|
Maliye Bakanlığından:
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 456)
1. Giriş
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
107/A maddesinde;
“Bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak
kimselere, 93 üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe
elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ
yapılabilir.
Elektronik ortamda tebligat, muhatabın elektronik
adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılır.
Maliye Bakanlığı, elektronik ortamda yapılacak
tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları
kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu
getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve
elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”
hükmüne yer verilmiştir.
Kanunun 148 inci maddesinde; Kamu idare ve
müesseseleri, mükellefler veya mükelleflerle muamelede bulunan diğer gerçek
ve tüzelkişiler, Maliye Bakanlığının veya vergi incelemesi yapmaya yetkili
olanların isteyecekleri bilgileri vermeye mecbur oldukları hüküm altına alınmıştır.
Kanunun 149 uncu maddesinde ise Maliye Bakanlığının
kamu idare ve müesseseleri (Kamu hizmeti ifa eden kurum ve kuruluşlar
dahil) ile gerçek ve tüzel kişilere vergilendirmeye ilişkin olaylarla
ilgili olarak kendilerinden yazı ile istenecek bilgileri belli fasılalarla
ve devamlı olarak yazı ile vermek mecburiyeti getirmeye, mükerrer 257/4
üncü maddesinde de Kanunun 149 uncu maddesine göre devamlı bilgi vermek
zorunda olanlardan istenilen bilgiler ile vergi beyannameleri ve
bildirimlerin, şifre, elektronik imza veya diğer güvenlik araçları konulmak
suretiyle internet de dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim
araç ve ortamında verilmesi, beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş
gerçek veya tüzel kişiler aracı kılınarak gönderilmesi hususlarında izin
vermeye veya zorunluluk getirmeye, beyanname, bildirim ve bilgilerin
aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve
esasları tespit etmeye, bu zorunluluğu beyanname, bildirim veya bilgi
çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı
uygulatmaya kanuni süresinden sonra kendiliğinden veya pişmanlık talepli
olarak verilen beyannameler üzerine düzenlenen tahakkuk fişi ve/veya
ihbarnameleri mükellefe, vergi sorumlusuna veya bunların elektronik ortamda
beyanname gönderme yetkisi verdiği gerçek veya tüzel kişiye elektronik
ortamda tebliğ etmeye ve buna ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili
olduğu belirtilmiştir.
Yukarıda yer alan Kanun hükümlerinin Bakanlığımıza
verdiği yetkiye istinaden Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tebliği
gereken evraka ilişkin tebligatın elektronik ortamda yapılmasının
sağlanması amacıyla aşağıdaki düzenlemeler yapılmıştır.
2. Amaç
ve Kapsam
Tebliğin amacı; vergi dairelerince düzenlenen ve
muhataplarına 213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrakın,
Gelir İdaresi Başkanlığı aracılığıyla elektronik ortamda tebliğ edilmesi
ile ilgili usul ve esasları belirlemektir.
Elektronik ortamda tebliğ ile ilgili oluşturulan
sistem ve bu sistemin kullanımına ilişkin açıklamalara Tebliğin ilerleyen
bölümlerinde yer verilmiştir.
3.
Tanımlar
Tebliğde geçen;
a) Bakanlık: Maliye Bakanlığını,
b) Başkanlık: Gelir İdaresi Başkanlığını,
c) Elektronik İmza: 15/1/2004 tarihli ve 5070
sayılı Elektronik İmza Kanununun 4 üncü maddesinde tanımlanan güvenli
elektronik imzayı,
ç) Elektronik Tebligat: 213 sayılı Kanun
hükümlerine göre tebliği gereken evrakın Elektronik Tebligat Sistemi ile
muhatapların elektronik adreslerine tebliğ edilmesini,
d) Elektronik Tebligat Adresi: Gelir İdaresi
Başkanlığı tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulacak
tebliğe elverişli elektronik ortamı,
e) Elektronik Tebligat Sistemi: Bilişim sistemleri
vasıtasıyla muhatabın elektronik tebligat adresine iletilmek üzere, tebliğ
evrakının gönderildiği ve elektronik ortamda delillendirilerek tesliminin
sağlandığı sistemi,
f) İnternet Vergi Dairesi: Mükellefler tarafından
beyanname gönderilmesi, ödeme yapılması, vergi levhası, borcu yoktur yazısı
alınması gibi vergisel işlemlerin yapıldığı ve https://intvd.gib.gov.tr
adresinden ulaşılan elektronik ortamı,
g) İşlem Zaman Bilgisi: Bir elektronik verinin,
üretildiği, değiştirildiği, gönderildiği, alındığı ve/veya kaydedildiği
zaman bilgisini,
ğ) Kanun: 213 sayılı Vergi Usul Kanununu,
h) Muhatap: Elektronik ortamda tebligat yapılacak
olanları,
ı) Olay Kaydı: Elektronik tebligat hizmetinin
verilmesi esnasında meydana gelen tüm bilişim sistemi işlem kayıtlarını,
i) Vergi dairesi: Muhataplara 213 sayılı Kanun
hükümlerine göre tebliğ edilecek evrakı düzenleyen daireyi,
ifade eder.
