Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
TÜRKİYE-AVRUPA BİRLİĞİ KATILIM ÖNCESİ YARDIM ARACI
(IPA II)
ÇERÇEVE ANLAŞMASI GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO:1)
Türkiye ile Avrupa Birliği (AB) arasındaki mali
işbirliği çerçevesinde AB’nin 2014-2020 bütçe dönemine ilişkin mali
yardımları için 11/02/2015 tarihinde Türkiye ile Avrupa Komisyonu arasında
imzalanan “Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti Tarafından Temsil Edilen Türkiye
Cumhuriyeti ve Avrupa Komisyonu Arasında Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA
II) Çerçevesinde Birlik Tarafından Türkiye Cumhuriyeti’ne Yapılacak Mali
Yardımın Uygulanmasına İlişkin Düzenlemeler Hakkında Çerçeve Anlaşma” (IPA
II Çerçeve Anlaşması), 04/04/2015 tarih ve 6647 sayılı Kanunla1 onaylanması uygun bulunmuş, 08/05/2015
tarih ve 2015/7708 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı2 ekinde yayımlanmış ve 24/08/2015 tarih ve
2015/8085 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı3 ile 22/06/2015 tarihinden itibaren
yürürlüğe girmiştir.
1- Amaç
Bu Tebliğin amacı, IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28.
maddesinde yer alan vergi istisnalarına ilişkin hükümlerin uygulama usul ve
esaslarını, aynı maddenin 3. fıkrasının verdiği yetki kapsamında
belirlemektir.
2- Kapsam
Bu Tebliğ, AB’nin 2014-2020 bütçe döneminde IPA II
Çerçeve Anlaşması ve bu Anlaşmaya dayanarak Türkiye ile AB arasında
imzalanan sektörel anlaşmalar veya finansman anlaşmaları ile IPA II
kapsamındaki Teknik Destek ve Bilgi Değişim Mekanizması (TAIEX) da dâhil
olmak üzere Birlik programları çerçevesinde ve finansmanı AB veya
Türkiye-AB ortak finansmanı ile karşılanan, AB tarafından bu amaçla
yetkilendirilmiş Sözleşme Makamları ile Birlik Yüklenicisi ve Birlik
Yüklenicisi ile Birlik Alt Yüklenicileri arasında imzalanan sözleşmeleri
kapsamaktadır.
3-
Tanımlar
3.1.
Sözleşme Makamı: Avrupa Komisyonu
ile Avrupa Komisyonu tarafından AB mali yardımlarını kullandırmakla
görevlendirilen ve Birlik Yüklenicisi ile Birlik Sözleşmesini imzalayan
kurum veya kuruluşlardır. Türkiye’deki genel yönetim kapsamındaki kamu
idareleri ile özel kanunla kurulan kamu idarelerinin taraf olduğu ortak
yönetim öngören anlaşmalara dayanılarak Avrupa Komisyonu tarafından
yetkilendirilen bu idareler de Sözleşme Makamı olarak kabul edilir.
3.2.
Finansman Anlaşması: IPA II
Uygulama Tüzüğünün kapsamında olan bir eylem aracılığıyla Birliğin mali
yardımının uygulanması için Avrupa Komisyonu ile IPA II yararlanıcısı
arasında akdedilen yıllık veya çok yıllı anlaşma anlamına gelir.
3.3.
Sektörel Anlaşma: Avrupa Komisyonu
ile IPA II yararlanıcısı arasında belirli bir IPA II politika alanı veya
programına ilişkin olarak Çerçeve Anlaşmada veya Finansman Anlaşmalarında
yer almamış olup gözetilmesi gereken kural ve usulleri belirlemek için
yapılan düzenleme anlamına gelir.
3.4.
Birlik Yüklenicisi: Birlik
Sözleşmesi kapsamında hizmet veren ve/veya mal tedarik eden ve/veya iş yapan
ve/veya bir işi yöneten gerçek ve tüzel kişiler olarak anlaşılır. “Birlik
Yüklenicisi” terimi ayrıca, hibe yararlanıcıları (ortaklar, Birlik
Sözleşmesinde belirtilen iştirakler [ilişkili kişiler] ve alt hibe
yararlanıcıları ve eşleştirme yüklenicileri dâhil) konsorsiyum veya ortak
girişim [adi ortaklık] ortaklarını, eşleştirme kapsamında yüklenici ve
daimi [Yerleşik] eşleştirme danışmanlarının (RTA) yanı sıra Teknik Yardım
ve Bilgi Değişimi Aracı (TAIEX) kapsamındaki yüklenicileri işaret eder.
3.5.
Birlik Sözleşmesi: Alt Hibe
Sözleşmeleri ve IPA II faaliyetlerini finanse etmekte kullanılan dolaylı
yönetim kapsamındaki görev dağılımı anlaşmaları dâhil olmak üzere ve IPA II
yararlanıcısı veya IPA II yardımının gerçek ve tüzel kişileri tarafından eş
finansmanı da içerecek şekilde Avrupa Komisyonu veya IPA II yararlanıcısı
veya Birlik sözleşmeleri ile ilgili Hibe Yararlanıcısı tarafından imzalanan
herhangi bir sözleşme veya hibe sözleşmesi anlamına gelir. “Birlik
Sözleşmesi” terimi aynı zamanda TAIEX kapsamındaki yardım ve Birlik
programları kapsamında alınan hibeler ve bu hibelerin eş finansmanını da
içerecek şekilde Birlik programlarına katılımın hükümlerini de kapsar.
3.6. Alt
Hibe Sözleşmesi: Kaynağını teşkil
eden Birlik Sözleşmesine uygun olarak, Hibe Yararlanıcısı ile Alt Hibe
Yararlanıcısı arasında imzalanan mal temini, hizmet alımı ve/veya iş yapımı
içermeyen hibe sözleşmesidir.
3.7.
Tedarikçi: Birlik Sözleşmesi
kapsamında Birlik Yüklenicisine mal tedarik eden veya hizmet sunan veya iş
yapan gerçek ya da tüzel kişilerdir. Birlik Yüklenicisi ile bir Birlik
Sözleşmesi kapsamındaki mal, hizmet veya işleri temin etmek amacıyla
Tedarik Sözleşmesi imzalayan gerçek veya tüzel kişilerin, bu tedarik
sözleşmelerinde kendilerini farklı sıfatlarla nitelendirmeleri, bunların
“Tedarikçi” vasfını değiştirmez.
3.8.
Tedarik Sözleşmesi: Birlik
Yüklenicisi ile Tedarikçi arasında Birlik Sözleşmesi kapsamındaki mal, hizmet
ve/veya işlerin tedariki amacıyla imzalanan sözleşmelerdir.
3.9. Hibe
Yararlanıcısı: Kendisiyle bir hibe
anlaşması imzalanan veya kendisine bir hibe kararı bildirilen gerçek veya
tüzel kişi anlamına gelir.
3.10.
Hibe Yararlanıcısı Konumunda Olan Birlik Yüklenicisi: Birlik Sözleşmesi kapsamında mal tedarik eden veya
hizmet sunan veya iş yapan veya hibe sözleşmesini yürüten ve aynı zamanda
hibeden doğrudan yararlanan gerçek veya tüzel kişidir.
4- IPA II
Çerçeve Anlaşması Kapsamındaki Vergi İstisnaları ve Uygulaması
4.1.
Vergi İstisnalarına İlişkin Genel Kural
IPA II Çerçeve Anlaşmasının “Vergiler, gümrük
vergileri ve diğer mali harçlara ilişkin kurallar” başlıklı 28. maddesinin
ilk fıkrası uyarınca; “Bir Sektörel Anlaşmada ya da Finansman Anlaşmasında
aksi belirtilmemek kaydıyla vergiler, gümrük vergileri ve ithalat vergileri
ve resimleri ve/veya eş etkiye sahip harçlar IPA II kapsamında finanse
edilmez. Yukarıda bahsedilen kural kapsamında belirtilen vergi
muafiyetleri, IPA II yararlanıcısı ve IPA II yardımının gerçek ve/veya
tüzel alıcıları tarafından sağlanan eş-finansmanı da kapsar.”
Buna göre AB veya Türkiye ile AB ortak katkısıyla
finanse edilen sözleşmelerin uygulanması sırasında ortaya çıkabilecek
vergiler, gümrük ve ithalat vergileri ve yükleri ve/veya eş etkiye sahip
vergiler, mali yardımlardan finanse edilmeyecektir.
4.2.
Katma Değer Vergisi İstisnası ve Uygulaması
4.2.1.
Anlaşma Hükmü
IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28. maddesinin 2/b
bendinde;
“Birlik Yüklenicileri, Birlik Sözleşmesi kapsamında
verilen herhangi bir hizmet ve/veya tedarik edilen mal ve/veya yapılan iş
için KDV'den muaftırlar. Ayrıca, Birlik Yüklenicisi tarafından temin edilen
mallar veya verilen hizmetler veya yapılan işler, Birlik Sözleşmesi
kapsamındaki hedefler ve faaliyetlerle ilişkili oldukları derecede KDV'den
muaftır.”
2/c bendinde ise;
“(b) paragrafında öngörülen muafiyet ilke olarak ön
muafiyet yolu ile yürürlüğe konur. Bunun teknik anlamda ve/veya uygulamada
mümkün olmadığı hallerde, söz konusu muafiyet iade/mahsup olarak yürürlüğe
konur.
Ön muafiyetin uygulandığı durumlarda, bir Birlik
Yüklenicisi veya Birlik Yüklenicisine mal tedarik eden ve/veya hizmet veren
veya iş yapan bir yüklenici KDV'siz fatura keser. Bunun için IPA II
yararlanıcısı, KDV'den ön muafiyet için etkin mekanizma ve usullerin
önceden oluşturulmuş olmasını sağlar.
Fonun iadesi usulünün uygulanması durumunda, Birlik
Yüklenicileri ve Birlik Yüklenicisinin Yüklenicileri, KDV iadesi için
Türkiye Cumhuriyeti mevzuatı kapsamında istenen gerekli belgelerle birlikte
vergi idaresine yazılı talepte bulunmaları halinde, vergi idaresinden
doğrudan KDV iadesi alabilirler.
Birlik Yüklenicisi ve Birlik Yüklenicisinin
Yüklenicileri bu Anlaşmada öngörüldüğü şekilde KDV’den muaf olan IPA II
yardımı kapsamında tedarik edilen mallar ve/veya verilen hizmetler ve/veya
yapılan işlerle ilgili olarak ödenen KDV'yi, IPA II haricinde olan,
herhangi bir işlemleri için tahsil edilen KDV'den mahsup etme veya indirme
hakkına sahiptir.
Gerekli belgelerin sunulmasını takiben, vergi
idaresi, vergi iadesi, muafiyet ve mahsup işlemini en fazla 30 takvim günü
içerisinde asgari ve makul idari ücretler haricinde maliyet çıkarmadan
tamamlar.”
hükümlerine yer verilmektedir.
4.2.2.
Katma Değer Vergisi İstisna Sertifikası ile İstisnadan Yararlanılması
4.2.2.1.
KDV İstisna Sertifikası Başvurusu Yapılacak Makam
a) Katma Değer Vergisi (KDV) İstisna Sertifikası
almak üzere Birlik Yüklenicilerinden;
i) Türkiye’de yerleşik, herhangi bir vergi türünden
mükellefiyeti olmayan (süreksiz vergi mükellefiyeti hariç) gerçek kişiler
için Birlik Sözleşmesinin uygulandığı yer (sözleşmenin uygulandığı yerin
tespiti mümkün değilse ikametgâhı);
ii) herhangi bir vergi türünden mükellefiyeti olan
(süreksiz vergi mükellefiyeti hariç) gerçek kişiler için mükellefiyeti;
iii) tüzel kişiler için ise iş merkezi (kayıtlı
merkezi)
Vergi Dairesi Başkanlığı kurulu olan
illerde (EK-1/a) bulunanlardan, imzaladıkları Birlik Sözleşmesinde
kendisine ayrılan bütçe payı 4 (dört) milyon Türk Lirasından (4 milyon Türk
Lirası dâhil) az olanlar o ildeki Vergi Dairesi Başkanlığına (Büyük
Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı mükellefi olanlar bu Vergi Dairesi
Başkanlığına); Birlik Sözleşmesinde kendisine ayrılan bütçe payı 4 (Dört)
milyon Türk Lirasından fazla olanlar ise Gelir İdaresi Başkanlığına,
b) Katma Değer Vergisi (KDV) İstisna Sertifikası
almak üzere Birlik Yüklenicilerinden;
i) Türkiye’de yerleşik, herhangi bir vergi türünden
mükellefiyeti olmayan (süreksiz vergi mükellefiyeti hariç) gerçek kişiler
için Birlik Sözleşmesinin uygulandığı yer (sözleşmenin uygulandığı yerin
tespiti mümkün değilse ikametgâhı);
ii) herhangi bir vergi türünden mükellefiyeti olan
(süreksiz vergi mükellefiyeti hariç) gerçek kişiler için mükellefiyeti;
iii) tüzel kişiler için ise iş merkezi (kayıtlı
merkezi)
Vergi Dairesi Başkanlığı kurulu
olmayan illerde (EK-1/b) bulunanların imzaladıkları Birlik Sözleşmesinde
kendisine ayrılan bütçe payı 2 (iki) milyon Türk Lirasından (2 milyon Türk
Lirası dâhil) az olanlar o ildeki Defterdarlık Gelir Müdürlüğüne; Birlik
Sözleşmesinde kendisine ayrılan bütçe payı 2 (iki) milyon Türk Lirasından
fazla olanlar ise Gelir İdaresi Başkanlığına,
c) Türkiye’de ikametgâhı olmayan ve herhangi bir
vergi türünden mükellefiyeti olmayan (süreksiz vergi mükellefiyeti hariç)
gerçek kişi Birlik Yüklenicileri (Yerleşik Eşleştirme Danışmanları dâhil)
ile Türkiye’de işyeri olmayan tüzel kişi Birlik Yüklenicileri,
imzaladıkları Birlik Sözleşmelerinde kendilerine ayrılan bütçe tutarına
bakılmaksızın Gelir İdaresi Başkanlığına,
başvuracaklardır.
Birlik Sözleşmesinde yazılı kendisine ayrılan bütçe
payı Euro (€) cinsinden belirlenmiş olan Birlik Yüklenicilerinin başvuru
makamının tespitinde, başvuru tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası
döviz alış kuru esas alınacaktır. Başvuru tarihinden kasıt, Birlik Yüklenicisinin
KDV İstisna Sertifikası başvurusuna ilişkin dilekçesinin, başvuru yapılacak
makamın evrak kaydına giriş tarihidir.
4.2.2.2.
KDV İstisna Sertifikası Başvurusunda Bulunabilecekler
Tebliğin “3-Tanımlar” bölümünde belirtilen “Birlik
Yüklenicisi” ile kanuni ve iş merkezi Türkiye’de kurulu bulunmayan Birlik
Yüklenicilerinin Türkiye’de kurulu bulunan şubelerine, başvurularının
ilgili makamca uygun bulunması halinde KDV İstisna Sertifikası verilebilir.
Birlik Sözleşmesinin, Birlik Yüklenicisinin Türkiye
şubesi tarafından yürütüldüğü hallerde, bu durumun Sözleşme Makamınca
yazılı olarak teyit edilmesi gerekmektedir. Bu şekilde düzenlenen KDV
İstisna Sertifikasının usulünce kullanılmamasından doğan yükümlülüklerden
Birlik Sözleşmesinde adı geçen Birlik Yüklenicisinin merkezi de sorumludur.
