|
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA DAİR
7020 SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 2)
Amaç ve
kapsam
MADDE 1 –
(1) Bu Tebliğin amacı, 27/5/2017 tarihli ve 30078 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan 7020 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı
Kanunlarda ve Bir Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanunun (Kanun) 5 inci maddesinin (madde) uygulamasına ilişkin usul ve
esasların belirlenmesidir.
(2) 7020 sayılı Kanunun yayım tarihi olan 27/5/2017 tarihi itibarıyla mücbir sebep süresi iki yılı
aşmış Van İlinin tamamı, Ağrı İli Patnos ve Bitlis İli Adilcevaz
İlçelerinde mücbir sebep hâlinin sonlandırılması, vergi beyannameleri ve
bildirimlerinin verilmesi ile ödeme sürelerine ilişkin açıklamalar bu
Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
Dayanak
MADDE 2 –
(1) Bu Tebliğ, 18/5/2017
tarihli ve 7020 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı
Kanunlarda ve Bir Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanunun 5 inci maddesine dayanılarak hazırlanmıştır.
Mücbir
sebep hâlinin sona ermesi
MADDE 3 –
(1) 23/10/2011
tarihinde Van İlinde meydana gelen deprem felaketi nedeniyle Van İli ile
Ağrı İlinin Patnos ve Bitlis İlinin Adilcevaz İlçelerindeki tüm mükellefler
için 23/10/2011 tarihinden başlamak üzere Bakanlığımızca mücbir sebep hâli
ilan edilmiş ve mücbir sebep kapsamındaki mükellefler için, 23/10/2011
tarihinden itibaren verilmesi gereken tüm vergi beyannameleri ile
bildirimlerinin verilme ve ödeme süreleri ileride belirlenecek bir tarihe
kadar uzatılmıştır.
(2) Maddenin birinci fıkrasında “Bu
Kanunun yayımı tarihi itibarıyla 213 sayılı Kanunun 15 inci maddesine göre
mücbir sebep hâli ilan edilmiş ve mücbir sebep süresi iki yılı aşmış
yerlerde, mücbir sebep hâli devam eden mükelleflerin mücbir sebep hâli bu
Kanunun yayımlandığı ayın son günü itibarıyla sona erer.” hükmü yer
almaktadır.
Buna göre, Bakanlığımızca Van İlinin tamamı, Ağrı
İli Patnos ve Bitlis İli Adilcevaz İlçelerinde 23/10/2011
tarihi itibarıyla ilan edilen mücbir sebep hâli, mücbir sebep hâli devam
eden tüm mükellefler bakımından, Kanunun yayımlandığı ayın son günü olan
31/5/2017 tarihinde herhangi bir başvuruya gerek olmaksızın kendiliğinden
sona ermiştir.
Vergi
beyannameleri ve bildirimlerinin verilmesi
MADDE 4 –
(1) Maddenin ikinci fıkrasında,
“Mücbir sebep ilanı nedeniyle verilmeyen; beyanname ve bildirimler bu
Kanunun yayımını izleyen üçüncü ayın sonuna kadar verilir, geçici vergi
beyannameleri, mükellef bilgileri bildirimleri ve kesin mizan bildirimleri
verilmez…” hükmüne yer verilmiştir.
Bu hükme göre, mücbir sebep hâlinin ilan edildiği 23/10/2011 tarihinden mücbir sebep hâlinin sona erdiği
31/5/2017 tarihine kadar verilmesi gereken beyanname ve bildirimlerin
Kanunun yayımını izleyen üçüncü ayın sonu olan 31/8/2017 tarihine kadar
ilgili beyanname ve bildirimin ait olduğu her bir dönem itibarıyla ayrı ayrı verilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, mücbir sebep süresi içerisine rastlayan
geçici vergi beyannameleri (2011 yılı üçüncü ve 2017 yılı birinci geçici
vergi dönemleri dâhil), mükellef bilgileri bildirimleri ve kesin mizan
bildirimleri verilmeyecektir.
(2) 31/8/2017 tarihine
kadar verilmesi gerektiği halde verilmeyen beyanname ve bildirimlerle
ilgili olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde gerekli
takdire/incelemeye sevk işlemleri gerçekleştirilecektir. Söz konusu
işlemler neticesinde tarh edilen vergiler ve/veya kesilen cezalarla ilgili
olarak madde hükümleri çerçevesinde taksitlendirme imkânı bulunmadığı
tabiidir.
Örnek 1: Van Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bay (A)
Bakanlığımızca 23/10/2011 tarihinde ilan edilen
mücbir sebep hâli nedeniyle vermediği 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 takvim
yıllarına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannameleri ile aylık dönemler
itibarıyla (2016 yılı hariç) katma değer vergisi beyannamelerini 11/8/2017
tarihinde bağlı olduğu vergi dairesine vermiştir. Bununla birlikte Bay (A),
2016 takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile aynı yıla
ilişkin KDV beyannamelerini (12 adet) 31/8/2017
tarihine kadar vergi dairesine vermemiştir.