4.
Elektronik Tebligat Yapılacak Kişiler
Kanunun 107/A maddesinin Bakanlığımıza verdiği
yetkiye istinaden, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili teknik
altyapı kurulmuş ve tebliğe elverişli elektronik tebligat adresi, Başkanlık
tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulmuştur.
Kanun hükümlerine göre tebliği gereken elektronik
imzalı evrak, elektronik tebligat sistemi kullanılmak suretiyle muhatabın
elektronik tebligat adresine tebliğ edilebilecektir.
Bu Tebliğ ile tebliğe elverişli elektronik adres
kullanma zorunluluğu getirilen ve kendisine elektronik ortamda tebliğ
yapılabilecek olanlar aşağıda belirtilmiştir.
a) Kurumlar vergisi mükellefleri
b) Ticari, zirai ve mesleki kazanç yönünden gelir
vergisi mükellefiyeti bulunanlar (Kazançları basit usulde tespit
edilenlerle gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler hariç)
c) İsteğe bağlı olarak kendilerine elektronik
tebligat yapılmasını talep edenler
Kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek
olanlar, Tebliğle belirlenen sürelerde bildirimde bulunarak elektronik
tebligat adresi almak ve elektronik tebligat sistemini kullanmak
zorundadır.
Bu mükelleflerin dışında kendilerine elektronik
tebligat yapılmasını talep eden kişiler de sistemden isteğe bağlı olarak
yararlanabileceklerdir.
5.
Bildirim Yükümlülüğü ve Elektronik Tebligat Adresi Edinme
5.1.
Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Bildirimi ve Elektronik Tebligat Adresi
Edinmesi
Elektronik tebligat sistemini kullanmak zorunda
olan kurumlar vergisi mükelleflerinin, 01.01.2016 tarihine kadar örneği
Tebliğ ekinde yer alan “Elektronik Tebligat Talep Bildirimi (Şirketler ve
Diğer Tüzel Kişiler İçin)”ni (EK:1) kurumlar vergisi yönünden bağlı
bulundukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. Bu mükellefler, söz
konusu bildirimi kanuni temsilcileri veya elektronik tebligat sistemi ile
ilgili işlemleri yapmaya yönelik özel yetki içeren noterde verilmiş
vekâletnameyle yetkili kılınan kişiler aracılığıyla bizzat teslim
edeceklerdir.
Bu Tebliğde getirilen zorunlulukların başladığı
tarihten sonra mükellefiyet tesis ettiren kurumlar vergisi mükellefleri ise
işe başlama tarihini takip eden 15 gün içerisinde Elektronik Tebligat Talep
Bildiriminde bulunmak zorundadır.
Yapılan başvurunun değerlendirilmesi sonucu,
gerekli şartları taşıyan mükelleflere internet vergi dairesi kullanıcı
kodu, parola ve şifresi verilecektir. Böylece bu mükellefler elektronik
tebligat adresi edinmiş olacaklardır.
5.2.
Gelir Vergisi Mükelleflerinin Bildirimi ve Elektronik Tebligat Adresi
Edinmesi
Elektronik tebligat sistemini kullanmak zorunda
olan gelir vergisi mükelleflerinin, 01.01.2016 tarihine kadar örneği Tebliğ
ekinde yer alan “Elektronik Tebligat Talep Bildirimi (Gerçek Kişiler
İçin)”ni (EK:2) internet vergi dairesinde elektronik ortamda doldurmaları
ve elektronik tebligat sistemini kullanmaya başlamaları gerekmektedir.