İş ortaklığı (joint venture) olarak Birlik
Sözleşmesi imzalayan firmalar, iş ortaklığı şeklinde mükellefiyet tesis
ettirmiş olmaları halinde KDV İstisna Sertifikası iş ortaklığı adına; adi
ortaklık şeklinde mükellefiyet tesis ettirmiş olmaları halinde ise KDV
İstisna Sertifikası, adi ortaklık adına verilecektir. İş ortaklığı ya da
adi ortaklık olarak sözleşme imzalayan firmaların aralarındaki sözleşmeye
göre paylarına düşen oranda KDV İstisna Sertifikası talepleri kabul edilmeyecektir.
Eşleştirme (Twinning) Sözleşmesi kapsamında
Yerleşik Eşleştirme Danışmanlarına hizmet sunan Yerleşik Eşleştirme
Danışmanı Asistanı, IPA II Çerçeve Anlaşması uygulamasında Tedarikçi
konumundadır. Buna göre Yerleşik Eşleştirme Danışmanı Asistanı, Eşleştirme
Sözleşmesi çerçevesinde Yerleşik Eşleştirme Danışmanına sunacağı hizmet
sırasında Tebliğin 4.2.2.6 numaralı bölümünde belirlenen usul ve esaslara
uymak zorundadır.
4.2.2.3.
KDV İstisna Sertifikası Başvurusunda İstenilen Belgeler
a) Başvuru
Talep Dilekçesi: Dilekçede, KDV İstisna Sertifikası talebi açıkça
belirtilerek Birlik Yüklenicisi tarafından tarih, adı soyadı ve unvan
yazılarak imzalanacak ve dilekçeye iletişim bilgileri (adres, telefon, faks
ve e-posta) ile dilekçe eki dokümanlar “Ekler” bölümüne açıkça
yazılacaktır. (EK-2/a-b-c).
b) Sözleşme ve
Ekleri: Aşağıda belirtilen belgelerin birer örneği, Sözleşme Makamı
tarafından veya Birlik Yüklenicisinin gerçek kişi olması durumunda kendisi,
tüzel kişi olması durumunda ise kurum yetkilisi tarafından “Aslının
Aynıdır” şeklinde ibare konulmak suretiyle onaylayan kişinin ad-soyad ve
unvanı ile tarih yazılıp imzalanarak başvuru belgeleri arasına
eklenecektir:
- Sözleşme Makamı ile imzalanan Birlik Sözleşmesi,
- Birlik Sözleşmesinin işe başlama, sona erme
tarihi, değişiklik usulleri, bütçesi, bütçe dağılımı vb. ekleri olması
durumunda bu ekleri,
- Birlik Sözleşmesinde işe başlama tarihi için işe
başlama bildirimi ya da idari emir (administrative order) vb. bir dokümana
atıf yapıldığı durumlarda, işe başlama tarihini belirtir belge,
- Başvuru tarihi itibariyle Birlik Sözleşmesinin
süresinin dolmuş olması ancak zeyilname (addendum) veya idari emir vb.
belgelerle sürenin uzatılmış olması durumunda, bu belge.
Bu belgelere ek olarak;
Konsorsiyum halinde imzalanan Birlik
Sözleşmelerinde;
- Konsorsiyum üyelerinden herhangi birinin Birlik
Sözleşmesindeki bütçe tutarının tamamı için KDV İstisna Sertifikası talep
etmesi durumunda, diğer konsorsiyum üyesinin/üyelerinin KDV İstisna
Sertifikası talebinde bulunmayacaklarına ilişkin ıslak imzalı feragat
yazıları (EK-15),
- Birlik Yüklenicisinin, konsorsiyum üyesi olarak
Birlik Sözleşmesine ortak olması ve kendi bütçe payı itibariyle KDV İstisna
Sertifikası talebinde bulunması durumunda, konsorsiyum lideri ile Sözleşme
Makamı arasında imzalanan sözleşme ve ekleri ile birlikte, her bir ortağa
sözleşmeden ayrılan bütçe payını gösterir ortaklık sözleşmesinin ya da
Birlik Sözleşmesinin eki mahiyetinde olan ve Sözleşme Makamı tarafından
düzenlenen bütçe tablosunun bir örneği,
Birden fazla yararlanıcısı olan Birlik
Sözleşmelerinde;
- Birlik Yüklenicisinin, koordinatör olarak Birlik
Sözleşmesindeki bütçe tutarının tamamı için KDV İstisna Sertifikası talep
etmesi durumunda, eş yararlanıcının/yararlanıcıların KDV İstisna
Sertifikası talebinde bulunmayacaklarına ilişkin ıslak imzalı feragat
yazıları (EK-16),
- Birlik Yüklenicisinin, eş yararlanıcı olarak
Birlik Sözleşmesine ortak olması ve kendi bütçe payı için KDV İstisna
Sertifikası talep etmesi durumunda, koordinatör ile Sözleşme Makamı
arasında imzalanan sözleşme ve ekleri ile birlikte, koordinatör ile eş yararlanıcı/yararlanıcılar
arasındaki bütçe dağılımını gösteren ortaklık sözleşmesinin ya da Birlik
Sözleşmesinin eki mahiyetinde olan ve Sözleşme Makamı tarafından düzenlenen
bütçe tablosunun bir örneği,
Eşleştirme Sözleşmelerinde;
Bir Eşleştirme Sözleşmesinin Eş Ülkesi tarafından
atanan Yerleşik Eşleştirme Danışmanının yetkilendirildiğine dair Birlik
Sözleşmesinin ilgili bölümünün bir örneği,
başvuru belgeleri arasına eklenecektir.
AB mali yardımları ihale prosedürlerini ve
kurallarını düzenleyen standart dokümanların revize edilmesi neticesinde
ortaya çıkacak farklı formatlardaki Birlik Sözleşmelerinde, başvuruların
sonuçlandırılabilmesi için istenilen bilgileri sağlamak üzere ve gerekli
görülen diğer hallerde Başvuru Makamı ilave belgeler isteme yetkisini
haizdir.
Birlik Yüklenicisi, sunmuş olduğu belgelerin
doğruluğundan sorumludur.
c) Bilgi
Formunun Aslı: Bu Tebliğ eki “Bilgi Formu” (EK-3), hem Birlik
Yüklenicisi hem de Sözleşme Makamı yetkilisi tarafından imzalanmalıdır. Söz
konusu formu imzalayan kişilerin adı-soyadı ve unvanı, imza tarihi ve
Birlik Sözleşmesinin uygulanacağı il/iller mutlaka yer almalı, Birlik
Sözleşmesinin imzalanma şekli, karşısındaki kutucuğa (X) işareti konulmak
suretiyle belirtilmeli, Bilgi Formundaki bilgiler ile Birlik
Sözleşmesindeki bilgiler uyumlu olmalıdır. Bilgi Formunda elle doldurulan
bölümler varsa Sözleşme Makamınca mutlaka paraflanması ve mühürlenmesi
gerekmektedir. Bilgi Formunda Birlik Yüklenicisini ilgilendirmeyen kısımlar
varsa bu bölümlere “Yok” ibaresi yazılmalıdır.
Bununla birlikte;
Konsorsiyum halinde imzalanan Birlik
Sözleşmelerinde;
- Konsorsiyum üyelerinden herhangi birinin Birlik
Sözleşmesindeki bütçe tutarının tamamı için KDV İstisna Sertifikası talep
etmesi durumunda, Bilgi Formu bütçenin tamamı için imzalanmış olmalıdır.
- Birlik Yüklenicisinin, konsorsiyum üyesi olarak
Birlik Sözleşmesine ortak olması ve kendi bütçe payı itibariyle KDV İstisna
Sertifikası talebinde bulunması durumunda, lider ve konsorsiyum üyelerinin
payları Bilgi Formunda ayrı ayrı belirtilerek imzalanmış olmalı veya söz
konusu bütçe paylarını gösteren tablo, Birlik Yüklenicisi ve Sözleşme
Makamınca imzalanarak Bilgi Formuna ek yapılmalıdır.
Birden fazla yararlanıcısı olan Birlik
Sözleşmelerinde;
- Birlik Yüklenicisinin, koordinatör olarak Birlik
Sözleşmesindeki bütçe tutarının tamamı için KDV İstisna Sertifikası talep
etmesi durumunda, Bilgi Formu bütçenin tamamı için imzalanmış olmalıdır.
- Birlik Yüklenicisinin, eş yararlanıcı olarak
Birlik Sözleşmesine ortak olması ve kendi bütçe payı için KDV İstisna Sertifikası
talep etmesi durumunda, Koordinatör ve eş yararlanıcı/yararlanıcıların
payları Bilgi Formunda ayrı ayrı belirtilerek imzalanmış olmalı veya söz
konusu bütçe paylarını gösteren tablo, Birlik Yüklenicisi ve Sözleşme
Makamınca imzalanarak Bilgi Formuna ek yapılmalıdır.
Sözleşme Makamının yurt dışında olduğu durumlarda,
Bilgi Formunun Sözleşme Makamı tarafından onaylanacak bölümü boş
bırakılabilecektir. Birlik Yüklenicisi tarafından imzalanacak bölüm; genel
yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin Birlik Yüklenicisi olması durumunda
bu kurumların konu ile ilgili imzaya yetkili üst idari amiri, bunlar
dışındaki Birlik Yüklenicilerinde ise gerçek kişi Birlik Yüklenicisinin
kendisi, tüzel kişi Birlik Yüklenicisinde ise tüzel kişiliğin konu ile
ilgili imzaya yetkili üst yöneticisi tarafından onaylanması gerekmektedir.
Sözleşme Makamları, Bilgi Formunu imzalamakla,
Bilgi Formunda bilgileri yer alan Birlik Sözleşmesinin IPA II Çerçeve Anlaşması kapsamında olduğunu teyit etmiş
ve Bilgi Formundaki tüm bilgilerin doğruluğunu kabul etmiş sayılır.
4.2.2.4.
KDV İstisna Sertifikası Başvurusu Üzerine Gelir İdaresi Başkanlığı, Vergi Dairesi
Başkanlıkları ve Defterdarlık Gelir Müdürlükleri Tarafından Yapılacak
İşlemler
KDV İstisna Sertifikası başvurusunda bulunan Birlik
Yüklenicisinin başvurusu, belgelerinin eksik olması durumunda dahi kabul
edilecektir. Ancak bu eksiklikler, yetkili başvuru makamının resmî
kayıtlarına giriş tarihinden itibaren 10 gün içinde yazılı olarak Birlik
Yüklenicisine bildirilecektir. Başvurunun ret olunması halinde ret
nedenleri yazı ile bildirilecektir.
Başvurusu uygun bulunan Birlik Sözleşmesindeki
süresi bitmemiş Birlik Yüklenicisine, Gelir İdaresi Başkanlığı, Vergi
Dairesi Başkanlığı veya Defterdarlık Gelir Müdürlüğünce IPA II Çerçeve
Anlaşmasında belirlenen vergi istisnalarından bu Tebliğle belirlenen usul
ve esaslar dâhilinde yararlanabileceğine dair resmi yazı (EK-4/a) ve bu
yazı ekinde Birlik Sözleşmesindeki bütçe payı ve Birlik Sözleşmesindeki
süreler ile sınırlı olmak üzere KDV İstisna Sertifikası (EK-5)
verilecektir.
Birlik Yüklenicisine verilen KDV İstisna
Sertifikasının bir örneği, verilme tarihinden itibaren 15 gün içerisinde
KDV İstisna Sertifikasının üzerinde yazılı vergi dairesi müdürlüğüne/malmüdürlüğüne
gönderilecektir.
Başvurusu uygun bulunan ancak Birlik Sözleşmesinde
yazılı süresi bitmiş bulunan Birlik Yüklenicisine verilecek resmi yazı
(EK-4/b), Birlik Sözleşmesinin süresi içerisinde Birlik Sözleşmesi
kapsamında mal ve hizmet alımları ile yaptırılan işler nedeniyle yüklendiği
KDV’leri iade alabileceği hususunu içerecek, ancak ekinde KDV İstisna Sertifikası
verilmeyecektir.
Birlik Sözleşmesinde sürenin açıkça belirtilmemiş
olması durumunda, sözleşmede atıf yapılan belgelerde yazılı süreler dikkate
alınacaktır. Birlik Sözleşmesinin süresinin Sözleşme Makamı tarafından
zeyilname (addendum) veya idari emir (administrative order) vb. ile
değiştirilmesinin mümkün olmadığı hallerde Sözleşme Makamı tarafından resmi
yazı ile ilgili Başvuru Makamına bildirilen süreler (kesin kabul için
öngörülen tarih dâhil) KDV İstisna Sertifikasının düzenlenmesinde dikkate
alınır.
Birlik Yüklenicisi tarafından KDV İstisna
Sertifikası almak için bu Tebliğ ile belirlenen başvuru makamlarından başka
makamlara eksiksiz belgelerle başvuru yapılması halinde, başvuru evrakları,
başvurulan makam tarafından doğru makama ivedilikle iletilecek ve bu durum
ayrıca Birlik Yüklenicisine yazı ile bildirilecektir.
Birlik Yüklenicisi tarafından KDV İstisna
Sertifikası almak için bu Tebliğ ile belirlenen başvuru makamlarından başka
makamlara eksik belgelerle başvuru yapılması halindeyse başvuru evrakları
Birlik Yüklenicisine iade edilerek, evraklarını tamamlamak suretiyle doğru
makama başvurması gerektiği yazı ile bildirilecektir.
IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28(2)(c) maddesi
gereğince, Birlik Yüklenicisine, gerekli belgelerle eksiksiz olarak
başvurduğu tarihten itibaren 30 gün içinde KDV İstisna Sertifikasının
düzenlenip verilmesi gerekmektedir.
Tebliğin yayımı tarihinden itibaren Vergi Dairesi
Başkanlıklarına ve Defterdarlık Gelir Müdürlüklerine yapılacak başvurular
sonrasında verilen KDV İstisna Sertifikalarına ilişkin olarak ekteki tablo
(EK-6), yıllık olarak doldurularak izleyen yılın Ocak ayının son gününe
kadar avrupabirligi@gelirler.gov.tr elektronik posta adresine gönderilecektir.
4.2.2.5.
Birlik Sözleşmesinde Değişiklik Olması Halinde İstenilen Belgeler ve
Yapılacak İşlemler
Sözleşme Makamı tarafından Birlik Sözleşmesinin
süresinde, bütçesinde, konusunda ve numarasında, Birlik Yüklenicisinin ve
Hibe Yararlanıcısının unvanında değişiklik yapılması halinde Birlik
Yüklenicisinin Sözleşme süresi devam ediyorsa mevcut KDV İstisna Sertifikasını
değiştirmek için ilgili Sözleşme Makamından söz konusu değişikliğe ilişkin
almış olduğu kanıtlayıcı belgenin “Aslının Aynıdır” ibaresi ile onaylanmış
bir örneği ve bir önceki KDV İstisna Sertifikasının aslı ile birlikte KDV
İstisna Sertifikasını aldığı makama dilekçeyle başvurması gerekmektedir.
Başvurusunun uygun bulunması halinde Birlik
Yüklenicisine resmi yazı ekinde yeni KDV İstisna Sertifikası verilecektir.
Daha önce verilen KDV İstisna Sertifikasının aslı vergi idaresine teslim
edilmeden, Birlik Yüklenicisine yeni KDV İstisna Sertifikası verilmeyecektir.
