|
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
5746 SAYILI
ARAŞTIRMA, GELİŞTİRME VE TASARIM FAALİYETLERİNİN
DESTEKLENMESİ HAKKINDA KANUN GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 5)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç ve Yasal
Düzenleme
Amaç
MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı, 28/2/2008 tarihli ve 5746
sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi
Hakkında Kanunda yer alan damga vergisi ve harç istisnalarına ilişkin
açıklamaların yapılmasıdır.
Yasal
düzenleme
MADDE 2 – (1) 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım
Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 16/2/2016 tarihli ve 6676
sayılı Kanunla değişik 3 üncü ve 4 üncü maddelerinin ilgili fıkraları
aşağıdaki gibidir:
“MADDE 3 –
...
(4) Damga
vergisi istisnası: Bu Kanun kapsamındaki her türlü Ar-Ge ve yenilik
faaliyetleri ile tasarım faaliyetlerine ilişkin olarak düzenlenen
kağıtlardan damga vergisi alınmaz.
…
(8) Bu
Kanun kapsamında yürütülen Ar-Ge, yenilik ve tasarım projeleri ile ilgili
araştırmalarda kullanılmak üzere ithal edilen eşya, gümrük vergisi ve her
türlü fondan, bu kapsamda düzenlenen kâğıtlar ve yapılan işlemler damga
vergisi ve harçtan müstesnadır.
(9) Bu
Kanun kapsamında Ar-Ge merkezlerinin sözleşme çerçevesinde siparişe dayalı
olarak yürüttükleri Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile tasarım merkezlerinin
sözleşme çerçevesinde siparişe dayalı olarak yürüttükleri tasarım
faaliyetleri bu maddede belirtilen indirim, istisna, destek ve teşvik
unsurlarından yararlanabilir. Ancak Ar-Ge veya tasarım merkezleri
tarafından siparişe dayalı olarak yürütülen Ar-Ge veya tasarım
faaliyetlerine ilişkin olarak yapılan harcamaların sadece yüzde ellisi bu
merkezler tarafından, bu harcamaların kalan yüzde ellisi ise siparişi veren
gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından indirim olarak dikkate
alınabilir. Bu oranları ayrı ayrı veya birlikte iki katına kadar artırmaya
veya kanuni oranlarına kadar indirmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir. Sipariş
verenin gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyetinin olmaması halinde Ar-Ge
veya tasarım harcamasının tamamı Ar-Ge veya tasarım merkezi tarafından
indirilebilir. Sipariş verenler, Ar-Ge veya tasarım indirimi ile sipariş
verilmesine ilişkin kâğıtlara ait damga vergisi istisnası dışındaki teşvik
ve destek unsurlarından yararlanamaz.”
“MADDE 4 –
...
(4) Bu
Kanunda öngörülen şartların ihlali veya teşvik ve destek unsurlarının amacı
dışında kullanılması halinde, zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler
yönünden vergi ziyaı doğmuş sayılır. Sağlanan vergi dışı destekler ise
21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında
Kanun hükümlerine göre ve gecikme zammı uygulanmak suretiyle tahsil edilir.
(5) Bu
Kanun kapsamındaki indirim, istisna, destek ve teşviklerden yararlananlar;
193 sayılı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı
bendi, 5520 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi
hükümleri ile 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi hükümlerinden ayrıca
yararlanamazlar.
...
(7) Bu
Kanunun uygulamasına ve denetimine ilişkin usul ve esaslar, Maliye
Bakanlığı ile Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından birlikte
çıkarılacak yönetmelikle belirlenir."
(2) 5746 sayılı Kanun kapsamındaki destek ve
teşviklere yönelik uygulama ve denetim usul ve esasları 10/8/2016 tarihli
ve 29797 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Araştırma, Geliştirme ve Tasarım
Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği ile
belirlenmiştir.
İKİNCİ BÖLÜM
Damga Vergisi
İstisnası Uygulaması
Uygulama
esasları
MADDE 3 – (1) 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin dördüncü
fıkrası uyarınca, bu Kanun ve ilgili Yönetmelikte kapsam ve sınırları
belirtilen Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerine ilişkin olarak
düzenlenen kağıtlar damga vergisinden müstesna olacaktır.