Bu mükelleflerin, söz konusu bildirimi kendileri
veya elektronik tebligat sistemi ile ilgili işlemleri yapmaya yönelik özel
yetki içeren noterde verilmiş vekâletnameyle yetkili kılınan kişiler
aracılığıyla gelir vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine
bizzat vermeleri de mümkündür.
İnternet vergi dairesini kullanarak elektronik
ortamda bildirimde bulunan gelir vergisi mükelleflerine internet vergi
dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi verilmeyecek olup bu mükellefler
sisteme her girişlerinde sistem tarafından kimlik doğrulaması yapılmak
suretiyle elektronik tebligat sistemini kullanabileceklerdir.
Vergi dairesine bizzat veya vekili aracılığıyla
başvuran gerçek kişi mükelleflerin başvuruları değerlendirilecek ve gerekli
şartları taşıyan mükelleflere internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola
ve şifresi verilecektir.
İnternet vergi dairesini kullanarak elektronik
ortamda veya vergi dairesine bizzat başvurarak sistemi kullanacak olan
gelir vergisi mükellefleri, elektronik tebligat adresi edinmiş
olacaklardır.
Tebliğde getirilen zorunlulukların başladığı
tarihten sonra mükellefiyet tesis ettiren gelir vergisi mükellefleri,
mükellefiyet tesisi sırasında bizzat veya elektronik tebligat sistemi ile
ilgili işlemleri yapmaya yönelik özel yetki içeren noterde verilmiş
vekâletnameyle yetkili kılınan kişiler aracılığıyla örneği Tebliğin ekinde
(EK: 2) yer alan bildirimi doldurarak ilgili vergi dairesine vermek
zorundadır.
5.3.
İsteğe Bağlı Olarak Kendilerine Elektronik Tebligat Yapılmasını Talep
Edenlerin Bildirimi ve Elektronik Tebligat Adresi Edinmesi
Tebliğ ile getirilen zorunluluk kapsamına girmeyen
ancak isteğe bağlı olarak kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep
eden tüzel kişiler ile tüzel kişiliği olmayan teşekküller Tebliğin (5.1)
bölümünde açıklandığı şekilde katma değer vergisi veya gelir (stopaj)
vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine başvuruda bulunarak sistemi
kullanabileceklerdir.
Benzer şekilde, Tebliğ ile getirilen zorunluluk
kapsamına girmeyen gerçek kişi muhatapların, Tebliğin (5.2) bölümünde
açıklandığı şekilde internet vergi dairesi aracılığıyla başvurarak veya
ikametgahlarının bulunduğu yer vergi dairesine bizzat veya elektronik
tebligat sistemi ile ilgili işlemleri yapmaya yönelik özel yetki içeren
noterde verilmiş vekâletnameyle yetkili kılınan kişiler aracılığıyla
başvuruda bulunarak sistemi kullanmaları mümkündür.
5.4.
İnternet Vergi Dairesi Kullanıcı Kodu, Parola ve Şifresi Edinme
Elektronik tebligat sistemini kullanmak üzere,
Tebliğ ekinde yer alan Elektronik Tebligat Talep Bildirimi ile bildirimde
bulunan mükelleflere vergi dairesince, müracaat anında sistemden üretilecek
internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden kapalı
bir zarf verilecektir.
Şifre zarfının mükellefe veya yetki verilen kişiye
tesliminde, “... Vergi Dairesi Başkanlığı/Müdürlüğünün... vergi kimlik
numaralı mükellefi .....................’ya Elektronik Tebligat Sistemi ve
İnternet Vergi Dairesi işlemlerinde kullanmak için kullanıcı kodu, parola
ve şifreyi ihtiva eden zarf, kapalı olarak teslim edilmiştir.” şeklinde bir
“Teslim Tutanağı” tanzim edilecek ve söz konusu tutanak, mükellef veya
noterde verilmiş vekaletnameyle yetki verdiği kişi, müdür/vergi dairesi
müdürü veya müdür yardımcısı tarafından tarih konulmak suretiyle
imzalanacaktır. Tanzim edilen Teslim Tutanağı ile Elektronik Tebligat Talep
Bildiriminin birer örneği mükellefin dosyasında muhafaza edilecektir.
6.
Elektronik Tebligatın Gönderilmesi ve Muhatabına İletilmesi
213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken
evrak, elektronik imza ile imzalanacak ve vergi dairesi adına Başkanlık
tarafından tebliğ yapılacak muhatabın elektronik tebligat adresine
iletilecektir.