Birlik Sözleşmesinin bütçesinde meydana gelecek
değişikliklerde, sözleşme bütçesinin Tebliğin “4.2.2.1. KDV İstisna
Sertifikası Başvurusu Yapılacak Makam” başlıklı bölümündeki tutarları
aşması ya da bu tutarların altında kalması durumunda, sözleşme bütçesi
düzeltilmiş KDV İstisna Sertifikasına ilişkin resmi yazı, ilk sertifikaya
ilişkin resmi yazıyı veren makam tarafından verilecektir.
4.2.2.6.
KDV İstisna Sertifikasının Kullanılması
KDV İstisna Sertifikası kullanmak suretiyle Birlik
Sözleşmesi kapsamında temin edilecek mal, hizmet ile yapılan işler için
Tedarikçi tarafından düzenlenecek fatura tutarı ya da aynı Birlik
Sözleşmesi kapsamında aynı Tedarikçiden yapılacak alımların toplam
tutarının (KDV Hariç) 3.500 TL’yi aşması durumunda Birlik Yüklenicisi öncelikle
Tedarikçi ile bir örneği Tebliğin ekinde (EK-7) yer alan “Tedarik
Sözleşmesi” yapacaktır. Söz konusu Tedarik Sözleşmesine konu mal, hizmet ve
işlerin Birlik Sözleşmesi kapsamında olduğunun Hibe Yararlanıcısı
tarafından “Bu Tedarik Sözleşmesinde yazılı alımlar …… tarih ve …… sayılı
Birlik Sözleşmesi kapsamında yapılmıştır” şeklinde şerh düşülerek
onaylanması halinde bu mal teslimi, hizmet ifası ve işler için KDV
hesaplanmayacaktır.
Birlik Yüklenicisinin aynı zamanda Hibe
Yararlanıcısı olması durumunda, söz konusu Tedarik Sözleşmesi Birlik
Yüklenicisinin gerçek kişi olması durumunda kendisi tarafından, tüzel kişi
olması durumundaysa tüzel kişiliğin konu ile ilgili imzaya yetkili
yöneticisi tarafından onaylanması gerekmektedir.
Birlik Yüklenicisi ve Tedarikçi, EK-7’deki
bilgileri ihtiva etmek kaydıyla Tedarik Sözleşmesinin şeklini serbestçe
tayin edebilirler.
Tedarikçi, Birlik Yüklenicisi ile yaptığı ve Hibe
Yararlanıcısı tarafından onaylanmış Tedarik Sözleşmesinin ve Birlik
Yüklenicisinde yer alan KDV İstisna Sertifikasının kendisine ibraz edilmesi
halinde, söz konusu Tedarik Sözleşmesinin ve sertifikanın Birlik
Yüklenicisi tarafından “Aslının Aynıdır” şeklinde onaylanan birer örneğini
almak ve Birlik Yüklenicisine düzenlediği fatura veya benzeri evrakta “6647
sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunan IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28/2.
maddesi gereğince, …………tarih ve ……….. sayılı KDV İstisna Sertifikasına
istinaden KDV hesaplanmamıştır” şeklinde şerh düşmek suretiyle KDV
hesaplamayacaktır.
Birlik Yüklenicisinin KDV İstisna Sertifikası
kullanmak suretiyle Birlik Sözleşmesi kapsamında temin edeceği mal, hizmet
ile yapılan işler için Tedarikçinin düzenlediği fatura tutarı ve aynı
Birlik Sözleşmesi kapsamında aynı Tedarikçiden yapılacak alımların toplam
tutarı (KDV Hariç) 3.500 TL ve altında ise; Tedarik Sözleşmesi yapmak ve
Hibe Yararlanıcısına onaylatmak şartı aranmaksızın, KDV İstisna
Sertifikasının ibrazı ve bir örneğinin verilmesi ile yukarıdaki şerh
düşülerek düzenlenecek fatura veya benzeri evrakta KDV hesaplanmayacaktır.
Birlik Yüklenicisi, Birlik Sözleşmesi kapsamında
KDV İstisna Sertifikası kullanarak KDV’siz yapmış olduğu alımlar ile KDV
İstisna Sertifikası kullanmaksızın yapmış olduğu KDV’li alımlarını ve
KDV’nin konusuna girmeyen diğer harcamalarını, Tebliğin eki “IPA Alım
Bildirimi”ne (EK-8) aktarıp Hibe Yararlanıcısına “Bu bildirimde yer alan
alım ve harcamalar, …….. tarih ve …... sayılı Birlik Sözleşmesi kapsamında
yapılmıştır” şeklinde şerh düşülerek onaylattırmak suretiyle, Sözleşmenin
imzalandığı tarihi takip eden takvim yılının başından başlamak üzere her
yıl Şubat ayının son gününe kadar, yıl içerisinde sona eren sözleşmelerde
sözleşme süresinin bittiği ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar, KDV
iadesi talep edilen durumlarda ise her halükarda iade talebinde bulunulduğu
tarihe kadar;
- KDV İstisna Sertifikasının üzerinde yazılı vergi
dairesi müdürlüğüne/malmüdürlüğüne,
- KDV İstisna Sertifikasının alınmadığı durumlarda
ise bu Tebliğin “4.2.3.1.1.” numaralı bölümünde belirtilen KDV iadesi için
yetkili vergi dairesi müdürlüğüne/malmüdürlüğüne,
bir dilekçe ekinde ıslak imzalı olarak
gönderecektir. Süresi takvim yılını aşan sözleşmelerde müteakip yıllarda
yapılacak bildirimler, önceki dönemleri de içerecek şekilde kümülatif
olarak yapılacak ve son bildirim elektronik ortamda da (cd, dvd, flash disk
vb.) yapılacaktır. Herhangi bir alım olmadığı durumda, bu husus bir yazı
ile yine aynı sürelerde ilgili makama bildirilecektir. KDV İstisna
Sertifikasının alınmadığı durumlarda IPA Alım Bildirimi yalnızca KDV iadesi
talebinde bulunulması halinde verilecektir.
Birlik Yüklenicisinin aynı zamanda Hibe
Yararlanıcısı olduğu durumlarda söz konusu bildirimin; genel yönetim
kapsamındaki kamu idarelerinin Birlik Yüklenicisi olması durumunda bu
kurumların konu ile ilgili imzaya yetkili üst idari amiri; bunlar dışındaki
Birlik Yüklenicilerinde ise gerçek kişi Birlik Yüklenicisinin kendisi
tarafından, tüzel kişi Birlik Yüklenicisinde ise tüzel kişiliğin konu ile
ilgili imzaya yetkili üst yöneticisi tarafından onaylanması gerekmektedir.
4.2.2.7.
Zayi Olan KDV İstisna Sertifikası
KDV İstisna Sertifikası zayi olan Birlik
Yüklenicisinin bir dilekçe ile ilk KDV İstisna Sertifikası başvurusu
yaptığı makama başvurması durumunda, ilgili makam tarafından dilekçeleri
dosyalarında muhafaza edilmek suretiyle ve Birlik Sözleşmesinin süresinin
bitmemiş olması koşuluyla yeni KDV İstisna Sertifikası düzenlenerek
verilecektir.
Diğer yandan, KDV İstisna Sertifikası zayi olan
Birlik Yüklenicisine 04/01/1961 tarihinde kabul edilen 213 Sayılı Vergi
Usul Kanununun4 352/II-8 inci maddesi
uyarınca ikinci derece usulsüzlük cezası kesilecektir. Bu Kanunun 373 üncü
madde hükmü saklıdır.
4.2.3.
KDV İadesi
IPA II Çerçeve Anlaşması kapsamında bir Birlik
Yüklenicisi veya bu Tebliğde öngörüldüğü şekilde istisnaya hak kazanan bir
Birlik Yüklenicisine mal teslim eden veya hizmet sunan veya iş yapan
herhangi bir Tedarikçi, bu Tebliğde öngörüldüğü şekilde KDV’den istisna
olarak teslim edilen mallar veya sunulan hizmetler veya yapılan işlerle
ilgili olarak yüklendiği KDV’yi diğer işlemleri için tahsil ettiği KDV’den
indirme hakkına sahiptir.
Bu düzenleme tam istisna mahiyetinde olduğundan
istisna kapsamına giren teslim ve hizmetler veya yapılan işler dolayısıyla
yüklenilen vergiler, indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde, Birlik
Yüklenicisine ve/veya Tedarikçiye nakden veya mahsuben iade
edilebilecektir.
4.2.3.1.
Birlik Yüklenicisine KDV İadesi
4.2.3.1.1.
KDV İadesi İçin Başvurulacak Makam
Tebliğin “4.2.2.1. KDV İstisna Sertifikası
Başvurusu Yapılacak Makam” başlıklı bölümündeki Makamlara başvurarak daha
önce KDV İstisna Sertifikasına yönelik resmi yazı almış bulunan Birlik
Yüklenicilerinden;
a) Herhangi bir vergi türünden mükellefiyeti
olanlar (süreksiz vergi mükellefiyeti hariç), bağlı olduğu vergi dairesi
müdürlüğüne/malmüdürlüğüne,
b) Türkiye’de yerleşik, herhangi bir vergi türünden
mükellefiyeti olmayan (süreksiz vergi mükellefiyeti hariç) gerçek kişiler,
Sözleşmesinin uygulandığı (sözleşmenin uygulandığı yerin tespiti mümkün
değilse ikametgâhlarının bulunduğu) yerdeki o il için Tebliğin ekinde
(EK-9) belirtilen yetkili vergi dairesi müdürlüğüne,
c) Türkiye’de ikametgâhı olmayan ve herhangi bir
vergi türünden mükellefiyeti bulunmayan (süreksiz vergi mükellefiyeti
hariç) gerçek kişiler (Yerleşik Eşleştirme Danışmanları dâhil) ile
Türkiye’de işyeri olmayan ve herhangi bir vergi türünden mükellefiyeti bulunmayan
(süreksiz vergi mükellefiyeti hariç) tüzel kişiler, Tebliğin ekinde (EK-9)
belirtilen ve Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından kendileri için tayin
edilen vergi dairesi müdürlüğüne,
başvurarak Birlik Sözleşmesi kapsamında yüklendiği
KDV’nin iadesi talebinde bulunacaktır.
Tebliğin “4.2.2.1. KDV İstisna Sertifikası
Başvurusu Yapılacak Makam” başlıklı bölümündeki Makamlara başvurarak daha
önce KDV İstisna Sertifikasına yönelik resmi yazı almamış bulunan Birlik
Yüklenicileri, Birlik Sözleşmelerinin süresi bitmemiş ise öncelikle söz
konusu Makamlara “4.2.2.3. KDV İstisna Sertifikası Başvurusunda İstenilen
Belgeler” başlıklı bölümde belirtilen belgeler ile başvurarak KDV İstisna
Sertifikası talep edeceklerdir. Birlik Sözleşmesindeki süresi bitmiş
olanlar, söz konusu Makamlara “4.2.2.3. KDV İstisna Sertifikası
Başvurusunda İstenilen Belgeler” başlıklı bölümde belirtilen belgeler ile
başvurarak iade talebini bildirecek, ilgili makamca kendisine Birlik
Sözleşmesi nedeniyle yüklendiği KDV’lerin iadesi için verilecek resmi yazı
ile birlikte, yukarıda belirtilen, durumuna uygun vergi dairesi
müdürlüğüne/malmüdürlüğüne iade için başvuracaklardır.
KDV mükellefi olan Birlik Yüklenicisine nakden veya
mahsuben yapılacak iade işlemleri, istisna kapsamındaki işlemlerin beyan
edildiği dönem beyannameleri ile buna ilişkin verilecek standart iade talep
dilekçesine dayanılarak yapılacaktır.
4.2.3.1.2.
KDV İadesi İçin İstenilen Belgeler
Birlik Yüklenicisi tarafından yapılacak iade
başvurusunda aşağıdaki belgelerin ibrazı gereklidir.
1) Standart iade talep dilekçesi,
2) İndirilecek KDV listesi (KDV mükellefi olmayan
Birlik Yüklenicilerinden istenilmeyecektir.),
3) Gelir İdaresi Başkanlığı, Vergi Dairesi
Başkanlığı veya Defterdarlık Gelir Müdürlüğünce iade ile ilgili verilen
resmi yazının veya KDV İstisna Sertifikasının bir örneği,
4) Birlik Sözleşmesi kapsamındaki mal ve hizmet
alımları ile yaptırılan işlere ilişkin fatura veya benzeri evrakın aslı
veya onaylı örnekleri,
5) Yüklenilen KDV listesi (Birlik Yüklenicisinin
KDV mükellefi olmaması durumunda, bu listenin Birlik Sözleşmesi kapsamında
yapılan harcamaya ait olduğu Sözleşme Makamınca onaylanmalıdır),
6) Kendisine ibraz edilen fatura veya benzeri evrak
karşılığında Sözleşme Makamı tarafından yapılan ödemelere ilişkin
makbuzların (banka dekontu dâhil) aslı veya onaylı örneği,
7) Birlik Sözleşmesinin varsa harcama kalemlerine
ilişkin tablosu ve Sözleşme Makamı tarafından verilen Birlik Sözleşmesine
ilişkin nihai uygun harcama tutarları tablosu.
4.2.3.1.3.
Birlik Yüklenicisine Yapılacak KDV İadesine İlişkin Esaslar
Yüklenilen KDV listesinde yürürlükteki KDV
mevzuatında belirtilen bilgilere yer verilecektir.
İstenilen belgelerin fotokopilerinin sunulması
halinde, Birlik Yüklenicisi gerçek kişi olması durumunda kendisi
tarafından, tüzel kişi olması durumundaysa kurum yetkilisi tarafından bu
fotokopilerin aslının aynısı olduğuna dair bir şerh düşülerek, varsa kaşe
tatbiki, imza ve tarih konulmak suretiyle onaylanması gerekir.
İade için Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporu ibraz
edilen durumlarda KDV mevzuatının gümrük beyannameli mal ihracı için
öngörülen limitleri geçerli olacaktır.
Birlik Sözleşmesinde yer alan bütçe tutarını aşan
harcamalara ait KDV ile Birlik Yüklenicisi tarafından Birlik Sözleşmesi
kapsamında yüklenilen ve Sözleşme Makamından tahsil edilen KDV, Birlik Yüklenicisine
iade edilmez.
Ayrıca KDV mükellefi olmayan Birlik Yüklenicisine
yapılacak olan KDV iadelerinde aşağıdaki hususlar da dikkate alınır:
KDV mükellefi olmayan Birlik Yüklenicisine AB
fonundan yapılan ödemeye, KDV’nin dahil olup olmadığı hususu yüklenilen KDV
listesine şerh düşülerek, yetkilinin adı-soyadı, unvanı ve tarih
belirtilmek suretiyle Sözleşme Makamı tarafından onaylanacaktır. Yapılan
harcamaların Birlik Sözleşmesi kapsamında olduğuna ilişkin Yeminli Mali
Müşavir Raporu’nun bulunması halinde, Sözleşme Makamı anılan listeyi, bu
rapora dayanarak onaylayacaktır.
Bununla birlikte, Sözleşme Makamının Türkiye
sınırları dışında olduğu durumda söz konusu listenin; genel yönetim
kapsamındaki kamu idarelerinin Birlik Yüklenicisi olması durumunda bu kurumların
konu ile ilgili imzaya yetkili üst idari amiri; bunlar dışındaki Birlik
Yüklenicilerinde ise gerçek kişi Birlik Yüklenicisinin kendisi tarafından,
tüzel kişi Birlik Yüklenicisinde ise tüzel kişiliğin konu ile ilgili imzaya
yetkili üst yöneticisi tarafından onaylanması gerekmektedir.