2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 takvim yıllarına
ilişkin verilen yıllık gelir vergisi beyannameleri ile aynı yıllara ilişkin
aylık dönemler halinde verilen KDV beyannamelerine istinaden tahakkuk eden
vergiler, maddede belirtilen şekilde taksitlendirilecektir. Diğer taraftan,
kanuni süresinde verilmeyen 2016 takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi
beyannamesi ile aynı yıldaki dönemlere ilişkin verilmeyen KDV
beyannameleriyle ilgili olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri
çerçevesinde cezalı tarh işlemleri yapılması neticesinde ortaya çıkan
vergi, gecikme faizi ve cezaların madde kapsamında taksitlendirilmesi
mümkün değildir.
Ödemelerin
yapılması
MADDE 5 –
(1) Maddenin ikinci fıkrasında,
“…Tahakkuk eden vergilerin vadesi beyanname ve bildirim verme süresinin son
günü kabul edilir ve ilk taksiti 2018 yılının Ocak ayından başlamak üzere
ikişer aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksitte ödenir. Bu şekilde ödenen
vergilere herhangi bir zam, faiz, katsayı uygulanmaz…” hükmü yer
almaktadır.
Bu hükme göre, verilen beyanname ve bildirimlere
ilişkin olarak tahakkuk eden vergilerin vadesi 31/8/2017
tarihi olacak ve ilk taksiti 2018 yılının Ocak ayından başlamak üzere
ikişer aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksitte ödenecektir. Madde hükmüne
göre ödenen bu vergilere herhangi bir zam, faiz, katsayı uygulanmayacaktır.
Söz konusu taksitlendirme işlemi için
mükelleflerden herhangi bir başvuru alınmayacak olup bu işlem vergi dairesi
tarafından re’sen yapılacaktır.
Süresinde
ödenmeyen veya eksik ödenen tutarlar
MADDE 6 – (1) Maddenin
üçüncü fıkrasında, “Bu maddeye göre ödenmesi gereken taksitlerin ilk
ikisinin süresinde ve tam ödenmesi koşuluyla, kalan taksitlerden; bir
takvim yılında iki veya daha az taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik
ödenmesi hâlinde, ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının son
taksiti izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183
sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında
hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla bu madde
hükümlerinden yararlanılır. İlk
iki taksitin süresinde tam ödenmemesi ya da süresinde ödenmeyen veya eksik
ödenen diğer taksitlerin belirtilen şekilde de ödenmemesi veya bir takvim
yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu madde hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilir. Bu takdirde
süresinde ödenmeyen tutarlar, ikinci fıkrada belirtilen vade tarihinden
itibaren gecikme zammı ile birlikte tahsil edilir. Bu madde uyarınca
vadesinde ödenmesi öngörülen taksit tutarının %10’unu aşmamak şartıyla 5
Türk Lirasına (bu tutar dâhil) kadar yapılmış eksik ödemeler için bu madde
hükmü ihlal edilmiş sayılmaz.” hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre, ödenmesi gereken
taksitlerin ilk ikisi süresinde ödenmek şartıyla, kalan taksitlerden; bir
takvim yılında en fazla iki taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik
ödenmesi hâlinde, madde hükümleri ihlal edilmiş sayılmayacak ve ödenmeyen
veya eksik ödenen taksit tutarlarının son taksiti izleyen ayın sonuna
kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine
göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile
birlikte ödenmesi şartıyla madde hükümlerinden yararlanılacaktır.
Örnek 2: Van Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bay (B)
mücbir sebep hâli nedeniyle vermediği tüm beyanname ve bildirimlerini bağlı
olduğu vergi dairesine vermiş, tahakkuk eden vergiler ilgili vergi
dairesince ilk taksiti 2018 yılının Ocak ayından başlamak üzere ikişer
aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksite bölünmüştür. Bay (B) 2018/Ocak,
2018/Mart, 2018/Mayıs ve 2018/Temmuz taksitlerini süresinde ödemekle
birlikte 2018/Eylül ve 2018/Kasım taksitlerini ödememiştir.
Bu durumda Bay (B) 2018/Eylül ve 2018/Kasım taksit
tutarlarını, otuzuncu taksiti izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay
ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme
zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödemesi durumunda
bu madde hükümlerinden yararlanacaktır.
(2) Madde kapsamında ödenmesi gereken taksitlerden;
- İlk ikisinin süresinde ödenmemesi veya eksik
ödenmesi,
- Bir takvim yılında ikiden fazla taksitin
süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi,
- Süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksitlerin
geç ödeme zammıyla birlikte son taksiti izleyen ayın sonuna kadar da
ödenmemesi,
hallerinde madde hükümlerinden yararlanma hakkı
kaybedilecektir.
