|
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
EMLAK VERGİSİ
KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 69)
Amaç ve
kapsam
MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı, 15/7/2016
tarihli ve 6728 sayılı Yatırım Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı
Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile 29/7/1970 tarihli ve 1319
sayılı Emlak Vergisi Kanununun “Geçici muaflıklar” başlıklı 5 inci maddesine
(g) fıkrası ve 15 inci maddesine (e) fıkrası eklendiğinden söz konusu
düzenlemelere yönelik hususları açıklamaktır.
Yasal
düzenlemeler
MADDE 2 – (1) 6728 sayılı Kanunun 39 uncu maddesi ile 1319
sayılı Kanunun “Geçici muaflıklar” başlıklı 5 inci maddesinin (f)
fıkrasından sonra gelmek üzere;
“g) Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen
binalar, inşalarının sona erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren
beş yıl süre ile geçici muafiyetten faydalandırılır.” fıkrası eklenmiştir.
(2) 6728 sayılı Kanunun 40 ıncı
maddesi ile 1319 sayılı Kanunun “Geçici muaflıklar” başlıklı 15 inci maddesinin
(d) fıkrasından sonra gelmek üzere;
“e) Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis edilen araziler Yatırım Teşvik
Belgesi süresince.” fıkrası eklenmiştir.
(3) Söz konusu düzenlemelerin yürürlük tarihi 1/1/2017 olarak belirlenmiştir.
Yatırım
Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen binalar için geçici emlak vergisi
muafiyeti uygulaması
MADDE 3 – (1) Yapılan düzenleme ile Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamında inşa edilen binalar, inşalarının sona erdiği tarihi takip eden
bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanabilecektir. Söz konusu muafiyet, bina inşaatının sona ermesini
takip eden bütçe yılından itibaren başlayacak olup binanın kısmen
kullanılmaya başlanılması halinde ise muafiyet kısmen kullanılmaya
başlanılan kısımlar için uygulanacaktır.
(2) Geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanabilmek için;
a) Bina inşaatının Yatırım Teşvik Belgesinin
tamamlama vizesinin yapılacağı tarihten önce sona ermiş olması,
b) Yeni inşa edilen binaya ilişkin olarak 1319
sayılı Kanunun 23 üncü maddesi gereği verilecek olan emlak vergisi (bina)
bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin de ilgili
belediyeye verilmesi,
gerekmektedir.
(3) Ancak, Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin
ilgili belediyeye emlak vergisi (bina) bildirimi ile birlikte verilmemiş
olması, geçmiş yıllara ilişkin olarak geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanabilme hakkını düşürmeyecektir.
(4) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden sonra alınan Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamında inşa edilen binalar geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanabilecektir. Bu muafiyetin uygulanmasında, yeni inşa edilen
binalara ilişkin ilgili belediyeye verilecek olan emlak vergisi (bina)
bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin de verilmiş
olması gerekmekte olup binalar geçici emlak vergisi muafiyetinden
inşalarının sona erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre
ile faydalanabilecektir.
ÖRNEK 1: 3/5/2017 tarihinde alınan
ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamındaki binanın inşası 1/4/2018 tarihinde sona erecektir. Bu binaya
ilişkin olarak ilgili belediyeye verilecek olan emlak vergisi (bina)
bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin de verilmiş
olması durumunda söz konusu bina, inşasının sona erdiği yılı takip eden
bütçe yılının başından itibaren 2019 ila 2023 yılları arasında (beş yıl
süreyle) emlak vergisinden muaf olacaktır.
(5) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınan ve bu tarih itibarıyla
tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa
edilen binalar için geçici emlak vergisi muafiyeti uygulaması aşağıdaki
şekilde olacaktır.
a) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih itibarıyla
tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa
edilen ve inşaları 1/1/2017 tarihinden sonra sona eren binalar, inşalarının
sona erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile
geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir. Söz konusu binalara
ilişkin ilgili belediyeye verilecek olan emlak vergisi (bina) bildirimiyle
birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin de verilmesi
gerekmektedir.
