uygun
değeri üzerinden ölçülmesi durumunda, işletme bu varlığın defter değerinden
daha yüksek bir değer üzerinden geri kazanılacağının muhtemel olduğu
sonucuna varmak için yeterli kanıt olup olmadığını değerlendirir. Bu durum
örneğin, işletmenin sabit oranlı bir borçlanma aracını elde tutması ve
sözleşmeden kaynaklanan nakit akışlarını tahsil etmeyi beklemesi durumunda
geçerli olabilir.”
ç) 98E paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki
98F, 98G ve 98H paragrafları eklenmiştir.
“98F. “-”
98G. “-”
98H. Gerçekleşmemiş Zararlara İlişkin Ertelenmiş
Vergi Varlıklarının Finansal Tablolara Alınması (TMS 12’ye ilişkin
değişiklikler) 29’uncu paragrafı değiştirmiş ve 27A, 29A paragrafları ile
26’ncı paragraftan sonra gelen örneği eklemiştir. Bu değişiklikler, 1 Ocak
2017 tarihinde veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır.
Erken uygulamaya izin verilmektedir. Erken uygulama halinde, bu husus
dipnotlarda açıklanır. Bu değişiklikler TMS 8 Muhasebe Politikaları,
Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar uyarınca geriye dönük
olarak uygulanır. Bununla birlikte, değişikliklerin ilk uygulamasında,
karşılaştırılabilir en erken döneme ait özkaynağın
açılış bakiyesindeki değişiklik, dağıtılmamış kârların açılış bakiyesinde
(veya uygun olması durumunda özkaynağın başka bir
bileşeninde) dağıtılmamış kârlar ve diğer özkaynak
bileşenlerine dağıtılmadan finansal tablolara yansıtılabilir. Bu durumda,
söz konusu husus dipnotlarda açıklanır.”
MADDE 2 –
Bu Tebliğ yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.
MADDE 3 –
Bu Tebliğ hükümlerini Kamu
Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanı yürütür.
|