(2) Damga vergisi istisnasının uygulanabilmesi
için;
a) Ar-Ge merkezleri, tasarım merkezleri, rekabet
öncesi işbirliği ile Ar-Ge, yenilik veya tasarım projeleri için başvuru
yapılan ve desteği veren kamu kurumundan veya 5746 sayılı Kanunda
belirtilen vakıflardan,
b) Teknoloji merkezi işletmeleri için TEKMER
müdürlüğünden,
c) Uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK
tarafından yürütülen Ar-Ge, yenilik veya tasarım projeleri için TÜBİTAK’tan
alınan veya bunlar tarafından onaylanan; kâğıda
konu işlemin 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge, yenilik veya tasarım
faaliyetleri ile ilgili olduğunu gösteren proje öneri bilgileri formu veya
destek karar yazısı ya da proje sözleşmesi veya bu mahiyetteki belgenin
işlem esnasında noter, resmî daireler, diğer kamu kurum ve kuruluşları gibi
işlem yapan kurum ve kuruluşlara ibraz edilmesi yeterli olup, işlem yapan
kurum veya kuruluşlarca başka belge aranmayacaktır.
(3) İşlem esnasında, söz konusu belgelerin herhangi
bir sebeple ibraz edilememesi durumunda, kâğıtlara ilişkin damga vergisi
ilgililerce ödenecektir.
(4) 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge, yenilik
veya tasarım faaliyetlerinde istihdam edilen personele münhasıran bu
görevleri ile ilgili olarak yapılan ücret ödemeleri nedeniyle düzenlenen
kâğıtlar ile 5746 sayılı Kanun kapsamına giren sigortalılar için
düzenlenecek aylık prim ve hizmet belgelerinden damga vergisi
alınmayacaktır.
(5) 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin sekizinci
fıkrası gereğince, bu Kanun kapsamında yürütülen Ar-Ge, yenilik veya
tasarım projeleri ile ilgili araştırmalarda kullanılmak üzere eşya ithaline
ilişkin işlemlere harç, bu işlemlerle ilgili düzenlenen kağıtlara damga
vergisi istisnası uygulanacaktır.
(6) 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin dokuzuncu
fıkrası kapsamında, Ar-Ge ve tasarım merkezlerinin sözleşme çerçevesinde
siparişe dayalı olarak yürüttükleri projelerde sipariş alanlar yukarıda
belirtilen istisnalardan yararlanacak olmakla birlikte, sipariş verenler de bu kapsamda sadece
sipariş alan Ar-Ge ve tasarım merkezleri ile sipariş verilmesine ilişkin
düzenlenen kağıtlara ait damga vergisi istisnasından yararlanacaklardır.
İstisna
uygulamasının başlangıcı
MADDE 4 – (1) 5746 sayılı Kanun kapsamında damga vergisi
istisnası 1/4/2008 tarihinden itibaren uygulanmakta olup, 6676 sayılı
Kanunla yapılan değişiklikler 1/3/2016 tarihinden geçerli olmak üzere
yürürlüğe girmiştir. Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerine ilişkin
istisna uygulamasından, 5746 sayılı Kanun uyarınca yayımlanan Araştırma,
Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve
Denetim Yönetmeliğinde yer alan usul ve esaslar çerçevesinde
yararlanılacaktır.
(2) İlgili Yönetmelikte yer alan hükümler
çerçevesinde;
a) Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde, Değerlendirme
ve Denetim Komisyonu karar tutanağının düzenlendiği,
b) Rekabet öncesi işbirliği projelerinde, proje
ortakları ile Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı arasında proje
sözleşmesinin imzalandığı,
c) Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge, yenilik
veya tasarım projesinin onaylandığı,
ç) Teknogirişim sermaye desteklerinde, merkezi
yönetim kapsamındaki kamu idareleri ile yapılan proje sözleşmesinin
yürürlüğe girdiği,
d) Teknoloji merkezi işletmeleri ile Ar-Ge
merkezleri ve tasarım merkezlerinde yürütülen, kamu kurum ve kuruluşları
ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları
kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından
Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar
tarafından desteklenen veya TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge, yenilik
veya tasarım projeleri yeniden incelemeye tabi tutulmaksızın, Ar-Ge,
yenilik veya tasarım projelerine yönelik destek karar yazısının
düzenlendiği veya proje sözleşmesinin yürürlüğe girdiği,
e) Türkiye’nin antlaşmalarla taraf olduğu ikili ya
da çok taraflı uluslararası Ar-Ge işbirliği programları fonlarından malî
olarak desteklenen Ar-Ge, yenilik veya tasarım projelerini yürüten
işletmelerde, TÜBİTAK’ın onay yazısının düzenlendiği
tarihten itibaren düzenlenen kağıtlara ilişkin
damga vergisi istisnasından yararlanılması mümkün bulunmaktadır.