Bu takdirde süresinde ödenmeyen tutarlar, maddenin
ikinci fıkrasında belirtilen vade tarihi olan 31/8/2017
tarihinden itibaren 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre gecikme zammı ile
birlikte tahsil edilir.
Örnek 3: Erciş Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bayan (C)
mücbir sebep hâli nedeniyle vermediği tüm beyanname ve bildirimlerini bağlı
olduğu vergi dairesine vermiş, tahakkuk eden vergiler ilgili vergi
dairesince ilk taksiti 2018 yılının Ocak ayından başlamak üzere ikişer
aylık dönemler hâlinde otuz eşit taksite bölünmüştür. Bayan (C) 2018
yılındaki tüm taksitlerini süresinde ödemekle birlikte 2019/Mayıs,
2019/Temmuz ve 2019/Eylül taksitlerini ödememiştir.
Bu durumda, Bayan (C)’nin
bir takvim yılında ikiden fazla taksiti süresinde ödememesi nedeniyle
maddeden yararlanma hakkı sona erecek, ancak daha önce ödediği taksitler
için madde hükümlerinden yararlanacaktır. Bu takdirde, 2019/Mayıs taksiti
dâhil olmak üzere sonraki taksitler, vadeleri 31/8/2017
tarihi esas almak suretiyle hesaplanacak gecikme zammı ile birlikte 6183
sayılı Kanun hükümlerine göre takip edilecektir.
(3) Madde kapsamında ödenmesi gereken taksitlerden
ilk ikisinin süresinde ve tam olarak ödenmesi maddeden yararlanma hakkının
devamı için zorunlu olduğundan, mükelleflerin Ocak/2018 ve Mart/2018
taksitlerini süresinde ve tam olarak ödemeleri gerekmektedir.
(4) Maddenin üçüncü fıkrasında, taksitler için
yapılan ödemelerde her bir taksite yönelik 5 Türk Lirasına kadar eksik
ödemeler ihlal sebebi olarak sayılmamıştır. Ayrıca, taksit tutarının %10’u,
5 Türk Lirasının altında ise yüzde %10 tutarına isabet eden tutar kadar
eksik ödeme de ihlal sebebi sayılmayacaktır. Bu tutarları aşan eksik
ödemelerin ihlal sebebi olarak değerlendirileceği tabiidir.
Örnek 4: Adilcevaz Malmüdürlüğü mükellefi olan Bay (D)’nin Mayıs/2018 dönemine ilişkin madde kapsamındaki
taksit tutarı 2.000,00 TL olmasına rağmen bu döneme ilişkin 1.995,00 TL
ödeme yapılmıştır. Eksik ödenen tutar 5,00 TL’yi aşmadığından madde
hükümleri ihlal edilmiş sayılmayacaktır. Diğer taraftan, taksit tutarının
%10’u olan (2.000,00 x %10=) 200,00 TL ise 5,00 TL’den fazla olduğundan
tutarın oranla mukayese edilmesine gerek olmadığı tabiidir.
6736
sayılı kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrası kapsamındaki mükelleflerin
durumu
MADDE 7 – (1) Maddenin dördüncü fıkrasında, “6736 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesinin ondokuzuncu fıkrası
kapsamında mücbir sebep hâlini sonlandıran ve anılan fıkrada öngörülen
sürede beyanname ve bildirimlerini veren mükellefler hakkında da bu madde
hükümleri uygulanır. Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce tahsil
edilen tutarlar red ve iade edilmez. Anılan fıkra
hükümlerine göre mücbir sebep hâlini sonlandırdığı hâlde beyanname ve
bildirimlerini vermemiş olan mükellefler de bu maddede öngörülen süre içinde
beyanname ve bildirimlerini vermeleri durumunda bu madde hükümlerinden
yararlanırlar.” hükmü yer almaktadır.
(2) 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu
fıkrası kapsamında mücbir sebep hâlini sonlandıran ve anılan fıkrada
öngörülen sürede beyanname ve bildirimlerini veren mükellefler hakkında da
herhangi bir başvuruya gerek olmaksızın ve 6736 sayılı Kanun kapsamında
ödeme yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın 7020 sayılı Kanunun 5 inci
maddesi hükümleri uygulanacaktır.
Ayrıca bu maddenin yürürlüğe girdiği 27/5/2017 tarihinden önce tahsil edilen tutarlar red ve iade edilmeyeceğinden, daha önce yapılmış
ödemeler sonrası kalan tutarın madde hükmüne göre taksitlendirileceği
tabiidir.