ÖRNEK 2: 1/9/2015 tarihinde alınan
ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamındaki binanın inşası 1/5/2017 tarihinde sona erecektir. Bu binaya
ilişkin olarak ilgili belediyeye verilecek olan emlak vergisi (bina)
bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin de verilmiş
olması durumunda söz konusu bina, inşasının sona erdiği yılı takip eden
bütçe yılının başından itibaren 2018 ila 2022 yılları arasında (beş yıl
süreyle) emlak vergisinden muaf olacaktır.
b) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih itibarıyla
tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa
edilen ve inşaları 1/1/2017 tarihinden önce sona eren binalara ilişkin
olarak, 1/1/2017 tarihine kadar geçen süreler için geçici emlak vergisi
muafiyeti uygulanmayacak olup Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin
ilgili Belediyeye verilmesi durumunda, 5 yıllık muafiyet süresinden
muafiyetin uygulanmadığı süreler düşüldükten sonra kalan süre kadar emlak vergisi
muafiyeti uygulanacaktır.
ÖRNEK 3: 4/5/2014 tarihinde alınan
ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamındaki binanın inşası, 15/12/2014 tarihinde sona ermiş ve binaya
ilişkin emlak vergisi (bina) bildirimi zamanında verilmiştir. Söz konusu
binanın inşası, düzenlemenin yürürlük tarihinden önce sona erdiği için 2015
ve 2016 yıllarına ilişkin olarak geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanılamayacaktır. Ancak, anılan düzenlemenin 1/1/2017
tarihi itibarıyla yürürlüğe girmesi nedeniyle bu bina 5 yıllık muafiyet
süresinden kalan 3 yıl boyunca yani 2017, 2018 ve 2019 yılları için emlak
vergisinden muaf olacaktır.
(6) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce tamamlama vizesi yapılmış olan
Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen binalar, geçici emlak vergisi
muafiyetinden faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 4: 15/12/2014 tarihinde
alınan ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı varsayılan Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamındaki binanın inşası, 30/11/2016 tarihinde sona erecektir.
Söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin düzenlemenin
yürürlük tarihinden (1/1/2017) önce yapılacak
olması nedeniyle bu bina geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 5: 10/8/2014 tarihinde
alınan ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı varsayılan Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamındaki binanın inşası, 10/3/2017 tarihinde sona erecektir.
Söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin düzenlemenin
yürürlük tarihinden (1/1/2017) önce yapılmış
olması nedeniyle bu bina geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanamayacaktır.
Yatırım
Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya
tahsis edilen arazilere ilişkin geçici emlak vergisi muafiyeti uygulaması
MADDE 4 – (1) Yapılan düzenleme ile Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis edilen
araziler, Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesi yapılıncaya kadar
geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir. 1319 sayılı Kanunun
12 nci maddesi hükmü gereği, buradaki arazi
tabiri arsaları da kapsar.
(2) 1319 sayılı Kanunun 15 inci
maddesinde, geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanılabilmesi için arazinin
bu maddede yazılı cihetlere tahsis edilmiş olduğunun (yatırımlar için
iktisap veya tahsis edildiğinin) ilgili belediyeye bütçe yılı içinde
bildirilmesinin şart olduğu, muafiyetlerin arazinin tayin olunan cihetlere
tahsis edildiği yılı takip eden bütçe yılından itibaren başlayacağı, bu
süre zarfında bildirim yapılmazsa muafiyetin, bildirimin yapıldığı yılı
takip eden bütçe yılından itibaren geçerli olacağı, bu takdirde bildirimin
yapıldığı bütçe yılının sonuna kadar geçen yıllara ait muafiyet hakkının
düşeceği hükme bağlanmıştır.
(3) Geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanabilmek için;
a) Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin
yapılacağı tarihten önce arazinin iktisap olunması veya tahsis edilmesi,
b) Arazinin Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında
yapılan yatırımlar için iktisap olunduğunun veya tahsis edildiğinin,
Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğiyle birlikte ilgili belediyeye bütçe
yılı içerisinde bildirilmesi,
gerekmektedir.
(4) Ancak, keyfiyetin bütçe yılı içerisinde
bildirilmemesi durumunda, bildirimin yapıldığı bütçe yılının sonuna kadar
geçen yıllara ait muafiyet hakkı düşecektir.
(5) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden sonra alınan Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis edilen
araziler, söz konusu belge kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap
olunduğunun veya tahsis edildiğinin Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneği
ile ilgili belediyeye bildirilmeleri durumunda iktisap olundukları veya
tahsis edildikleri yılı takip eden bütçe yılından itibaren Yatırım Teşvik
Belgesinin tamamlama vizesinin yapıldığı yılın sonuna kadar geçici emlak
vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir.
