|
Maliye Bakanlığından:
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 449)
1. Giriş:
Geçmişe yönelik mükellefiyet tesis edilenlere
elektronik beyanname ve bildirimleri vermemeleri nedeniyle kesilen özel
usulsüzlük cezaları bu Tebliğin konusunu teşkil etmektedir.
2. Özel
Usulsüzlük ve Usulsüzlük Cezalarına İlişkin Açıklamalar:
Bilindiği üzere, 4/1/1961
tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun1 mükerrer 257 nci
maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak vergi beyannamelerinin
ve belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarının Form Ba (Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu), mal
ve hizmet satışlarının ise Form Bs (Mal ve Hizmet
Satışlarına İlişkin Bildirim Formu) ile elektronik ortamda gönderilmesine
ilişkin yükümlülükler getirilmiş ve bu yükümlülüklere ilişkin usul ve
esaslar konuyla ilgili yayımlanan genel tebliğlerle duyurulmuştur. Söz
konusu yükümlülüklere uyulmaması durumunda anılan Kanunun mükerrer 355 inci
maddesine göre özel usulsüzlük cezası kesilmektedir.
Vergi mükellefiyeti, mükelleflerin başvurusu
üzerine tesis edilebildiği gibi vergi inceleme raporları, vergi dairesi
tespitleri veya sair tespitler dikkate alınarak idare tarafından da tesis
edilebilmektedir. Mükellefiyet tesisini gerektiren yükümlülük meydana
gelmesine rağmen mükellefiyetin süresinde tesis edilmediği hallerde durumun
tespitini müteakip geçmişe yönelik mükellefiyet tesis edilmekte ve
mükelleflere, elektronik ortamda yerine getirilmesi gereken söz konusu
yükümlülüklerini süresinde yerine getirmemeleri nedeniyle özel usulsüzlük
cezaları tatbik edilmektedir.
Kesilen bu cezalara karşı açılan
davalarda, yargı mercilerince, geriye yönelik mükellefiyet kaydı tesis
edildikten sonra mükellefiyete bağlı sorumlulukların ancak ileriye yönelik
olarak yerine getirilmesinin beklenebileceği, işe başlama tarihi ile
mükellefiyetin tesis edildiği tarih arasındaki dönemlerde elektronik
ortamda beyanname verilmesinin hukuken ve fiilen mümkün olmadığı,
elektronik ortamda beyanname vermesi gerektiğinden haberdar olmayan davacı
adına beyanname vermediğinden hareketle ceza kesilemeyeceği gibi
gerekçelerle bu cezaların kaldırılması yönünde verilen kararlar müstakar
hale gelmiştir.
Müstakar hale gelen yargı
kararları sonucu kaldırılan söz konusu cezalarla ilgili olarak, idare ile
mükellefler arasında ihtilaflara ve idarenin gereksiz yere yargılama gideri
ödemesine mahal vermemek için bundan sonra geçmişe yönelik mükellefiyet
tesis edilenlere elektronik ortamda beyanname ve bildirimlerin verilmemesi
nedeniyle, söz konusu beyanname ve bildirim verilmeyen dönemlere ilişkin
olarak Kanunun mükerrer 355 inci maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası
veya 352 nci maddesi uyarınca usulsüzlük cezası
kesilmeyecektir.
Diğer taraftan, beyanname verilmemesi nedeniyle söz
konusu mükellefler hakkında geçmişe yönelik olarak verginin tarh
edilmesine, süresinde tahakkuk etmeyen vergiler için vergi ziyaı cezası kesilmesine ve işe başlamanın süresinde
bildirilmemesi nedeniyle Kanunun 352/I-7 maddesi hükmü uyarınca usulsüzlük
cezası kesilmesine yönelik işlemlerin yapılmasına devam edileceği tabiidir.
3.
Beyanname ve Bildirimlerin Verilmesi Gerektiğine İlişkin Mükelleflere
Yapılacak Bildirim:
Geçmişe yönelik olarak
mükellefiyet tesis edilen mükelleflerden beyannamelerini ve Form Ba ile Form Bs bildirimlerini
elektronik ortamda göndermek zorunda olanlara, vergi dairesince; haklarında
(vergi türleri de belirtilmek suretiyle) mükellefiyet tesis edildiği, 340
Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği2 ve 15 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu
Sirkülerinde yer alan esaslar çerçevesinde beyanname ve bildirimlerini
elektronik ortamda vermelerini sağlayacak işlemleri yerine getirmeleri için
kendilerine 15 günlük süre verildiği hususu bir yazı ile tebliğ edilir.
Mükellefe tebliğ edilen bu yazıda;
a) Beyanname ve bildirim verme süresinin son günü
bu yazının tebliğ tarihinden itibaren 15 gün içindeki tarihlere denk gelen
beyanname ve bildirimlerin, sürelerinde ve duruma göre elden, posta
vasıtasıyla veya elektronik ortamda verilmesi gerektiği,
b) Beyanname ve bildirim verme süresinin son günü,
bu yazının tebliğ tarihinden itibaren 15 gün geçtikten sonraki tarihlere
denk gelen beyanname ve bildirimlerin ise sürelerinde, mutlaka elektronik
ortamda verilmesi gerektiği,
c) Söz konusu yükümlülüklerin yerine getirilmemesi
durumunda haklarında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun ceza hükümlerinin
tatbik edileceği
hususlarına da yer verilecektir.
4.
Uygulanacak Cezalar:
Beyanname ve bildirim verme süresinin son günü,
vergi dairesince yazılan yazının tebliğ tarihinden itibaren 15 gün içindeki
tarihlere denk gelen beyanname ve bildirimlerin sürelerinde elden, posta
vasıtasıyla veya elektronik ortamda verilmemesi durumunda, vergi dairesince
Kanunun 352 nci maddesine göre usulsüzlük
cezaları kesilecektir. Ayrıca, beyannamenin süresinde verilmemesi nedeniyle
vergi ziyaı cezasını gerektiren durumlarda
Kanunun 336 ncı maddesine göre vergi ziyaı cezası ile usulsüzlük cezası karşılaştırılacak ve
ağır olan ceza uygulanacaktır.
Beyanname ve bildirim verme
süresinin son günü, vergi dairesince yazılan yazının tebliğ tarihinden
itibaren 15 gün geçtikten sonraki tarihlere denk gelen beyanname ve
bildirimlerin sürelerinde elektronik ortamda verilmemesi durumunda ise
vergi dairesince Kanunun mükerrer 355 inci maddesi uyarınca özel usulsüzlük
cezası, ayrıca, beyannamenin süresinde verilmemesi nedeniyle vergi ziyaı cezasını gerektiren durumlarda vergi ziyaı cezası kesilecektir.
Tebliğ olunur.
––––––––––––––––––––
1 10/1/1961 tarihli
ve 10703 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
2 30/9/2004 tarihli ve 25599 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
|