Bu şekilde yapılacak onayda, yapılan harcamaların
Birlik Sözleşmesi kapsamında olduğuna ilişkin düzenlenmiş Yeminli Mali
Müşavir Raporunun bir örneği de eklenecektir.
Yeminli Mali Müşavir KDV İadesi Tasdik Raporu
düzenlendiği durumlarda yüklenilen KDV listesinin onaylanmasına ilişkin
ayrıca bir Yeminli Mali Müşavir Raporu düzenlemesine gerek bulunmamaktadır.
4.2.3.2.
Tedarikçiye KDV İadesi
Tedarikçilerin Birlik Sözleşmesi kapsamındaki KDV
iade başvurularını yürürlükteki KDV mevzuatı çerçevesinde bağlı oldukları
vergi dairesi müdürlüğüne/malmüdürlüğüne yapması gerekmektedir.
Tedarikçi iade başvurusu için gümrük beyannameli
mal ihracından doğan KDV iadeleri çerçevesinde ibraz edeceği belgelere
aşağıdaki belgeleri de ilave edecektir:
1) İadeye konu her bir fatura için Birlik
Yüklenicisinden aldığı KDV İstisna Sertifikasının Birlik Yüklenicisi
tarafından “Aslının Aynıdır” onaylı bir örneği,
2) Tebliğin “4.2.2.6 KDV İstisna Sertifikasının
Kullanılması” başlıklı bölümü uyarınca Tedarik Sözleşmesi düzenlenmesinin
zorunlu olduğu durumlarda Birlik Yüklenicisi ile yapılan Tedarik
Sözleşmesinin, Tebliğin aynı bölümündeki esaslar dâhilinde, onaylı örneği.
İade için Yeminli Mali Müşavir KDV İadesi Tasdik
Raporu ibraz edilen durumlarda mal ihracı için öngörülen limitler geçerli
olacaktır.
4.2.3.3.
KDV İadesi için Vergi Dairesi Müdürlüğünce/Malmüdürlüğünce Yapılacak
İşlemler
KDV iadesi yapmakla görevlendirilen vergi dairesi
müdürlüğünce/malmüdürlüğünce, yukarıda belirtilen belgelerle birlikte
başvuran KDV mükellefi olmayan ve herhangi bir diğer vergi türünden
mükellefiyet kaydı bulunmayan;
- T.C. vatandaşı Birlik Yüklenicisine, T.C. kimlik
numarası üzerinden,
- T.C. vatandaşı olmayan ve/veya Türkiye’de
ikametgâhı olmayan gerçek kişiler ile Türkiye’de işyeri olmayan tüzel kişi
Birlik Yüklenicilerine (Yerleşik Eşleştirme Danışmanları dâhil) ilgili
mevzuatına göre verilmiş olan potansiyel vergi kimlik numarasından (daha
önce verilmemiş ise potansiyel vergi kimlik numarası verilmek suretiyle)
işlem yapılacaktır.
KDV dışında başka bir vergi türünden mükellefiyet
kaydı varsa, buna ilişkin vergi kimlik numarasından iade dilekçesi kabul
edilecektir.
Tebliğin “4.2.3.1.1. KDV İadesi İçin Başvurulacak
Makam” başlıklı bölümünde belirtilen iade için yetkili vergi dairesi
müdürlüğü/malmüdürlüğü, Birlik Yüklenicisinin iade talebini, gerekli
incelemeleri yaptıktan sonra nakden veya mahsuben yerine getirecektir.
Tedarikçilerin iade talepleri, bağlı oldukları
vergi dairesi müdürlüğü/malmüdürlüğü tarafından değerlendirilecektir.
Nakden veya mahsuben iade talepleri, iade için
gerekli belgelerin ibrazı ve varsa eksikliklerin tamamlanmasını takiben,
yürürlükteki KDV mevzuatının gümrük beyannameli mal ihracından doğan
KDV’nin iadesindeki esaslar çerçevesinde belgelerin eksiksiz tamamlandığı
tarihten itibaren 30 gün içerisinde sonuçlandırılacaktır. İade işlemleri
sırasında yürürlükteki KDV mevzuatının “Özel Esaslar” bölümündeki
düzenlemeler saklıdır.
Vergi dairesi müdürlükleri/malmüdürlükleri, IPA II
Çerçeve Anlaşması kapsamında Birlik Yüklenicilerine ve Tedarikçilere yapmış
oldukları KDV iadelerine ilişkin olarak hazırladıkları listeyi (EK-13) her
yıl Şubat ayının sonuna kadar öncelikle avrupabirligi@gelirler.gov.tr
elektronik posta adresine ve ayrıca Gelir İdaresi Başkanlığı Avrupa Birliği
ve Dış İlişkiler Daire Başkanlığına resmi yazı ekinde bağlı oldukları Vergi
Dairesi Başkanlıkları/Defterdarlık Gelir Müdürlükleri aracılığıyla
göndereceklerdir.
4.2.4.
Özellik Arz Eden Durumlar
4.2.4.1.
Yıllara Sari İnşaat-Taahhüt İşleri
Yıllara sari inşaat-taahhüt işi yapan Birlik
Yüklenicisi, bu inşaat-taahhüt işi ile ilgili olarak yüklendiği ve ilgili
dönemde verdiği KDV beyannamesinde indiremediği KDV’yi, bu Tebliğde
belirtilen usul ve esaslar dahilinde iade alabilecektir. Ancak yürürlükteki
KDV mevzuatında belirtilen satış faturaları yerine, ilgili vergilendirme
döneminde yaptıkları işle ilgili hakediş belgeleri karşılığında Sözleşme
Makamınca yapılan ödemeye ilişkin verilen makbuzun (banka dekontu, tahsilat
alındısı vb.) yüklenilen KDV listesine eklenmesi yeterli olacaktır.
4.2.4.2.
KDV İstisna Sertifikası İbraz Edilmeden KDV’siz Fatura Düzenlenmesi
Tebliğin “4.2.2.1. KDV İstisna Sertifikası
Başvurusu Yapılacak Makam” başlıklı bölümünde belirtilen makamlara Birlik
Sözleşmesinin süresi içerisinde herhangi bir tarihte başvurarak, bu
makamlarca Birlik Yüklenicisi olduğu yazılı olarak tespit edilen Birlik
Yüklenicisine mal teslim eden, hizmet ifasında bulunan veya iş yapan Tedarikçinin,
kendisine Birlik Yüklenicisi tarafından o gün için geçerli bir KDV İstisna
Sertifikası ibraz edilmemesine rağmen KDV hesaplamaksızın fatura
düzenlemesi durumunda, yüklendiği KDV’lerin indirim ve iadeye konu edilebilmesi;
işlemin Birlik Sözleşmesi süresi içerisinde yapılmış olması, Birlik
Sözleşmesi kapsamında olduğunun Yeminli Mali Müşavir Raporu veya Vergi
İnceleme Raporuyla tespiti ve Tebliğdeki diğer koşullara uyulması şartıyla
mümkündür. Bu tespit, Yeminli Mali Müşavir KDV İadesi Tasdik Raporu ibraz
edilen durumlarda işbu rapor ile de yapılabilir. Diğer yandan, yukarıdaki
işleme taraf olan Birlik Yüklenicisine ve Tedarikçiye 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 352/II-7 nci maddesi uyarınca ayrı ayrı ikinci derece usulsüzlük
cezası kesilir.
Tebliğin “4.2.2.1. KDV İstisna Sertifikası
Başvurusu Yapılacak Makam” başlıklı bölümünde belirtilen makamlara Birlik
Sözleşmesinin süresi içerisinde herhangi bir tarihte başvurmayan Birlik
Yüklenicisine mal teslim eden, hizmet ifasında bulunan veya iş yapan
Tedarikçinin, kendisine Birlik Yüklenicisi tarafından o gün için geçerli
bir KDV İstisna Sertifikası ibraz edilmemesine rağmen KDV hesaplamaksızın
fatura düzenlemesi durumunda, Tedarikçinin ilgili dönem KDV beyanlarında
gerekli düzeltme işlemleri yapılacaktır. Vergi ziyaına neden olan
durumların ortaya çıkması halinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine
göre vergi ziyaı cezası uygulanacaktır. Yapılacak düzeltme işleminin
sonucunu müteakiben söz konusu mal teslimi veya hizmet ifasının Birlik
Sözleşmesi kapsamında olduğunun Yeminli Mali Müşavir Raporuyla veya bir
Vergi İnceleme Raporuyla tespiti halinde ve Tebliğdeki diğer koşullara
uyulması durumunda, yürürlükteki KDV mevzuatına göre yapmış olduğu mal ve
hizmet alımları nedeniyle yüklendiği KDV’ler ile ilgili Birlik Yüklenicisinin
iade başvurusu, iadeye yetkili makam tarafından sonuçlandırılacaktır.
4.2.4.3.
Sözleşme Makamınca Nihai Uygun Harcama Tutarının Tespiti
Sözleşme Makamının yaptığı denetimler sonucunda
sözleşmeye ilişkin nihai uygun harcama tutarının yeniden belirlenmesi durumunda,
söz konusu Birlik Sözleşmesi kapsamında Tedarikçilerden yapılan mal
teslimleri, hizmet ifaları ve işlerde faydalanılan KDV istisna tutarları,
yeni sözleşme bütçesi dikkate alınarak hesaplanacak, bu tutarı aşan
kısımlar için KDV istisnasından yararlanıldığının tespit edilmesi durumunda
aşan kısımlara yönelik tahsil edilmeyen vergiler, 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu hükümleri uyarınca vergi ziyaı cezası kesilmek ve söz konusu
vergiler için kendi vergi kanunlarında belirtilen ve tarhiyatın ilgili bulunduğu
döneme ilişkin normal vade tarihinden son yapılan tarhiyatın tahakkuk
tarihine kadar gecikme faizi hesaplanmak suretiyle bu Tebliğin “4.2.3.1.1.
KDV İadesi İçin Başvurulacak Makam” başlıklı bölümünde belirtilen iadeye
yetkili vergi dairesi müdürlüğünce/malmüdürlüğünce tahsil edilecektir.
4.2.4.4.
Birlik Sözleşmesinin Feshi
Birlik Sözleşmesinin feshedildiğinin “4.2.2.1. KDV
İstisna Sertifikası Başvurusu Yapılacak Makam” başlıklı bölümde belirtilen
Başvuru Makamları tarafından öğrenilmesi durumunda, KDV İstisna Sertifikası
iptal edilecek ve feshedilen Birlik Sözleşmesi kapsamında faydalanılan
istisnalar nedeniyle varsa tahsil edilmeyen vergiler 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu hükümleri uyarınca vergi ziyaı cezası kesilmek ve söz konusu
vergiler için kendi vergi kanunlarında belirtilen ve tarhiyatın ilgili
bulunduğu döneme ilişkin normal vade tarihinden son yapılan tarhiyatın
tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi hesaplanmak suretiyle Tebliğin
“4.2.3.1.1. KDV İadesi İçin Başvurulacak Makam” başlıklı bölümünde
belirtilen iade için yetkili vergi dairesi müdürlüğünce/malmüdürlüğünce
tahsil edilecektir.
4.2.4.5.
Müteselsil Sorumluluk
Tedarikçilerin bu Tebliğ hükümlerine aykırı olarak
KDV istisnası uygulamaları halinde, istisna uygulaması nedeniyle ziyaa
uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim ve hizmeti yapan
Tedarikçiler ile birlikte teslim veya hizmet yapılanlar da müteselsilen
sorumlu olur.
Kendilerine KDV İstisna Sertifikası ibraz edilen
Tedarikçiler, Tebliğdeki usul ve esaslara uygun olarak istisna kapsamında
işlem yaparlar. Daha sonra işlemin, istisna için gerekli şartları baştan
taşımadığı ya da şartların sonradan ihlal edildiğinin tespiti halinde,
ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine
istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan Birlik Yüklenicisinden
aranır. Tedarikçinin indirim işlemleri ve iade talebi ise Tebliğin ilgili
bölümlerinde belirtilen usul ve esaslar kapsamında yerine getirilir.
4.2.4.6.
Birlik Sözleşmesinin Süresi Dışında Yapılan Zorunlu Harcamalar
Birlik Sözleşmesi ve eklerinde yazılı olan
başlangıç tarihinden önce veya bitiş tarihinden sonra Birlik Yüklenicileri
tarafından yapılması zorunlu olan hizmet alımlarına ilişkin KDV’lerin
iadesi, bu hizmet alımlarının Birlik Sözleşmesi kapsamında ve uygun harcama
kalemleri içerisinde olduğunun, Birlik Sözleşmesi ve eklerinden açıkça
tespit edilebilmesi halinde bu belgelere göre; Birlik Sözleşmesi ve eklerinden
açıkça tespit edilemediği durumlarda ise Vergi İnceleme Raporu veya Yeminli
Mali Müşavir Raporuyla tespiti ve Tebliğdeki diğer koşullara uyulması
şartıyla mümkündür. Bu tespit, Yeminli Mali Müşavir KDV İadesi Tasdik
Raporu ibraz edilen durumlarda işbu rapor ile de yapılabilir.
4.2.4.7.
Sözleşme Makamlarına Düzenlenen Faturalar
AB mali yardım kurallarına uygun olarak Birlik
Yüklenicilerinin, Birlik Sözleşmesi kapsamında yaptıkları işlerle ilgili
Sözleşme Makamlarına düzenledikleri faturaların KDV hesaplanmaksızın
düzenlenmesinde, Birlik Sözleşmesi süreleri içerisinde olması ve KDV
İstisna Sertifikası şartı aranmaz.
4.3. Özel
Tüketim Vergisi İstisnası ve Uygulaması
4.3.1.
Anlaşma Hükmü
IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28. maddesinin 2/e
bendinde;
“Birlik Yüklenicilerinin harcamaları, Birlik
sözleşmesi kapsamında Birlik Yüklenicisi tarafından tedarik edilen mallar
ve/veya verilen hizmetler ve/veya yapılan işlere ilişkin ise, özel tüketim
vergileri veya tüketim vergilerinden veya eş etkiye sahip diğer vergi ve
harçlardan muaftırlar”
hükmü yer almaktadır.
4.3.2.
ÖTV İstisnası Uygulaması
Birlik Yüklenicisi, Birlik Sözleşmesi kapsamında
Özel Tüketim Vergisi (ÖTV)’ne tabi bir mal almak istediğinde, bu Tebliğin
“4.2.2.” numaralı bölümünde belirtilen usul ve esaslar dâhilinde öncelikle
KDV İstisna Sertifikası başvurusu yapmak zorundadır.
4.3.2.1.
ÖTV Mükellefi Olmayanlardan Yapılan Alımlarda
Birlik Yüklenicisi, Birlik Sözleşmesi kapsamında
ÖTV mükellefi olmayan Tedarikçiden temin edeceği ÖTV’ye tabi mallar için
başlangıçta ÖTV dâhil tutarı ödeyerek alım yapacaktır.
Birlik Yüklenicisi, Birlik Sözleşmesinin başlangıç
tarihinden itibaren takvim yılının üçer aylık dönemleri itibariyle bu
kapsamda satın aldığı malları, liste (EK-10) halinde hazırlayarak ve “Bu
listede yer alan alımlar, IPA II Çerçeve Anlaşması kapsamındaki ………..tarih
ve …………….. sayılı Birlik Sözleşmesi kapsamında yapılmıştır.” şeklinde şerh
düşülerek Hibe Yararlanıcısına onaylattıracak ve iade için istenilen
belgeler arasına ekleyecektir.
