|
Maliye Bakanlığından:
VERGİ USUL
KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 454)
1. Giriş
4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
mükerrer 257 ile mükerrer 242 nci maddelerinin Maliye Bakanlığına verdiği
yetkiye istinaden 14/12/2012 tarihli ve 28497 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan 421 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile zorunluluk
getirilen mükelleflere ilave olarak elektronik defter tutma ve elektronik
fatura (e-fatura) uygulamasına dâhil olma zorunluluğu getirilen
mükelleflerin kapsamının genişletilmesi ve ihracat işlemlerinde e-Fatura
uygulamasına ilişkin usul ve esaslar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
2.
Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Kullanma Zorunluluğu Getirilen
Mükellefler
421 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
ile zorunluluk getirilen mükelleflere ilave olarak aşağıda sayılan
mükelleflere elektronik defter tutma ve e-fatura uygulamasına geçme
zorunluluğu getirilmiştir.
a) 2014 veya müteakip hesap dönemleri brüt satış
hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan mükellefler.
b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim
Vergisi Kanununa ekli I sayılı listedeki malların imali, ithali, teslimi
vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK)’ndan
lisans alan mükellefler. Bayilik lisansı olanlar, münhasıran bu lisansa
sahip olmaları nedeniyle bu bent kapsamında değerlendirilmeyecektir.
c) Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli III sayılı
listedeki malları imal, inşa ve ithal eden mükellefler.
(a) bendindeki şartı, 2014 hesap döneminde sağlayan
mükellefler 1/1/2016 tarihinden itibaren, 2015 veya müteakip hesap
dönemlerinde sağlayan mükellefler ise ilgili hesap dönemine ilişkin
gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap
döneminin başından itibaren, (b) ve (c) bentlerinde sayılanlardan bu
Tebliğin yayım tarihinden önce lisans alan veya mükellefiyet tesis
ettirenler 1/1/2016 tarihinden itibaren, bu Tebliğin yayım tarihinden sonra
lisans alan veya mükellefiyet tesis ettirenler ise, lisans aldıkları ya da
mükellefiyet tesis ettirdikleri tarihi izleyen hesap döneminin başından
itibaren elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçmek zorundadır.
Bununla birlikte, lisans ya da mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap
dönemi arasındaki sürenin üç aydan kısa olması halinde isteyen mükellefler
bir sonraki hesap döneminin başından itibaren elektronik defter
tutabilecekler ve e-Fatura uygulamasına geçebileceklerdir.
Örnek 1: (A) A.Ş. 2015 hesap dönemi sonu itibarıyla 10
Milyon TL brüt satış hasılatını aşmıştır. Bu durumda (A) A.Ş.’nin
31/12/2016 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp
hazırlıklarını tamamlayarak 1/1/2017 tarihinden itibaren elektronik defter
tutmak ve e-Fatura uygulamasına geçmek zorundadır.
Örnek 2: 1/7/XXXX-30/6/XXXX özel hesap dönemine tabi (B)
Ltd. Şti. 30/6/2016 hesap dönemi sonu itibarıyla 10 Milyon TL brüt satış
hasılatına ulaşmış bulunmaktadır. Bu durumda (B) Ltd. Şti.’nin, 30/6/2017
tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp hazırlıklarını
tamamlayarak, kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi (31/10/2016)
izleyen özel hesap döneminin başlangıcı olan 1/7/2017 tarihinden itibaren
elektronik defter tutmak ve e-Fatura uygulamasına geçmek zorundadır.
Örnek 3: (C) A.Ş. ÖTV I sayılı listedeki mallara ilişkin
teslim faaliyetinde bulunması sebebiyle EPDK’dan 5/5/2012 tarihinde lisans
almıştır. Buna göre, bu Tebliğin yayım tarihinden önce lisans alan (C)
A.Ş.’nin 31/12/2015 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli başvuruları
yapıp hazırlıklarını tamamlayarak 1/1/2016 tarihinden itibaren elektronik
defter tutmak ve e-Fatura uygulamasına geçmek zorundadır.
Örnek 4: (E) A.Ş. ticari faaliyeti ile ilgili olarak
5/5/2016 tarihinde bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurarak Özel Tüketim
Vergisi Kanununa ekli III sayılı listeden dolayı mükellefiyet tesis
ettirmiştir. Buna göre, bu Tebliğin yayım tarihinden sonra ÖTV III sayılı
listedeki mallar nedeniyle mükellefiyet tesis ettiren (E) A.Ş.’nin,
e-fatura ve e-defter uygulamasına geçmek için 31/12/2016 tarihine kadar (bu
tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp hazırlıklarını tamamlayarak 1/1/2017
tarihinden itibaren elektronik defter tutmak ve e-Fatura uygulamasına
geçmek zorundadır.
Örnek 5: (F) A.Ş. ticari faaliyeti ile ilgili olarak
5/10/2015 tarihinde bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurarak Özel Tüketim
Vergisi Kanununa ekli III sayılı listeden dolayı mükellefiyet tesis
ettirmiştir. Bu durumda, bu Tebliğin yayım tarihinden sonra ÖTV III sayılı
listedeki mallar nedeniyle mükellefiyet tesis ettiren (F) A.Ş.,
mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap döneminin başlangıcı olan
1/1/2016 tarihi arasındaki sürenin üç aydan kısa olması nedeni ile
31/12/2015 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp
hazırlıklarını tamamlayarak 1/1/2016 tarihinden itibaren elektronik defter
tutup ve e-Fatura uygulamasına
geçebileceği gibi; söz konusu uygulamalara 31/12/2016 tarihine kadar (bu
tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp hazırlıklarını tamamlayarak 1/1/2017
tarihinden itibaren de geçebilecektir.
10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Malî
Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve
kuruluşlar ile iktisadi kamu kuruluşlarının bu Tebliğ kapsamında elektronik
fatura uygulamasına geçme ve elektronik defter tutma zorunluluğu
bulunmamaktadır.
Bu Tebliğ kapsamında elektronik fatura ve
elektronik defter uygulamasına geçme zorunluluğu getirilen mükellefler; tam
bölünme, birleşme (devralma şeklinde birleşme ve yeni kuruluş şeklinde
birleşme) veya tür (nev’i) değişikliğine gitmeleri halinde devrolunan veya
birleşilen tüzel kişi mükellefler ile tam bölünme veya tür (nev’i)
değişikliği sonucunda ortaya çıkan yeni tüzel kişi mükellefler de e-Fatura
uygulamasına geçmek ve elektronik defter tutmak zorundadır. Bu durumda
uygulamalara geçme süresi hiçbir koşulda işlemin ticaret siciline tescil
tarihini izleyen ayın başından itibaren 3 ayı geçemez.
3.
İhracat İşlemlerinde e-Fatura Uygulaması
e-Fatura uygulamasına kayıtlı olan mükelleflerden,
25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci
maddesi kapsamındaki mal ihracı ve yolcu beraberi eşya ihracı (Türkiye’de
ikamet etmeyenlere KDV hesaplanarak yapılan satışlar) kapsamında fatura
düzenleyecek olanlar, bahsi geçen faturalarını da 1/1/2016 tarihinden
itibaren e-fatura olarak düzenleyeceklerdir. Söz konusu faturaların
e-fatura olarak düzenlenmesi ve gönderilmesine ilişkin usul ve esaslar ile
uygulamadan yararlanma yöntemleri www.efatura.gov.tr adresinde yayımlanan
“e-Fatura Uygulaması Gümrük İşlemleri Kılavuzu”nda ayrıntılı olarak
açıklanacaktır.
Tebliğ olunur.
|