ÖRNEK 6: 8/3/2017 tarihinde alınan
ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamında yapılan yatırım için 22/3/2018 tarihinde iktisap olunan 3.000 m2 büyüklüğündeki
arazinin, Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap
olunduğunun 2018 yılı içinde bu belgenin bir örneği ile ilgili belediyeye
bildirilmesi durumunda bu arazi, 2019 ve 2020 yılları için iki yıl süreyle
emlak vergisinden muaf olacaktır.
(6) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınan ve bu tarih itibarıyla
tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis edilen arazilere ilişkin geçici
emlak vergisi muafiyeti uygulaması aşağıdaki şekilde olacaktır.
a) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih itibarıyla
tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
yatırımlar için 1/1/2017 tarihinden sonra iktisap olunan veya tahsis edilen
araziler, söz konusu belge kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap
olunduğunun veya tahsis edildiğinin bu belgenin bir örneği ile ilgili
belediyeye bildirilmesi durumunda, iktisap olundukları veya tahsis
edildikleri yılı takip eden bütçe yılından itibaren Yatırım Teşvik
Belgesinin tamamlama vizesinin yapıldığı yılın sonuna kadar geçici emlak
vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir.
ÖRNEK 7: 4/3/2016 tarihinde alınan
ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamında yapılan yatırım için 15/6/2017 tarihinde tahsis edilen 4.500 m2 büyüklüğündeki arazinin, Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında yapılan yatırım için tahsis edildiğinin 2017 yılı içinde
bu belgenin bir örneği ile ilgili belediyeye bildirilmesi durumunda bu
arazi, 2018 ve 2019 yılları için emlak vergisinden muaf olacaktır.
b) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih itibarıyla
tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
yatırımlar için 1/1/2017 tarihinden önce iktisap olunan veya tahsis edilen
arazilerin, söz konusu belge kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap
olunduğunun veya tahsis edildiğinin bu belgenin bir örneği ile ilgili
belediyeye 2017 yılı emlak vergisinin 1 inci taksitinin ödeme süresinin
sonuna kadar bildirilmesi durumunda, 1/1/2017 tarihinden itibaren Yatırım
Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin yapıldığı yılın sonuna kadar geçici
emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilmesi mümkün olacaktır.
ÖRNEK 8: 2/6/2015 tarihinde alınan
ve 4 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamında yapılan yatırım için 1/6/2016 tarihinde iktisap olunan arazinin,
Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında iktisap olunduğunun bu belgenin bir
örneği ile ilgili belediyeye 2017 yılının Mart ayı içinde bildirilmesi
durumunda, 2017, 2018 ve 2019 yılları için üç yıl süreyle emlak vergisi
muafiyetinden faydalanabilecektir.
(7) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce tamamlama vizesi yapılmış olan
Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan
veya tahsis edilen araziler, geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 9: 10/4/2014 tarihinde
alınan ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı varsayılan Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamındaki yatırım için 27/3/2015 tarihinde iktisap olunan arazi,
söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin düzenlemenin
yürürlük tarihinden (1/1/2017) önce yapılmış olması nedeniyle geçici emlak
vergisi muafiyetinden faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 10: 15/7/2013 tarihinde
alınan ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı varsayılan Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamındaki yatırım için 9/2/2017 tarihinde tahsis edilen arsa,
söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin düzenlemenin
yürürlük tarihinden (1/1/2017) önce yapılmış olması nedeniyle geçici emlak
vergisi muafiyetinden faydalanamayacaktır.
Yatırım
Teşvik Belgesinin iptal edilmesi durumu
MADDE 5 – (1) Yatırım Teşvik Belgesinin iptali durumunda, bu
belge kapsamında inşa edilen binalar ile yapılan yatırımlar için iktisap
olunan veya tahsis edilen arazilere ilişkin olarak muafiyetten
faydalanıldığı için tahsil edilmeyen emlak vergileri, 4/1/1961
tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu ve 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı
Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümleri çerçevesinde
ilgili belediyelerce tahsil edilecektir.
Yürürlük
MADDE 6 – (1) Bu Tebliğ 1/1/2017
tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 7 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
|