Hibe Yararlanıcısının aynı zamanda Birlik
Yüklenicisi olması durumunda söz konusu ÖTV İçeren Onaylı Mal Alım Listesi,
Birlik Sözleşmesi ile ilgili olarak düzenlenmiş Yeminli Mali Müşavir
Raporuna dayanılarak Sözleşme Makamı tarafından onaylanacaktır.
Bununla birlikte, Sözleşme Makamının Türkiye
sınırları dışında olduğu durumda söz konusu listenin; genel yönetim
kapsamındaki kamu idarelerinin Birlik Yüklenicisi olması durumunda bu
kurumların konu ile ilgili imzaya yetkili üst idari amiri, bunlar dışındaki
Birlik Yüklenicilerinde ise gerçek kişi olması durumunda Birlik
Yüklenicisinin kendisi, tüzel kişi olması durumunda ise tüzel kişiliğin
konu ile ilgili imzaya yetkili üst yöneticisi tarafından onaylanması
gerekmektedir. Bu şekilde yapılacak onayda, yapılan harcamaların Birlik
Sözleşmesi kapsamında olduğuna ilişkin Yeminli Mali Müşavir Raporunun bir
örneğinin de eklenmesi gerekmektedir.
İstisna olmasına rağmen Birlik Yüklenicisi
tarafından ödenen ÖTV’ler, bu Tebliğin “4.3.3. Birlik Yüklenicisi
Tarafından Ödenen ÖTV’nin İadesi” başlıklı bölümdeki yer alan usul ve
esaslar çerçevesinde iade alınabilecektir.
4.3.2.2.
ÖTV Mükelleflerinden Yapılan Alımlarda
Birlik Sözleşmesi kapsamında Birlik Yüklenicisi
tarafından ÖTV mükelleflerinden temin edilecek malların; Tedarikçi ile bir
örneği Tebliğin ekinde (EK-7) yer alan “Tedarik Sözleşmesi”nin yapılması ve
bu sözleşme konusu malların Birlik Sözleşmesi kapsamında olduğunun Hibe
Yararlanıcısı tarafından onaylanması halinde ÖTV ödenmeksizin tedarik
edilmesi mümkündür. ÖTV mükelleflerinden gerçekleştirilecek alımlarda
yapılacak Tedarik Sözleşmeleri için herhangi bir limit bulunmamaktadır.
Birlik Yüklenicisi ve Tedarikçi, EK-7’deki bilgileri ihtiva etmek kaydıyla
Tedarik Sözleşmesinin şeklini serbestçe tayin edebilirler.
Birlik Yüklenicisinin aynı zamanda Hibe
Yararlanıcısı olması durumunda, söz konusu Tedarik Sözleşmesi, Sözleşme
Makamı tarafından onaylanacaktır.
Bununla birlikte, Sözleşme Makamının Türkiye
sınırları dışında olduğu durumda söz konusu listenin; genel yönetim
kapsamındaki kamu idarelerinin Birlik Yüklenicisi olması durumunda bu
kurumların konu ile ilgili imzaya yetkili üst idari amiri; bunlar dışındaki
Birlik Yüklenicilerinde ise gerçek kişi Birlik Yüklenicisinin kendisi
tarafından, tüzel kişi Birlik Yüklenicisinde ise tüzel kişiliğin konu ile
ilgili imzaya yetkili üst yöneticisi tarafından onaylanması gerekmektedir.
Tedarikçi, Birlik Yüklenicisi ile yaptığı ve
yukarıdaki usullerde onaylanmış Tedarik Sözleşmesinin bir örneğini alarak
Birlik Yüklenicisine düzenlediği fatura veya benzeri evrakta “6647 sayılı
Kanunla onaylanması uygun bulunan IPA II Çerçeve Anlaşması ve ……. tarih ve
…… sayılı Birlik Sözleşmesi gereğince ÖTV hesaplanmamıştır” şeklinde şerh
düşmek suretiyle ÖTV hesaplamayacaktır.
Birlik Yüklenicisi, Birlik Sözleşmesi kapsamında
ÖTV mükellefinden ÖTV ödeyerek yaptığı alımlar için ÖTV içeren Mal Alım
Listesini (EK-10) Tebliğin 4.3.2.1 numaralı bölümünde belirlenen şekilde
onaylatarak iade için istenilen belgeler arasına ekleyecektir.
4.3.3.
Birlik Yüklenicisi Tarafından Ödenen ÖTV’nin İadesi
4.3.3.1.
KDV İstisna Sertifikası Alan Birlik Yüklenicisine ÖTV İadesi
Birlik Sözleşmesi kapsamındaki mal ve hizmet
alımları ile işlerin KDV’den istisna tutulması için daha önce KDV İstisna
Sertifikası alan Birlik Yüklenicisi, Tebliğin 4.3.3.3 numaralı bölümünde
belirtilen belgelerle birlikte;
a) Türkiye’de yerleşik, herhangi bir vergi türünden
mükellefiyeti olmayan (süreksiz vergi mükellefiyeti hariç) gerçek kişiler
Sözleşmesinin uygulandığı yerin (sözleşmenin uygulandığı yerin tespiti
mümkün değilse ikametgâhlarının), herhangi bir vergi türünden mükellefiyeti
olan (süreksiz vergi mükellefiyeti hariç) gerçek kişiler mükellefiyetinin,
tüzel kişiler ise iş merkezinin (kayıtlı merkez) bulunduğu ildeki ekli
listede (EK-9) yer alan vergi dairesi müdürlüğüne başvurarak,
b) Türkiye’de ikametgâhı olmayan ve herhangi bir
vergi türünden mükellefiyeti bulunmayan (süreksiz vergi mükellefiyeti
hariç) gerçek kişiler (yerleşik eşleştirme danışmanları dâhil) ile Türkiye’de
işyeri olmayan ve herhangi vergi türünden bir vergi mükellefiyeti
bulunmayan (süreksiz vergi mükellefiyeti hariç) tüzel kişiler, Tebliğin
ekinde (EK-9) belirtilen ve Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından kendileri
için tayin edilen vergi dairesi müdürlüğüne başvurarak,
Birlik Sözleşmesi kapsamındaki harcamaları
dolayısıyla ödediği ÖTV’nin iadesini alabileceklerdir.
4.3.3.2.
KDV İstisna Sertifikası Almayan Birlik Yüklenicisine ÖTV İadesi
KDV İstisna Sertifikası almayan Birlik
Yüklenicisinin, Sözleşme Makamı ile imzaladığı sözleşmenin IPA II Çerçeve
Anlaşması kapsamında bir Birlik Sözleşmesi ve kendisinin de Birlik
Yüklenicisi olduğunun tespit edilebilmesi için öncelikle Tebliğin 4.2.2.3
numaralı bölümünde belirtilen belgelerle birlikte yine Tebliğin 4.2.2.1
numaralı bölümünde belirtilen makamlara başvurması gerekmektedir. Bu
başvurunun uygun bulunması halinde, vergi idaresi tarafından Birlik
Yüklenicisine bir resmi yazı verilecektir.
Birlik Yüklenicisi, verilen resmi yazı ve bu
Tebliğin 4.3.3.3 numaralı bölümünde belirtilen diğer belgelerle birlikte,
Tebliğe ekli listede (EK-9) yer alan vergi dairesi müdürlüklerinden,
Tebliğin 4.3.3.1. numaralı bölümünde belirtilen vergi dairesi müdürlüğüne
başvurarak, Birlik Sözleşmesi kapsamındaki harcamaları dolayısıyla ödediği
ÖTV’nin iadesini alabilecektir.
4.3.3.3.
ÖTV İadesi İçin İstenilen Belgeler
Birlik Yüklenicileri;
1) Standart İade talep dilekçesi,
2) Gelir İdaresi Başkanlığı, Vergi Dairesi
Başkanlığı veya Defterdarlık Gelir Müdürlüğünden alınan resmi yazının veya
KDV İstisna Sertifikasının bir örneği,
3) ÖTV içeren onaylı Mal Alım Listesi (EK-10),
4) ÖTV içeren mal alımlarına ilişkin fatura veya
benzeri evrakın aslı veya onaylı örnekleri,
5) ÖTV içeren mal alımları içerisinde yer alan
kendileri tarafından hesaplanmış iade edilecek ÖTV listesi,
ile birlikte ilgili vergi dairesine iade için
başvuracaklardır.
İstenilen belgelerin fotokopilerinin sunulması
halinde, Birlik Yüklenicisi gerçek kişiyse kendisi, tüzel kişiyse kurum
yetkilisi tarafından bu fotokopilerin aslının aynısı olduğuna dair bir şerh
düşülerek, varsa kaşe tatbiki, imza ve tarih konulmak suretiyle onaylanması
gerekir.
Sözleşme süresi devam eden Birlik Yüklenicisi, ÖTV
iade talebini, Birlik Sözleşmesinin başlangıç tarihinden itibaren takvim
yılının üçer aylık dönemleri itibariyle yapacaktır. Sözleşme süresi sona
eren Birlik Yüklenicisi, ÖTV iade talebini sözleşmenin tamamlandığı
tarihten itibaren yapabilecektir.
4.3.3.4.
ÖTV İadesi İçin Vergi Dairesi Müdürlüğünce Yapılacak İşlemler
ÖTV iadesi yapmakla görevlendirilen vergi dairesi
müdürlüğünce, yukarıda belirtilen belgelerle birlikte kendisine başvuran;
- T.C. vatandaşı Birlik Yüklenicisine, T.C. kimlik
numarası üzerinden,
- T.C. vatandaşı olmayan ve/veya Türkiye’de
ikametgâhı olmayan gerçek kişiler ile Türkiye’de işyeri olmayan tüzel kişi
Birlik Yüklenicilerine (Yerleşik Eşleştirme Danışmanları dâhil) öncelikle
ilgili mevzuatına göre verilecek potansiyel vergi kimlik numarasından (daha
önce verilmemiş ise potansiyel vergi kimlik numarası verilmek suretiyle)
işlem yapılacaktır.
Birlik Yüklenicisinin herhangi bir diğer vergi
türünden mükellefiyet kaydı varsa, buna ilişkin vergi kimlik numarasından
iade dilekçesi kabul edilecektir.
Vergi dairesi müdürlüğünce yapılacak incelemede,
ÖTV içeren mal alımlarına ilişkin fatura veya benzeri evrakta gösterilen
malların ÖTV Kanununa ekli listelerde yer alan mallar olduğu ve mal alım
bedeli içindeki ÖTV tutarının doğruluğu tespit edilecektir. Bu tespitin;
maktu vergi uygulanan (I) sayılı listedeki mallar, (III) sayılı listedeki
alkollü içkiler ve tütün mamulleri ile (IV) sayılı listedeki cep
telefonları için miktar üzerinden maktu tutar olarak hesaplanması
mümkündür. Ancak verginin, ithalatta veya üreticinin teslimindeki matrah
üzerinden tabi olduğu orana göre nispi olarak hesaplandığı (II) ve (IV)
sayılı listedeki mallar ile (III) sayılı listedeki malların nispi vergi
tutarları, gerekirse bu safhalar için vergi incelemesi yapılmak suretiyle
tespit edilebilecektir. Bu şekilde hesaplanan ÖTV tutarlarının, ithalatta
gümrük idaresine, yurt içinde ise mükellefleri tarafından vergi dairesine
beyan edilip ödendiğinin de tespiti gerekmektedir. Bu inceleme veya
tespitin, Yeminli Mali Müşavir Raporuyla da yapılması mümkündür.
Vergi dairesi müdürlüğünce gerekli incelemeler
yapıldıktan ve verginin ödendiği tespit edildikten sonra, söz konusu
mallara ait ÖTV, talebe göre gümrük beyannameli mal ihracından doğan KDV
iadesi ile ilgili olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinde belirlenen usul ve
esaslar çerçevesinde nakden veya mahsuben iade edilecektir. İade işlemleri
sırasında yürürlükteki KDV mevzuatının “Özel Esaslar” bölümündeki
düzenlemeler saklıdır. İade için Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporu ibraz
edilen durumlarda KDV mevzuatının gümrük beyannameli mal ihracı için
öngörülen limitleri geçerli olacaktır.
İade başvurusu sırasında Tebliğin 4.3.3.3. numaralı
bölümünün (2) numaralı fıkrasında Birlik Yüklenicisinden istenilen ve Gelir
İdaresi Başkanlığı, Vergi Dairesi Başkanlığı veya Defterdarlık Gelir
Müdürlüğünden alınan resmi yazının veya KDV İstisna Sertifikasının örneği,
aslı görülmek suretiyle Vergi Dairesi Müdürü veya yetkilendirdiği personel
tarafından tasdik edilecektir.
Vergi Dairesi Müdürlükleri, IPA II Çerçeve
Anlaşması kapsamında Birlik Yüklenicileri ve tedarikçilere yapmış oldukları
ÖTV iadelerine ilişkin olarak hazırladıkları listeyi (EK-14) her yıl Şubat
ayının sonuna kadar öncelikle avrupabirligi@gelirler.gov.tr elektronik
posta adresine ve ayrıca Gelir İdaresi Başkanlığı Avrupa Birliği ve Dış
İlişkiler Daire Başkanlığına resmi yazı ekinde bağlı olduğu Vergi Dairesi
Başkanlıkları/Defterdarlık Gelir Müdürlükleri aracılığıyla göndereceklerdir.
4.3.4.
ÖTV İstisnasından Yararlanılarak İlk İktisabı Yapılan Araçların Üçüncü
Kişilere Devrinde ÖTV Uygulaması
ÖTV Kanununun 15/2-a maddesi, (II) sayılı listedeki
kayıt ve tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk
iktisabında istisna uygulananların, istisnadan yararlananlar dışındakilerce
iktisabında, ilk iktisaptaki matrah esas alınarak, adına kayıt ve tescil
işlemi yapılandan, kayıt ve tescil tarihinde geçerli olan oran üzerinden bu
tarihte ÖTV alınacağını hükme bağlamıştır. Bu hüküm uyarınca, ÖTV
istisnasından yararlanılarak ilk iktisabı yapılan kayıt ve tescile tabi
taşıt araçlarının, istisnadan yararlanan kişi/kuruluşlara satışı veya
devri, veraset yoluyla intikali ile Karayolları Trafik Yönetmeliğinin 39
uncu maddesi kapsamında taşıtın tekrar tescil edilmesine imkân bulunmayacak
şekilde hurdaya ayrılması halleri hariç olmak üzere, üçüncü kişiler
tarafından iktisabında, söz konusu araçları adına kayıt ve tescil ettirecek
olan üçüncü kişiler tarafından Kanunun 15/2-a maddesi kapsamında ÖTV
beyanında bulunulmak suretiyle ÖTV tarhiyatı yapılacaktır. Söz konusu
aracın Birlik Sözleşmesinde yer alan işlerden başka işlerde de kullanılacak
olması nedeniyle başlangıçta ÖTV ödemek suretiyle satın alınmış, ancak daha
sonra sözleşme kapsamında kullanım süresine bağlı olarak hesaplanan ÖTV
tutarı iade edilmiş olması durumunda, iade edilen tutarın üçüncü kişiler
tarafından beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
4.4.
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler İle İlgili Hususlar
4.4.1.