İstisna
uygulamasının sona erdiği haller
MADDE 5 – (1) 5746 sayılı Kanun hükümleri ve ilgili
Yönetmelik hükümleri uyarınca,
a) Ar-Ge
veya tasarım merkezi hüviyetini haiz işletmeler bakımından, Ar-Ge veya
tasarım merkezi olma şartının kaybedilmesi, Yönetmelikte belirtilen
şartların ihlal edilmesi veya destek ve teşviklerin amacı dışında kullanılması
hâlinde, şartların kaybedildiği, ihlalin gerçekleştiği veya destek ve
teşviklerin amacı dışında kullanıldığı tarihten,
b) Rekabet öncesi işbirliği projesinde,
Değerlendirme ve Denetim Komisyonu değerlendirmesi sonucunda, projenin
rekabet öncesi işbirliği niteliğini kaybettiğinin tespit edilmesi hâlinde,
proje sözleşmesinin Bakanlık tarafından iptal edildiği tarihten,
c) Teknogirişim sermaye desteklerinde, onaylanan iş
planına kamu idaresi tarafından verilen desteğin son bulduğu tarihten,
ç) KOSGEB teknoloji merkezi işletmelerinde
yürütülen projelerin herhangi bir nedenle sona ermesi veya projeye verilen
desteğin son bulması hallerinde,
Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti de son bulacağından bu
tarihten,
d) Ar-Ge,
yenilik veya tasarım projelerinde, projenin herhangi bir nedenle sona
ermesi veya projeye verilen desteğin son bulması hallerinde, Ar-Ge, yenilik
veya tasarım faaliyeti bitmiş sayılacağından bu tarihten
itibaren damga vergisi istisnasından
yararlanılamayacaktır.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Sorumluluk ve
Diğer Hususlar
İşlem
yapan kurum ve kuruluşların sorumluluğu
MADDE 6 – (1) Damga vergisi istisnası uygulayarak işlem
yapan noter, resmi daireler, diğer kamu kurum ve kuruluşları gibi kurum ve
kuruluşların; Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerine ilişkin olarak
düzenlenen kağıtlarla ilgili olup istisna uygulanması sebebiyle
ilgililerine ödettirilmeyen veya ödeme sırasında tevkif edilmeyen damga
vergilerine ilişkin olarak işlemin yapıldığı tarihi izleyen bir ay içinde
bu Tebliğin Ek-1’inde yer alan "Ar-Ge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetleri
ile Siparişe Dayalı Projelere İlişkin Olarak Damga Vergisi İstisnasından
Yararlananlara Ait Bildirim"i doldurmak suretiyle, ilgililerin gelir
veya kurumlar vergisi bakımından bağlı bulundukları vergi dairesine
vermeleri zorunludur. Damga vergisi istisnası uygulanan kağıtların, bir aylık
sürenin geçirilmemesi kaydıyla, aynı bildirim ile toplu olarak bildirilmesi
mümkün bulunmaktadır.
(2) 5746 sayılı Kanun uyarınca gelir vergisi
stopajı teşviki kapsamında yer alan Ar-Ge ve destek personeline yapılan
ücret ödemeleri için gelir vergisi stopajı teşvikine ilişkin bildirim
verilmesi halinde, damga vergisi istisnası da uygulanan bu ücret ödemeleri
nedeniyle düzenlenen kağıtlar için ayrıca bildirim verme yükümlülüğü
bulunmamaktadır. Ancak, gelir vergisi stopajı teşvikine ilişkin bildirime
dahil edilmeyen personele ödenen ücretlere dair kağıtlara damga vergisi
istisnası uygulanması durumunda, bu kağıtlar için muhtasar beyannamenin
verildiği vergi dairesine ayrıca bildirim verilecektir.
Diğer
hususlar
MADDE 7 – (1) Destek ve teşvik unsurlarının amacı dışında
kullanılması, şartların ihlali veya projelere yönelik değerlendirme
raporlarının olumsuz olmasının tespit edilmesi halinde, Ar-Ge, yenilik veya
tasarım faaliyetleri ile siparişe dayalı projelere ilişkin zamanında
tahakkuk ettirilmemiş damga vergisi yönünden vergi ziyaı doğmuş sayılır ve
ziyaa uğratılmış vergiler gecikme faizi ve vergi ziyaı cezasıyla birlikte
tahsil edilir.
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Çeşitli ve Son
Hükümler
Yürürlük
MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ 1/3/2016 tarihinden geçerli olmak
üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 9 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
Eki için tıklayınız
|