Örnek 5: Van Vergi Dairesi
Müdürlüğü mükellefi (E) Limited Şirketi, 25 Kasım
2016 tarihinden önce 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu fıkrası
kapsamında dilekçe vermek suretiyle mücbir sebep hâlini sonlandırmış, aynı
tarihe kadar mücbir sebep süresi içinde verilmeyen beyanname ve
bildirimlerini vererek tahakkuk eden vergileri yirmi dört eşit taksitte
ödenecek şekilde yapılandırmıştır. 30 Kasım 2016 tarihinde ilk taksiti ödeyen mükellefin kalan borcu,
7020 sayılı Kanunun beşinci maddesi kapsamında ilk taksit 2018 yılı Ocak
ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde otuz eşit taksite
bölünecektir.
(3) Diğer taraftan, 6736 sayılı Kanunun 10 uncu
maddesinin 19 uncu fıkrası hükmüne göre mücbir sebep hâlini sonlandırdığı
hâlde beyanname ve bildirimlerini vermemiş olan mükellefler de, 31/8/2017 tarihine kadar beyanname ve bildirimlerini
vermeleri durumunda bu madde hükümlerinden yararlanacaklardır.
Örnek 6: Patnos Malmüdürlüğü mükellefi (F) Anonim Şirketi,
25 Kasım 2016 tarihinden önce 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19
uncu fıkrası kapsamında dilekçe vermek suretiyle mücbir sebep hâlini
sonlandırmış, ancak mücbir sebep süresi içinde verilmeyen beyanname ve
bildirimlerini 6736 sayılı Kanunda öngörülen sürede vermemiştir. Söz konusu
mükellef 7020 sayılı Kanun kapsamında 31/8/2017
tarihine kadar bu beyanname ve bildirimleri vermesi durumunda Kanun
hükümlerinden yararlanacak ve tahakkuk eden vergileri ilk taksit 2018 yılı
Ocak ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde otuz eşit taksite
bölünecektir.
(4) 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu
fıkrasında yer verilen “Bu Kanunda öngörülen başvuru süresinin son günü bu
alacaklar için vade tarihi kabul edilir.” hükmü gereği, söz konusu fıkra
kapsamında mücbir sebep hâlini sonlandırdığı hâlde beyanname ve
bildirimlerini vermemiş olan mükelleflerin, 31/8/2017
tarihine kadar da beyanname ve bildirimlerini vermemeleri halinde yapılacak
cezalı tarhiyat işlemlerinde bu beyanname ve bildirimler üzerine tahakkuk
edecek vergilerin normal vade tarihi 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin
19 uncu fıkrasındaki başvuru süresinin son günü olan 25 Kasım 2016 tarihi
kabul edilecektir.
Örnek 7: Van Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi Bay (G), 25
Kasım 2016 tarihinden önce 6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin 19 uncu
fıkrası kapsamında dilekçe vermek suretiyle mücbir sebep hâlini
sonlandırmış, ancak mücbir sebep süresi içinde verilmeyen beyanname ve
bildirimlerini 7020 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği 27/5/2017
tarihine kadar vermemiştir. Söz konusu mükellefin 31/8/2017
tarihine kadar da bu beyanname ve bildirimleri vermemesi durumunda 213
sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde gerekli takdire/incelemeye
sevk işlemleri gerçekleştirilecektir. Bu durumda yapılacak tarhiyatlarla
ilgili olarak gecikme faizinin hesabında, 6736 sayılı Kanunun 10 uncu
maddesinin on dokuzuncu fıkrasındaki hüküm dikkate alınarak, normal vade
tarihi olarak 25 Kasım 2016 tarihi esas alınacaktır.
Diğer
hususlar
MADDE 8 – (1) Bakanlığımızca ilan edilen mücbir sebep hâli 31/5/2017 tarihinde sona erdiğinden, mükellefler
tarafından 1/6/2017 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyanname ve
bildirimlerin kanuni sürelerinde verileceği ve ödemelerinin de kanuni
sürelerinde yapılacağı tabiidir.
Örnek 8: Gevaş Malmüdürlüğü mükellefi olan Bayan (H)
tarafından Mayıs/2017 vergilendirme dönemine ilişkin verilmesi gereken
muhtasar beyannamenin, kanuni süresinde (23/6/2017
tarihine kadar) verilmesi, tahakkuk eden verginin ise kanuni süresinde
(28/6/2017 tarihine kadar) ödenmesi gerekmektedir.
(2) Maddenin ikinci fıkrasında verilme ve ödeme
süreleri belirlenen beyanname ve bildirimlerden, mücbir sebep döneminde
veya sonrasında verilmiş olanların tekrar verilmeyeceği, verilmiş olmakla
birlikte yapılmayan ödemelerin ise maddede belirlenen sürelerde yapılacağı
tabiidir.
Yürürlük
MADDE 9 –
(1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde
yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 10
– (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye
Bakanı yürütür.
|