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerde KDV İstisnası Uygulaması
Birlik Yüklenicisi, Birlik Sözleşmesi kapsamında
teslim edeceği mallar veya sunacağı hizmetler veya yapacağı işler ile
bağlantılı olarak temin edeceği Amortismana Tabi İktisadi Kıymetleri, ancak
söz konusu kıymetlerin sadece Birlik Sözleşmesi kapsamında kullanılan
kıymetler olması ve bu kıymetlerin Birlik Sözleşmesinin sona ermesiyle Hibe
Yararlanıcısına bedelsiz tesliminin öngörülmesi halinde, yukarıda yer alan
esaslara göre KDV’siz olarak temin edebilme imkânına sahiptir. Bu durumda
Birlik Yüklenicisinin tedarikçi ile yapacağı ve Hibe Yararlanıcısı
tarafından onaylanacak Tedarik Sözleşmesinde (EK-7), bu kıymetin Birlik
Sözleşmesi sonunda Hibe Yararlanıcısına bedelsiz devir olunacağı açıkça
belirtilecektir.
Hibe Yararlanıcısının aynı zamanda Birlik
Yüklenicisi olması durumunda, söz konusu Tedarik Sözleşmesi, Sözleşme
Makamı tarafından onaylanacaktır. Bununla birlikte, Sözleşme Makamının
Türkiye sınırları dışında olduğu durumda söz konusu Tedarik Sözleşmesinin;
genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin Birlik Yüklenicisi olması
durumunda bu kurumların konu ile ilgili imzaya yetkili üst idari amiri,
bunlar dışındaki Birlik Yüklenicilerinde ise gerçek kişi Birlik
Yüklenicisinin kendisi, tüzel kişi Birlik Yüklenicisinde ise tüzel
kişiliğin konu ile ilgili imzaya yetkili üst yöneticisi tarafından
onaylanması gerekmektedir.
Tedarikçi, Birlik Yüklenicisi ile yapmış olduğu
Tedarik Sözleşmesinin Hibe Yararlanıcısı tarafından; Hibe Yararlanıcısı ile
Birlik Yüklenicisinin aynı olması durumunda ise Sözleşme Makamı veya
yukarıda belirtilen şahıslar tarafından onaylanmış bir örneğini almak suretiyle
düzenlediği fatura veya benzeri evrakta “IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28/2.
maddesi gereğince, …………tarih ve ……….. sayılı KDV İstisna Sertifikasına
istinaden” şeklinde şerh düşerek KDV hesaplamayacaktır.
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin Birlik Sözleşmesinde
yer alan işlerden başka işlerde de kullanılacak olması durumunda, Birlik
Yüklenicisi söz konusu Amortismana Tabi İktisadi Kıymetleri başlangıçta KDV
ödemek suretiyle satın alacak ve yüklenilen KDV’yi diğer vergiye tabi
işlemleri üzerinden hesaplanan KDV’den indirim konusu yapacaktır. Birlik
Sözleşmesinin sona ermesiyle, ödenen KDV’nin, bu kıymetin Birlik Sözleşmesi
kapsamında kullanılma süresinin, bu kıymet için belirlenen amortisman
süresi oranına isabet eden kısmı için Tebliğin 4.2.3 numaralı bölümünde yer
alan esaslara göre iade talep edilecektir. Bu durumda Birlik Yüklenicisi,
Tedarik Sözleşmesini (EK-7) Hibe Yararlanıcısına onaylattırırken, Hibe
Yararlanıcısının bu kıymetin Birlik Sözleşmesi kapsamında ne kadar süre
kullanılacağına dair bir şerh koymasını sağlayacaktır.
4.4.2.
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerde ÖTV İstisnası Uygulaması
Birlik Yüklenicisi, Birlik Sözleşmesi kapsamında
ÖTV mükelleflerinden temin edeceği Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler
için, ancak söz konusu kıymetlerin sadece Birlik Sözleşmesi kapsamında
kullanılacak kıymetler olması ve bu kıymetlerin Birlik Sözleşmesi sonunda
Hibe Yararlanıcısına bedelsiz devrinin öngörülmüş olması durumunda, bu
kıymetleri başlangıçta ÖTV ödemeksizin alabilecektir. Bu durumda Birlik Yüklenicisinin
tedarikçi ile yapacağı ve Hibe Yararlanıcısı tarafından onaylanacak Tedarik
Sözleşmesinde (EK-7), bu kıymetin Birlik Sözleşmesi sonunda Hibe
Yararlanıcısına bedelsiz devir olunacağı açıkça belirtilecektir.
Hibe Yararlanıcısının aynı zamanda Birlik
Yüklenicisi olması durumunda, söz konusu Tedarik Sözleşmesi, Sözleşme
Makamı tarafından onaylanacaktır. Bununla birlikte, Sözleşme Makamının
Türkiye sınırları dışında olduğu durumda söz konusu Tedarik Sözleşmesinin;
genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin Birlik Yüklenicisi olması
durumunda bu kurumların konu ile ilgili imzaya yetkili üst idari amiri,
bunlar dışındaki Birlik Yüklenicilerinde ise gerçek kişi Birlik
Yüklenicisinin kendisi, tüzel kişi Birlik Yüklenicisinde ise tüzel
kişiliğin konu ile ilgili imzaya yetkili üst yöneticisi tarafından
onaylanması gerekmektedir.
Tedarikçi, Birlik Yüklenicisi ile yapmış olduğu
Tedarik Sözleşmesinin Hibe Yararlanıcısı tarafından, Hibe Yararlanıcısı ile
Birlik Yüklenicisinin aynı olması durumunda ise Sözleşme Makamı veya
yukarıda belirtilen şahıslar tarafından onaylanmış bir örneğini almak
suretiyle düzenlediği fatura veya benzeri evrakta “6647 sayılı Kanunla onaylanması
uygun bulunan IPA II Çerçeve Anlaşması ve …..… tarih ve ..…… sayılı Birlik
Sözleşmesi gereğince ÖTV hesaplanmamıştır” şeklinde şerh düşerek ÖTV
hesaplamayacaktır.
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin Birlik
Sözleşmesinde yer alan işlerden başka işlerde de kullanılacak olması
durumunda, Birlik Yüklenicisi söz konusu Amortismana Tabi İktisadi Kıymetleri
başlangıçta ÖTV ödemek suretiyle satın alacaktır. Birlik Sözleşmesinin sona
ermesiyle, ödenen ÖTV’nin, bu kıymetin Birlik Sözleşmesi kapsamında
kullanılma süresinin, bu kıymet için belirlenen amortisman süresi oranına
isabet eden kısmı için Tebliğin 4.3.3 numaralı bölümünde yer alan esaslara
göre iade talep edecektir. Bu durumda Birlik Yüklenicisi, Tedarik
Sözleşmesini (EK-7) Hibe Yararlanıcısına onaylattırırken, bu kıymetin
Birlik Sözleşmesi kapsamında ne kadar süre kullanılacağına dair Hibe Yararlanıcısının
bir şerh koymasını sağlayacaktır.
4.4.3.
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin Hibe Yararlanıcısına Bedelsiz Devri
Tebliğin uygulaması bakımından Amortismana Tabi
İktisadi Kıymetlerin Hibe Yararlanıcısına bedelsiz devrinin öngörüldüğü
durumlarda söz konusu devir işlemi Birlik Yüklenicisi tarafından doğrudan
yapılabileceği gibi AB Mali Yardım kuralları gereği Sözleşme Makamları
aracılığı ile de yapılabilir.
4.5.
Gelir ve Kurumlar Vergisi İstisnası ve Uygulaması
4.5.1.
Anlaşma Hükmü
IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28 (2)(d) maddesinde;
“Birlik sözleşmelerinden doğan kâr veya gelir
ulusal/yerel vergi sistemine göre Türkiye Cumhuriyeti’nde vergiye tabidir.
Ancak Avrupa Birliği üye devletlerinde veya IPA II yararlanıcısı haricinde
IPA II kapsamında uygun olan diğer ülkelerde ikamet eden veya iş kurmuş
olan, Birlik sözleşmelerini yürüten, yabancı çalışanlar ve daimi eşleştirme
danışmanları da dâhil olmak üzere, gerçek ve tüzel kişiler, geçerli çifte
vergilendirme anlaşmalarının hükümlerine göre, söz konusu şekilde elde
ettikleri gelirin Türkiye Cumhuriyeti’nde isnat edilebileceği bir ikametgâh
veya daimi işletme sahibi oldukları durumlar istisna olmak üzere, stopaj ve
geçici veya sürekli vergiler dâhil Türkiye Cumhuriyeti’ndeki kazanç veya
gelir vergisinden muaftırlar.
Bir hibe yararlanıcısının alacağı bir Birlik hibesi
bu yararlanıcının kârı veya geliri olarak değerlendirilmez. Hibe
sözleşmesinden elde edilen bir kâr söz konusu ise, Komisyon temel sözleşme
koşulları uyarınca kârın belli bir yüzdesini geri alabilir. Kârın geri
kalan miktarı ulusal/yerel vergilendirme sistemine göre vergiye tabi
olabilir. İşbu paragraf bağlamında “kâr”, bir bakiye için ödeme talebi
yapıldığında Sözleşme Makamı tarafından onaylanan uygun maliyetler
üzerinden alınan miktardır”
hükmü yer almaktadır.
4.5.2.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun (GVK) Geçici 84. Madde Hükmü
18/04/2013 tarihli ve 28622 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan 03/04/2013 tarihli ve 6456 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç
Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 15 inci maddesi ile
31/12/1960 tarihinde kabul edilen 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa5 eklenen geçici 84 üncü maddede;
“Avrupa Birliği organlarıyla akdedilen ve usulüne
göre yürürlüğe konulan anlaşmalar çerçevesinde proje karşılığı sağlanan
hibeler, özel bir fon hesabında tutulur ve gelir olarak dikkate alınmaz.
Söz konusu hibelerle gerçekleştirilecek projelere ilişkin olarak bu fondan
yapılan harcamalar, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider
ve maliyet olarak dikkate alınmaz. Proje sonunda herhangi bir şekilde
harcanmayan ve iade edilmeyen tutarın kalması hâlinde bu tutar gelir
kaydedilir.
Birinci fıkra çerçevesinde sağlanan hibelerle
finanse edilen yıllara sâri inşaat ve onarım işlerine ilişkin ödemeler
üzerinden ve yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra
edenlere yapılan ödemelerden, fon hesabından yapılan harcama tutarları ile
sınırlı olmak üzere, 94 üncü maddenin birinci fıkrasının (2) ve (3)
numaralı bentleri ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi ve 30 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (a) ve (b) bentleri uyarınca vergi kesintisi yapılmaz.” hükmü
yer almaktadır.
4.5.3.
İstisnanın Uygulanması
IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28(2)(d) maddesi
uyarınca, Birlik Sözleşmelerinden doğan kâr veya gelir Türk vergi sistemine
göre Türkiye Cumhuriyeti’nde vergiye tabidir.
Ancak, AB veya AB ve Türkiye ortak katkısı ile
finanse edilen Birlik Sözleşmelerini yürüten gerçek ve tüzel kişi Birlik
Yüklenicilerinden,
- AB ülkeleri ile Türkiye dışındaki IPA II
yararlanıcısı diğer ülkelerde mukim veya kurulu olan ve
- Uygulanabilir bir çifte vergilendirmeyi önleme
anlaşması hükümlerine göre, Birlik Sözleşmesinin yürütülmesinden elde
ettikleri kazancı Türkiye'de bir işyerine atfedilemeyen veya Türkiye’de
mukim statüsünde bulunmayanların
Birlik Sözleşmesinin yürütülmesinden elde ettikleri
gelir veya kazanç, gelir ve kurumlar vergisinden istisnadır. Bu istisna,
söz konusu kişilerin elde ettikleri gelir veya kazanca ilişkin olarak
yapılan gelir ve kurumlar vergisi tevkifatlarını da kapsar.
Aynı zamanda bu sözleşmeler kapsamında bir Birlik
Yüklenicisine bağlı olarak hizmet ifa eden ve ücreti Birlik Sözleşmesi
bütçesinden ödenen ve AB ülkeleri ile Türkiye dışındaki IPA II
yararlanıcısı diğer ülkelerde mukim olan gerçek kişilerin elde ettikleri
gelirler de gelir vergisine tabi değildir.
Diğer taraftan, AB organlarıyla akdedilen ve
usulüne göre yürürlüğe konulan anlaşmalar çerçevesinde proje karşılığı
sağlanan hibelerin, özel bir fon hesabında tutulması ve bu fondan yapılan harcamaların
da gider ve maliyet olarak dikkate alınmaması şartıyla, söz konusu hibeler
alındığı dönemde gelir olarak değerlendirilmeyecektir. Proje
tamamlandığında ise varsa harcanmayan ve iade edilmeyen hibe tutarları
gelir olarak dikkate alınacaktır.
AB hibesinin harcamaların yapılmasından sonra
verildiği durumlarda, söz konusu hibenin özel bir fon hesabına alınması ve
fon hesabına alınan bu tutarın, söz konusu varlığın aktifte kayıtlı
maliyetinden veya ilgili gider hesabından düşülmesi mümkündür.
AB organlarıyla akdedilen ve usulüne göre yürürlüğe
konulan anlaşmalar çerçevesinde proje karşılığı sağlanan hibelerle finanse
edilen yıllara sâri inşaat ve onarım işleri ve serbest meslek hizmetlerine
ilişkin olarak bu işleri icra eden Birlik Yüklenicilerine yapılan
ödemelerden vergi tevkifatı yapılmayacaktır.
Yıllara sâri inşaat ve onarım işlerine ilişkin
hakediş ödemeleri ve serbest meslek niteliğindeki ödemeler dışında, söz
konusu hibelerle finanse edilen ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94
üncü maddesi ile 13/06/2006 tarihinde kabul edilen 5520 sayılı Kurumlar
Vergisi Kanununun6 15 ve 30 uncu
maddelerinde sayılan diğer ödemelerden (gayrimaddi hak bedeli, kira, faiz,
ücret vb.) gelir ve kurumlar vergisi tevkifatı yapılmaya devam edilecektir.
4.6.
Veraset ve İntikal Vergisi Muafiyeti ve Uygulaması
4.6.1.
Anlaşma Hükmü
IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28(2)(f) maddesinde;
“IPA II kapsamındaki eylemlerden ve/veya
sözleşmelerden ve/veya faaliyetlerden faydalananlar, IPA II kapsamında ne
şekilde olduğuna bakılmaksızın kendilerine transfer edilen mal ve/veya hak
ve/veya yapılmış tesisler ve/veya fonlar ile ilgili olarak doğan ‘Veraset
ve İntikal Vergisi’nden veya eş etkiye sahip diğer vergi veya harçlardan
muaftır.”
hükmü yer almaktadır.
4.6.2.
Muafiyetin Uygulaması
AB veya Türkiye ve AB ortak katkısı ile finanse
edilen Birlik Sözleşmesi ile ilgili olarak herhangi bir şekilde karşılıksız
olarak kendilerine transfer edilen mal ve/veya hak ve/veya sağlanan
olanaklar ve/veya sağlanan fonlar ilgili olarak hibe yararlanıcıları,
veraset ve intikal vergisinden veya bu vergi yerine ihdas edilecek vergiden
muaf tutulacak ve bu transferlerle ilgili herhangi bir veraset veya intikal
vergisi beyanında bulunulmayacaktır.
4.7.
Damga Vergisi ile Harç İstisnası ve Uygulaması
4.7.1.