Elektronik tebligat sistemine internet vergi
dairesi üzerinden erişilecektir. İnternet vergi dairesi kullanıcı kodu,
parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişiler şifreleriyle
elektronik tebligat adreslerine ulaşacaklardır. İnternet vergi dairesi kullanıcı
kodu, parola ve şifresi olmayan gerçek kişiler ise sisteme her girişte
yapılan kimlik doğrulaması ile elektronik tebligat adreslerine
erişeceklerdir.
Kanunun 107/A maddesi gereğince, elektronik imzalı
tebliğ evrakı, muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi
izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.
Olay kayıtları, İşlem Zaman Bilgisi eklenerek,
erişilebilir şekilde arşivlerde otuz yıl süreyle saklanacaktır. Hesaba
erişim bilgilerinin iletimi ile sisteme erişimin güvenli bir şekilde
yapılması için gerekli tedbirler Başkanlık tarafından alınacak olup talep
halinde elektronik tebligata ilişkin delil kayıtları ilgilisine veya
yetkili mercilere sunulacaktır.
7.
Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış
Zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat
sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden çıkmaları
mümkün değildir.
Tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği
(nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik
tebligat adresi kapatılır. Gerçek kişilerde ise ilgilinin ölümü veya
gaipliğine karar verildiğinin idare tarafından tespit edildiği durumlarda
ölüm/karar tarihi itibarıyla ilgilinin elektronik tebligat adresi re’sen
kapatılır. Mirasçıların bağlı olunan vergi dairesine başvurması halinde de
müteveffanın elektronik tebligat adresi kullanıma kapatılır.
8.
Muhatabın Sorumluluğu
Muhatap;
a) Elektronik Tebligat Talep Bildirimini süresinde,
tam ve doğru olarak vergi dairesine beyan etmekle,
b) Beyan edilen bilgilerde meydana gelecek
değişiklikleri öncesinde veya en geç değişiklik tarihinde vergi dairesine
bildirmekle,
c) Elektronik Tebligat Talep Bildiriminde
belirtilen tüm şartlara riayet etmekle,
ç) Sistem kullanımına ilişkin olarak kendisine
verilmiş olan kullanıcı kodu, parola ve şifre gibi bilgilerini korumakla,
üçüncü kişilerle paylaşmamakla ve başkasına kullandırmamakla,
d) Sistem kullanımına ilişkin olarak kendisine
verilmiş olan kullanıcı kodu, parola ve şifre gibi bilgilerin istenmeyen
şekilde üçüncü kişilerin eline geçtiğini tespit ettiğinde derhal vergi
dairesine bilgi vermekle,
yükümlüdür.
Yukarıda yer verilen sorumlulukların yerine
getirilmemesinden doğacak hukuki sonuçlar muhatabın sorumluluğunda olup tüm
bildirimler vergi dairesine ulaştığı anda sonuç doğurur.
9. Ceza
Hükümleri
Elektronik tebligat sistemine dahil olması zorunlu
olanlardan bu Tebliğ ile getirilen yükümlülüklere uymayanlar için Kanunun
148, 149 ve mükerrer 257 nci maddeleri uyarınca, Kanunun Mükerrer 355 inci
maddesindeki cezai müeyyide uygulanır.
Ceza uygulaması sonrasında re’sen oluşturulan
internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi gerçek kişilerde
mükellefe, tüzel kişiler ile tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde doğrudan
kanuni temsilcisine tebliğ edilir ve elektronik tebligat adreslerine
tebligat gönderimine başlanılır.
10. Diğer
Hususlar
Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrak
muhataplara elektronik tebligat sistemi ile tebliğ edilebileceği gibi
Kanunda yer verilen diğer tebligat hükümlerine göre de tebliğ edilebilir.
Bağlı vergi dairesi müdürlüklerinde (mal
müdürlükleri) elektronik tebligat sistemine teknolojik uyum çalışmaları
devam etmekte olduğundan, bağlı vergi dairesi müdürlüklerinin mükellefleri
Tebliğ kapsamında bulunmamaktadır.
Elektronik Tebligat uygulamasına, 01.01.2016 tarihi
itibariyle başlanılacaktır.
Ancak bu tarihten önce bildirimde bulunanlara
01.10.2015 tarihinden itibaren elektronik tebligat yapılabilir.
11. Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
12. Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
Tebliğ olunur.
Ekleri için tıklayınız.
|