Anlaşma Hükmü
IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28(2)(h) maddesinde;
“Birlik sözleşmeleri, Birlik yüklenicilerince ve
bir konsorsiyumun ortakları veya ortak teşebbüsler veya eş-yararlanıcılar
tarafından (Mali Tüzüğün 122. maddesi kapsamında tanımlandığı üzere)
hibelerde imzalanan sözleşmeler Türkiye Cumhuriyeti’nde damga vergisine
veya tescil harcına veya eş etkiye sahip başka bir harca tabi değildir. Bu
muafiyet, hibe yararlanıcıları (ortakları, iştirakleri ve/veya alt hibe
yararlanıcıları dâhil) ve yüklenicileri (personeli ve sözleşmeli uzmanları
dâhil) arasında yapılan sözleşmeler ile böylesi ödemeler doğrudan Birlik
sözleşmeleri ile ilgili ise hizmet sözleşmeleri ve iş sözleşmeleri
kapsamında sırasıyla arızi ve geçici harcamalar için yapılan sözleşmeler
dâhil olmak üzere, Birlik sözleşmeleri kapsamındaki işlemler (hakların
devri dâhil) ve Birlik yüklenicilerine yapılan ilgili ödeme emirleri için
de geçerlidir.”
hükmü yer almaktadır.
4.7.2.
İstisnanın Uygulaması
4.7.2.1.
Damga Vergisi İstisnası Uygulaması
Aşağıdaki sözleşmeler ve münhasıran bu sözleşmeler
kapsamında yapılan ödemelere ilişkin düzenlenen kâğıtlar, damga vergisinden
istisna tutulacaktır:
- AB veya Türkiye ile AB ortak katkısı ile finanse
edilen ve Sözleşme Makamı ile Birlik Yüklenicisi arasında imzalanan ve bu
Tebliğin 3.5 numaralı bölümünde tanımlanan Birlik Sözleşmeleri,
- Birlik Sözleşmelerinin; iş ortaklığı, eş
yararlanıcı, konsorsiyum vb. şekillerde birlikte imzalandığı durumlarda her
bir ortak ya da eş yararlanıcı arasında imzalanan sözleşmeler ve Mali
Tüzüğün (1605/2002 sayılı Konsey Tüzüğünü Yürürlükten Kaldıran ve Birlik
Genel Bütçesine Uygulanabilir Mali Kurallar Hakkında 25/10/2012 tarihli ve
[AB, Euratom] 966/2012 Sayılı Avrupa Parlamentosu ve Konsey Tüzüğü) 122’nci
maddesinde tanımlanan ilişkili kişilerin bunlarla akdettikleri sözleşmeler,
- Birlik Sözleşmeleri kapsamında Birlik
Yüklenicileri ile Tedarikçileri arasında imzalanan mal, hizmet alımı ya da
iş sözleşmeleri (Birlik Yüklenicisi ile doğrudan Tedarikçinin personeli
veya sözleşmeli uzmanları arasında imzalanan sözleşmeler dâhil),
- Birlik Sözleşmesi kapsamında bir hizmet sunmak
üzere Birlik Yüklenicisi ile çalışanları veya sözleşmeli uzmanları arasında
imzalanan sözleşmeler.
4.7.2.2.
Harç İstisnası Uygulaması
Aşağıdaki sözleşmeler kapsamında yapılacak
işlemler, doğrudan bu sözleşmeler ile sınırlı olmak üzere harca tabi
değildir:
- AB veya Türkiye ile AB ortak katkısı ile finanse
edilen ve Sözleşme Makamı ile Birlik Yüklenicisi arasında imzalanan ve bu
Tebliğin 3.5 numaralı bölümünde tanımlanan Birlik Sözleşmeleri,
- Birlik Sözleşmelerinin; iş ortaklığı, eş
yararlanıcı, konsorsiyum vb. şekillerde birlikte imzalandığı durumlarda her
bir ortak ya da eş yararlanıcı arasında imzalanan sözleşmeler ve Mali
Tüzüğün 122’nci maddesinde tanımlanan ilişkili kişilerin bunlarla
akdettikleri sözleşmeler,
- Birlik Sözleşmeleri kapsamında Birlik
Yüklenicileri ile Tedarikçileri arasında imzalanan mal, hizmet alımı ya da
iş sözleşmeleri (Birlik Yüklenicisi ile doğrudan Tedarikçinin personeli
veya sözleşmeli uzmanları arasında imzalanan sözleşmeler dâhil),
- Birlik Sözleşmesi kapsamında bir hizmet sunmak
üzere Birlik Yüklenicisi ile çalışanları veya sözleşmeli uzmanları arasında
imzalanan sözleşmeler.
4.8. Özel
İletişim Vergisi İstisnası ve Uygulaması
4.8.1.
Anlaşma Hükmü
IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28(2)(k) maddesinde;
“Birlik sözleşmelerini uygulayan Birlik yüklenicileri
aşağıdaki vergi ve harçlardan muaftır: … (i) özel iletişim vergisi”
hükmü yer almaktadır.
4.8.2.
İstisnanın Uygulaması
Birlik Yüklenicisinin IPA II Çerçeve Anlaşması
uyarınca imzalanan Birlik Sözleşmesi kapsamında olan ve Birlik Sözleşmesi
bütçesinden karşılanan özel iletişim vergisinin konusuna giren harcamaları,
Birlik Sözleşmesinin süresi ile sınırlı olmak üzere, özel iletişim
vergisinden istisnadır. Birlik Yüklenicisi, öncelikle bu istisna kapsamına
giren harcamalara ilişkin özel iletişim vergisini ödeyecektir. Ancak Birlik
Sözleşmesi kapsamında istisna olan harcamalar dolayısıyla ödenen özel
iletişim vergileri, Birlik Yüklenicisine aşağıdaki usul ve esaslar
dâhilinde iade edilecektir.
4.8.3.
Ödenen Özel İletişim Vergisinin İadesi
İstisna kapsamında olmasına rağmen ödenen özel
iletişim vergilerinin iadesi için, Birlik Yüklenicisi, süresi devam eden
Birlik Sözleşmeleri için Birlik Sözleşmesinin başladığı tarihten itibaren
takvim yılı esas alınarak üçer aylık dönemlerle, süresi biten Birlik Sözleşmeleri
için ise sürenin bittiği tarihten sonra Tebliğin 4.2.3.1.1. numaralı
bölümünde belirtilen vergi dairesi müdürlüklerine/malmüdürlüklerine
aşağıdaki belgeler ile birlikte başvurması gerekmektedir.
4.8.3.1
Özel İletişim Vergisinin İadesi Başvurusunda İstenilen Belgeler
1) Standart İade Talep Dilekçesi,
2) Ödenen Özel İletişim Vergilerine İlişkin Onaylı
Liste,
3) Ödenen Özel İletişim Vergisine ait fatura veya
benzeri evrakın örnekleri,
4) KDV İstisna Sertifikası ve/veya vergi idaresi
tarafından bu kapsamda verilen resmi yazı örneği.
Birlik Yüklenicisi, istisna olmasına rağmen ödediği
özel iletişim vergilerinin iadesi için öncelikle ödenen özel iletişim
vergileri ile ilgili fatura veya fatura benzeri belgelere ilişkin olarak
liste hazırlayacaktır. Söz konusu liste, Hibe Yararlanıcısı tarafından “Bu
listede belirtilen ve ekteki fatura veya fatura benzeri evrakta ayrıntısı
yer alan harcamalar, …… tarih ve ……. sayılı Birlik Sözleşmesi kapsamında
yapılmış olup, Birlik Sözleşmesi bütçesinde bu konu için ayrılan tutar
aşılmamıştır” şerhi düşülmek suretiyle onaylanacaktır.
Hibe Yararlanıcısının aynı zamanda Birlik
Yüklenicisi olması durumunda, söz konusu liste, Sözleşme Makamı tarafından
onaylanacaktır. Bununla birlikte, Sözleşme Makamının Türkiye sınırları
dışında olduğu durumda söz konusu listenin genel yönetim kapsamındaki kamu
idarelerinin Birlik Yüklenicisi olması durumunda bu kurumların konu ile
ilgili imzaya yetkili üst idari amiri, bunlar dışındaki Birlik
Yüklenicilerinde ise gerçek kişi Birlik Yüklenicisinin kendisi, tüzel kişi
Birlik Yüklenicisinde tüzel kişiliğin konu ile ilgili imzaya yetkili üst
yöneticisi tarafından onaylanması gerekmektedir.
Birlik Sözleşmesi bütçesinde, özel iletişim vergisi
kapsamındaki harcamalar için bir bütçe yer almamışsa iade yapılmaz. Birlik
Sözleşmesi bütçesinde bu konuda bir bedel yer almasına rağmen ibraz edilen
fatura veya benzeri evrakta yer alan toplam tutarın bu bütçeyi aşması
halinde, aşan kısma isabet eden özel iletişim vergisinin de iadesi
yapılmaz.
4.8.3.2
Vergi Dairesi Müdürlüğünce/Malmüdürlüğünce Yapılacak İşlemler
Vergi dairesi müdürlüğü/malmüdürlüğü, Birlik
Yüklenicisinin yukarıdaki bilgi ve belgelerle birlikte başvurması halinde,
yürürlükteki mevzuattaki usul ve esaslar dâhilinde ödenen özel iletişim
vergisinin iadesi ile ilgili iş ve işlemleri yapacaktır.
4.9.
Motorlu Taşıtlar Vergisi İstisnası ve Uygulaması
4.9.1.
Anlaşma Hükmü
IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28(2)(k) maddesinde;
“Birlik sözleşmelerini uygulayan Birlik
yüklenicileri aşağıdaki vergi ve harçlardan muaftır: … (ii) motorlu taşıt
vergisi”
hükmü yer almaktadır.
4.9.2.
İstisnanın Uygulaması
Birlik Yüklenicisinin, Birlik Sözleşmesi kapsamında
satın alarak adına trafik sicili ile Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme
Bakanlığınca tutulan sivil hava vasıtaları siciline kayıt ve tescil
ettirdiği ve bedelsiz olarak Hibe Yararlanıcısına devredilmek şartı ile
kara veya hava nakil vasıtaları, Birlik Sözleşmesindeki süre ve şartlarla
sınırlı olmak üzere motorlu taşıtlar vergisinden (MTV) istisnadır.
Birlik Yüklenicisi, Birlik Sözleşmesi kapsamında
satın aldığı vasıtayı öncelikle ilgili tescil kuruluşunda adına kayıt ve
tescil ettirecek ve sözleşme süresince tahakkuk eden MTV’yi ödeyecektir.
Birlik Sözleşmesi kapsamında alınan araca ait
Birlik Sözleşmesinin süresi içerisinde ödenen MTV, Birlik Sözleşmesinin
süresi sona erdikten ve söz konusu araç Hibe Yararlanıcısına devredildikten
sonra, bu Tebliğin 4.9.3 numaralı bölümünde belirtilen usul ve esaslar
dâhilinde başvurulması halinde Birlik Yüklenicisine iade edilecektir.
4.9.3.
Ödenen MTV’nin İadesi
Birlik Yüklenicisi, ödediği MTV’nin sözleşme
süresine isabet eden kısmının iadesi için;
a) Standart İade Talep dilekçesi,
b) KDV İstisna Sertifikası alınması için yapılan
başvuru sonrasında Gelir İdaresi Başkanlığı, Vergi Dairesi Başkanlığı veya
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü tarafından verilen resmi yazının bir örneği,
c) Taşıtın Birlik Sözleşmesi kapsamında alındığına
ve/veya kullanıldığına dair Sözleşme Makamından alınan resmi yazının
(EK-11) örneği,
d) Birlik Yüklenicisi tarafından satın alınan ve
MTV’si ödenen araca ilişkin Motorlu Araç Tescil Belgesinin örneği ile bu
aracın Hibe Yararlanıcısına devredilmesinden sonra Hibe Yararlanıcısı adına
düzenlenen Motorlu Araç Tescil Belgesinin örneği
ile birlikte MTV’nin tahsiline yetkili vergi
dairesi müdürlüğüne başvuracaktır. MTV’nin tahsiline yetkili vergi dairesi
müdürlüğünün bulunmadığı durumlarda Tebliğin 4.2.3.1.1. numaralı bölümünde
belirtilen vergi dairesi müdürlüğüne/malmüdürlüğüne başvurulacaktır.
Ödenen MTV’nin iadesi için bu belgelerin dışında
yürürlükteki mevzuat hükümleri gereğince istenilen bilgi ve belgelerin
bulunması halinde, Birlik Yüklenicisi bunları da ibraz etmekle yükümlüdür.
Söz konusu Birlik Sözleşmesinin süresinin sona
ermesine bağlı olarak Birlik Yüklenicisi adına kayıt ve tescilli olup da
mülkiyeti Hibe Yararlanıcısına geçen vasıta, sözleşme süresinin bittiği
tarihten itibaren yürürlükteki MTV mevzuatı hükümleri gereğince MTV’ye tabi
tutulacaktır.
4.9.4.
Vergi Dairesi Müdürlüğünce/Malmüdürlüğünce Yapılacak İşlemler
IPA II Çerçeve Anlaşması kapsamındaki Birlik
Sözleşmesi çerçevesinde satın alınan ve Birlik Yüklenicisi adına kayıt ve
tescil edilen taşıtlar kapsamında, sözleşme süresine isabet eden kısım için
ödenen MTV’nin iadesi için, Birlik Yüklenicisi tarafından yukarıdaki
belgelerle birlikte başvuru yapılan vergi dairesi müdürlüğü/malmüdürlüğü;
Birlik Sözleşmesinin süresinin sona erip ermediğini KDV İstisna Sertifikası
verilen makamdan yazı ile teyit almak zorundadır.
Başvuru yapılan vergi dairesi
müdürlüğü/malmüdürlüğü, ödenen MTV’nin iadesi ile ilgili işlemleri yürürlükteki
mevzuat hükümleri kapsamında yapacaktır.
4.10.
İthalat İşlemlerinde Vergi İstisnası ve Uygulaması
4.10.1.
Anlaşma Hükümleri
IPA II Çerçeve Anlaşmasının “Programların
uygulanması ve sözleşmelerin gerçekleştirilmesi için hizmet sağlanması”
başlıklı bölümünün 27/1-f maddesinde; IPA II kapsamındaki programların
etkin bir şekilde uygulanmasını temin etmek amacıyla IPA II yararlanıcısı
“IPA II kapsamında yapılan ithalatların tüm harçlardan muaf olmasını
sağlar” hükmü ile “Vergiler, gümrük vergileri ve diğer mali harçlara
ilişkin kurallar” başlıklı bölümün 28/1 inci maddesinde; “Bir Sektörel
Anlaşmada ya da Finansman Anlaşmasında aksi belirtilmemek kaydıyla
vergiler, gümrük vergileri ve ithalat vergileri ve resimleri ve/veya eş
etkiye sahip harçlar IPA II kapsamında finanse edilmez. Yukarıda bahsedilen
kural kapsamında belirtilen vergi muafiyetleri, IPA II yararlanıcısı ve IPA
II yardımının gerçek ve/veya tüzel alıcıları tarafından sağlanan
eş-finansmanı da kapsar” hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca, aynı Anlaşmanın 28-2/a maddesinde; “Birlik
yüklenicileri tarafından yapılan tüm ithalatların, gümrük vergilerine,
ithalat vergilerine, Katma Değer Vergisine (KDV), özel tüketim vergileri ve
diğer özel tüketim vergilerine ya da eş etkiye sahip diğer benzer vergi,
gümrük vergisi veya harçlara tabi olmaksızın, Türkiye Cumhuriyeti’ne girmesine
izin verilir. Bu muafiyet, sadece Birlik sözleşmesi kapsamında Birlik
yüklenicileri tarafından tedarik edilen mallar ve/veya verilen hizmetler
ve/veya yapılan işlere ilişkin olarak yapılan ithalatlara uygulanır.
Türkiye Cumhuriyeti, sözleşmenin hükümleri uyarınca, Birlik Yüklenicilerine
teslim edilmek üzere ve sözleşmenin normal uygulanması bakımından hemen
kullanılmasını sağlamak için söz konusu ithalatın, yukarıda belirtilen
vergi, gümrük vergisi veya harçlar ile ilgili herhangi bir uyuşmazlık veya
gecikme olmaksızın giriş noktasından serbest bırakılmasını sağlar” hükmüne
yer verilmiştir.
Söz konusu Anlaşmanın 28-2/g maddesinde ise:
“Hizmet ve/veya yapım işi ve/veya hibe sözleşmeleri ve/veya eşleştirme
anlaşmalarında veya sözleşmelerinde belirtilen görevleri yerine getiren,
yerel olarak istihdam edilenler dışında kalan gerçek kişilerin (ve onların
birinci derece ailesinin) kişisel kullanımı için ithal edilen şahsi eşyalar
ve ev eşyaları, sözleşmenin sona ermesinin ardından Türkiye Cumhuriyeti’nde
yürürlükte bulunan mevzuata uygun olarak yeniden ihraç edilmeleri ya da
ülke içinde elden çıkarılmaları halinde, gümrük vergileri, ithalat
vergileri, vergiler, harçlar ve/veya eş etkiye sahip diğer vergilerden
ve/veya caydırıcı aşırı teminat gerekliliğinden muaftır” hükmüne yer
verilmiştir.
4.10.2.
İstisnanın Uygulaması
IPA II Çerçeve Anlaşmasının 27/1-f, 28/1 ve 28/2-a
maddelerine göre, Birlik Yüklenicisi tarafından Birlik Sözleşmesi
kapsamında yapılan ithalat işlemleri, gümrük veya ithalat vergileri,
harçları, Katma Değer Vergisi (KDV), Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) ve diğer
benzeri vergi ve harçlardan istisnadır. Bu istisna, sadece Birlik
Sözleşmesi kapsamında Birlik Yüklenicisi tarafından tedarik edilen eşya
ve/veya verilen hizmetler ve/veya yapılan işlere ilişkin olarak yapılan
ithalata uygulanacaktır.
Birlik Yüklenicisi tarafından ithal edilecek eşyaya
ilişkin bilgileri içeren İthal Edilecek Eşya Listesi’nin düzenlenmesi
(EK-17) ve düzenlenen bu listedeki eşyanın Birlik Sözleşmesi kapsamında
olduğunun hibe yararlanıcısına onaylatılması ve bu liste ile birlikte vergi
idaresi tarafından kendisine verilen KDV İstisna Sertifikasının bir
örneğinin ilgili Gümrük İdaresine ibraz edilmesi halinde, söz konusu
listede yer alan eşya, gümrük veya ithalat vergileri, harçları, Katma Değer
Vergisi (KDV), Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) ve diğer benzeri vergi ve harçlardan
istisna olarak ithal edilebilecektir.
Birlik Yüklenicisinin aynı zamanda hibe
yararlanıcısı olması halinde İthal Edilecek Eşya Listesi’nin Sözleşme
Makamı tarafından onaylanması gerekmektedir. Bununla birlikte, Sözleşme
Makamının Türkiye sınırları dışında olduğu durumda söz konusu İthal
Edilecek Eşya Listesi’nin;
a) genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin
Birlik Yüklenicisi olması durumunda bu kurumların konu ile ilgili imzaya
yetkili üst idari amiri
b) bunlar dışındaki Birlik Yüklenicilerinde ise
gerçek kişi Birlik Yüklenicisinin kendisi tarafından, tüzel kişi Birlik
Yüklenicisinde ise tüzel kişiliğin konu ile ilgili imzaya yetkili üst
yöneticisi
tarafından onaylanması gerekmektedir.
Yukarıda (b) bendinde yer alan gerçek veya tüzel
kişi Birlik Yüklenicileri, yukarıda belirtilen belgelere ek olarak bu
Tebliğ eki Taahhütnameyi de (EK-18) Gümrük İdaresine ibraz edeceklerdir.
Birlik Sözleşmesi kapsamındaki ithalatın vergisiz
gerçekleşebilmesi için ilgili Gümrük İdaresi tarafından düzenlenecek makbuzda,
Birlik Sözleşmesine ve IPA II Çerçeve Anlaşmasına atıf yapılarak gümrük
veya ithalat vergileri, harçları, KDV, ÖTV ve diğer benzeri vergi ve
harçlar hesaplanmayacak ve Gümrük İdaresi Birlik Yüklenicisinin ibraz etmiş
olduğu İthal Edilecek Eşya Listesi ile KDV İstisna Sertifikasının birer
örneğini muhafaza edecektir.
4.10.3.
İthalat İstisnası ile İlgili Özellikli Durumlar
Birlik Sözleşmesi kapsamında Birlik Yüklenicisi
tarafından yapılan ithalatın, sözleşme süresinin sona ermesine rağmen,
idari işlemlerden kaynaklanan çeşitli sebeplerle (güvenlik, sağlık vb.)
tamamlanamaması halinde;
- ithal edilen eşyanın Birlik Sözleşmesi süresi
içerisinde Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesine girmesi ve
- Birlik Yüklenicisinin yukarıda belirtilen
belgeleri yine aynı sürede tamamlayarak Gümrük İdaresine ibraz etmesi,
şartları ile, ithalatın Birlik Sözleşmesinde
belirtilen sürenin bitiminden sonra gerçekleşmiş olması halinde de söz
konusu eşya, gümrük veya ithalat vergileri, harçları, KDV, ÖTV ve diğer
benzeri vergi ve harçlardan istisna tutularak ithal edilebilecektir.
Birlik Yüklenicisi tarafından Birlik Sözleşmesi
süresi içinde ithal edilen bir ürünün garanti süresi içerisinde ancak
Birlik Sözleşmesi süresinin sona ermesinden sonra aynı model ve vasıftaki
yenisi ile değiştirilmek üzere ihraç edilerek ilave bir bedel ödenmeksizin
yenisinin tekrar ithal edilmesi durumunda, bu ithalat, ilk ithalat gibi
değerlendirilerek, ilk ithalat işlemine ait gümrük beyannamesi ve faturaya
atıf yapılmak suretiyle, gümrük veya ithalat vergileri, harçları, KDV, ÖTV
ve diğer benzeri vergi ve harçlardan istisna olarak gerçekleştirilecektir.
Vergi idaresi tarafından Birlik Yüklenicisine
verilen KDV İstisna Sertifikasının bir başka gerçek veya tüzel kişiye
devredilmesi mümkün değildir. Bu nedenle, Birlik Yüklenicinin yapacağı
ithalat işlemi sırasında, söz konusu KDV İstisna Sertifikasını ya doğrudan
kendisi ya da kendi adına iş ve işlemlerde bulunmaya yetkili olan gerçek
veya tüzel kişiler aracılığı ile kullanacaktır. İthalat işlemi sırasında
ortaya çıkan KDV, ÖTV ve diğer benzeri vergi ve harçlara ilişkin istisnadan
sadece Birlik Yüklenicisi yararlanabilecektir. Birlik Yüklenicisi dışında
başka gerçek veya tüzel kişilerin, yapacakları ithalat dolayısıyla söz
konusu vergi istisnalarından yararlanmaları mümkün değildir.
Ayrıca, IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28. maddesinin
2/g bendi gereğince, Birlik Sözleşmeleri kapsamında yerel olarak istihdam
edilenler dışında kalan gerçek kişiler ve onların birinci derece aile
üyeleri tarafından kişisel kullanımlarına yönelik olarak ithal edilen şahsi
eşyalar ve ev eşyaları, Birlik Sözleşmesinin sona ermesinden sonra Türkiye
Cumhuriyeti'nde yürürlükte bulunan mevzuata uygun olarak yeniden ihraç
edilmeleri ya da ülke içinde elden çıkarılmaları kaydıyla gümrük vergileri,
ithalat vergileri, vergiler, yükler ve/veya eş etkiye sahip diğer
vergilerden istisna tutulacaktır.
İthalat işlemi sırasında yukarıda belirtilenlerin
yanı sıra diğer hususlarda Türkiye’de yürürlükte bulunan vergi ve gümrük
mevzuatına ilişkin usul ve esaslar geçerli olacaktır.
Birlik Sözleşmesi kapsamında yapılan ithalatın
kredili olması ya da kredi kullanımı söz konusu olduğunda bu kredili işlem
dolayısıyla bir ek yükümlülük olarak ithalat sırasında yürürlükte bulunan
mevzuat gereğince Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu (KKDF) kesintisi
yapılacaktır. Bu nedenle ithalat işlemleri sırasında ödenmesi gereken KKDF,
IPA II Çerçeve Anlaşması kapsamında istisna değildir.
4.11.
Kamu İdarelerine Yapılacak İadeler
Bu Tebliğ hükümlerine göre vergi iadesi ile ilgili
işlemlerde Yeminli Mali Müşavir Raporu veya vergi incelemesi gereken
hallerde, Birlik Yüklenicisinin genel yönetim kapsamındaki kamu idareleri
ile özel kanunla kurulan kamu idareleri olmaları durumunda, Yeminli Mali
Müşavir Raporu veya Vergi İnceleme Raporu şartı aranmaz.
5- 5824
Sayılı Kanunla Onaylanması Uygun Bulunan IPA Çerçeve Anlaşması ve Bununla
İlgili Genel Tebliğlerin Durumu
6647 sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunan IPA
II Çerçeve Anlaşmasının “Çerçeve Anlaşma’nın IPA için Uygulanabilirliği”
başlıklı 88. maddesinde; “Komisyon ve Türkiye Cumhuriyeti arasında
imzalanmış olan Çerçeve Anlaşmalar, daha önceki katılım öncesi araçları
kapsamında benimsenmiş olan yardım için, bu yardım ilgili Çerçeve Anlaşma
hükümleri uyarınca tamamlanana dek geçerliliğini korur.” hükmü yer
almaktadır.
Buna göre 03/12/2008 tarih ve 5824 sayılı Kanunla7 onaylanması uygun bulunan ve 19/12/2008
tarih ve 2008/14450 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı8 ekinde yayımlanan 21/01/2009 tarih ve
2009/14614 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı9 ile 24/12/2008 tarihinde yürürlüğe giren
IPA Çerçeve Anlaşması kapsamında finanse edilen sözleşmelere, bu Anlaşmanın
26. maddesi ve 1, 2 ve 3 Sıra No’lu Türkiye-Avrupa Birliği IPA Çerçeve
Anlaşması Genel Tebliğleri10 uygulanmaya devam edecektir.
6-
Sorumluluklar
6.1.
Türkiye’de Yerleşik Sözleşme Makamlarının Sorumluluğu
IPA II Çerçeve Anlaşması uygulamasının daha hızlı
ve etkin bir biçimde yürütülmesini teminen Birlik Yüklenicisi ile Birlik
Sözleşmesi imzalayan Türkiye’de yerleşik Sözleşme Makamları;
a) Birlik yüklenicileri ile imzalanan bütün Birlik
Sözleşmelerine ait bilgilerin, (EK-12) sözleşmelerin imzalanmasını
müteakiben 15 gün içerisinde bir liste halinde
avrupabirligi@gelirler.gov.tr elektronik posta adresine;
b) KDV İstisna Sertifikası başvurusunda Birlik
Yüklenicisinden istenilen Bilgi Formunu onaylamakla yetkili kişi/kişilerin
isim, unvan ve imza sirküleri veya tatbik imzalarını görevlendirme
sonrasında ivedilikle resmi yazıyla;
Gelir İdaresi Başkanlığı Avrupa Birliği ve Dış
İlişkiler Daire Başkanlığı Avrupa Birliği Müdürlüğüne;
c) Birlik Sözleşmelerinde meydana gelen süre,
bütçe, uygun harcama tutarı ve unvan gibi değişikliklerde, bu
değişikliklerin yapılmasını müteakiben 15 gün içerisinde resmi yazıyla;
d) Birlik Sözleşmelerinde yazılı şartların ihlali
sebebi ile veya diğer herhangi bir sebeple feshedilen Birlik Sözleşmelerinin
fesih gerekçesinin ve feshedilen bütçe tutarının ayrıntılı olarak
belirtildiği yazı ve eklerini, iptal işleminin gerçekleşmesini müteakiben
15 gün içerisinde resmi yazıyla;
Birlik Yüklenicisinin KDV İstisna Sertifikası almak
için başvurduğu makama (başvuru makamının belirlenememesi halinde Gelir
İdaresi Başkanlığına) göndermekle ve bu Tebliğde belirlenen diğer görevleri
yerine getirmekle sorumludurlar.
IPA II Çerçeve Anlaşmasının 28(2)(c) ve 28(3)
maddeleri uyarınca, Türkiye’de Yerleşik Sözleşme Makamlarının, yukarıda
belirtilen bildirimleri yerine getirmemeleri halinde, bu bildirimlerle
ilgili olarak, Gelir İdaresi Başkanlığının Birlik Yüklenicilerinin bu
kapsamda yaptıkları başvuruları (KDV İstisna Sertifikası, iade, süre
uzatımı, görüş talebi vb.) reddetme ve/veya verilmiş KDV İstisna
Sertifikalarını iptal etme hakkı saklıdır.
6.2.
Birlik Yüklenicilerinin Sorumluluğu
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148. ve 149.
maddelerinin verdiği yetkiye istinaden Birlik Yüklenicilerinin bu Tebliğ
ile istenilen bildirimleri yerine getirmemeleri halinde adlarına aynı
Kanunun mükerrer 355. maddesi gereğince özel usulsüzlük cezası kesilir.
Söz konusu cezai işlemler, yürürlükteki mevzuat
hükümleri doğrultusunda, KDV İstisna Sertifikasının üzerinde yazılı ya da
iadeye yetkili vergi dairesi müdürlüğünce/malmüdürlüğünce yerine
getirilecektir.
Tebliğ olunur.
––––––––––––––––––––
1 28/04/2015 tarih ve 29340 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanmıştır.
2 21/06/2015 tarih ve 29393 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanmıştır.
3 28/08/2015 tarih ve 29459 mükerrer sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
4 10/01/1961 tarih ve 10703 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanmıştır.
5 06/01/1961 tarih ve 10700 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanmıştır.
6 21/06/2006 tarih ve 26205 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanmıştır.
7 07/12/2008 tarih ve 27077 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanmıştır.
8 24/12/2008 tarih ve 27090 (Mükerrer)
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
9 10/02/2009 tarih ve 27137 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanmıştır.
10 1 Sıra No’lu Türkiye-AB IPA Çerçeve
Anlaşması Genel Tebliği 08/05/2009 tarih ve 27222 sayılı, 2 Sıra No’lu
Türkiye-AB IPA Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği 08/02/2014 tarih ve 28907
sayılı, 3 Sıra No’lu Türkiye-AB IPA Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği 06/06/2015
tarih ve 29378 sayılı Resmî Gazete’lerde yayımlanmıştır.
Ekleri için tıklayınız.
|