|
Maliye
Bakanlığından:
KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO:
1)
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun ilgili
maddelerinin verdiği yetki çerçevesinde 26/4/2014
tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi
Genel Uygulama Tebliğinde, bu Tebliğin yayımını izleyen aybaşından itibaren
geçerli olmak üzere aşağıdaki düzenlemelerin yapılmasına gerek duyulmuştur.
1. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.3.1.1.)
bölümünün birinci paragrafı ile (I/C-2.1.3.4.3.2.) bölümünün üçüncü
paragrafında yer alan “(7/10)” ibareleri “(5/10)” olarak değiştirilmiştir.
2. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.5.2.1.)
bölümünün birinci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Mükellefler, tevkifat
uygulamasından kaynaklanan iade alacaklarının, Tebliğin (IV/A-2.1.1.)
bölümünde belirtilen borçlara mahsubunu talep edebilirler.”
3. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-2.3.2.) bölümünün
ilk cümlesinde yer alan “vergi inceleme raporuna” ibaresinden sonra gelmek
üzere “veya YMM raporuna” ibaresi; ikinci cümlesinde yer alan “vergi
inceleme raporu” ibaresinden sonra gelmek üzere “veya YMM raporu” ibaresi
eklenmiştir.
4. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-5.11.) bölümünün
birinci paragrafında yer alan,
“- Yüklenilen KDV listesi
- İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu”
ifadeleri alt
çizgileri ile birlikte Tebliğ metninden çıkarılmıştır.
5. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-8.13.) bölümünün
birinci paragrafının ikinci alt çizgisinde ifade edilen “noterce” ibaresi
kaldırılmıştır.
6. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-9.1.) bölümünün altıncı paragrafının birinci cümlesinde
yer alan “3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci
maddesi kapsamında temin ettiği mallar” ibaresi “yurtiçi ve yurtdışından
KDV ödemeksizin temin ettiği mallar” şeklinde değiştirilmiştir.
7. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-1.2.) bölümünün beşinci paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Araçların tadil, onarım ve bakımını istisna kapsamında
yaptırmak isteyen mükellefler tarafından tadil, onarım ve bakım yapılacak
araçlar için hazırlanan proje kapsamındaki hizmetlere ilişkin liste
elektronik ortamda sisteme girilir. Birden fazla araç için tadil, onarım ve
bakım yaptıracak mükelleflerin takvim yılı aşılmamak kaydıyla kendilerince
belirlenen bir dönemdeki istisna kapsamındaki hizmet alımları için tek bir
proje hazırlayarak elektronik ortamda sisteme girmeleri de mümkündür.
Mükellefler bu hizmetlere ilişkin listeyi elektronik ortamda sisteme
girdikten sonra vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunurlar.”
8. KDV Genel Uygulama
Tebliğinin (II/B-1.5.2.), (II/B-1.5.3.1.1.), (II/B-1.5.3.1.2.1.),
(II/B-1.5.3.1.2.2.) ve (II/B-1.5.3.2.) bölümlerinin son paragraflarının ilk
cümlesinde yer alan “vergi inceleme raporuna” ibaresinden sonra gelmek
üzere “veya YMM raporuna” ibaresi; ikinci cümlesinde yer alan “vergi
inceleme raporu” ibaresinden sonra gelmek üzere “veya YMM raporu” ibaresi
eklenmiştir.
9. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-2.2.) bölümünün altıncı paragrafının (a) bendinde yer
alan “(II/B-1.2.1.)” ibaresi “(II/B-2.1.)” olarak değiştirilmiştir.
10. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-2.4.2.)
bölümünün ilk cümlesinde yer alan “vergi inceleme raporuna” ibaresinden
sonra gelmek üzere “veya YMM raporuna” ibaresi; ikinci cümlesinde yer alan
“vergi inceleme raporu” ibaresinden sonra gelmek üzere “veya YMM raporu”
ibaresi eklenmiştir.
11. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-3.1.1.)
bölümünün birinci paragrafında yer alan “(13/1) inci maddesi hükmünde”
ibaresi “muhtelif maddelerinde” şekilde değiştirilmiş olup, aynı bölümün
beşinci paragrafı Tebliğ metninden çıkarılmıştır.
12. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-4.4.2.)
bölümünün ilk cümlesinde yer alan “vergi inceleme raporuna” ibaresinden
sonra gelmek üzere “veya YMM raporuna” ibaresi; ikinci cümlesinde yer alan
“vergi inceleme raporu” ibaresinden sonra gelmek üzere “veya YMM raporu”
ibaresi eklenmiştir.
13. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-5.2.) bölümünün üçüncü paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“İstisna belgesi, KDV mükellefine verilir. Vergi dairesi
tarafından istisna belgesi talep eden Devlet üniversiteleri ve hastaneleri,
belediyeler ve benzerinin başvuru anında KDV mükellefiyetinin bulunması
durumunda bunlar adına, mükellefiyetinin bulunmaması halinde ise varsa KDV
mükellefi iktisadi işletmesine istisna belgesi verilir. Bu şekilde yatırım
teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın Devlet üniversiteleri
ve hastaneleri, belediyeler ve benzerinin veya iktisadi işletmesinin
bilanço veya aktifine kaydedilmesi ve bu durumun satın almanın
gerçekleştiği döneme ilişkin KDV beyannamesi verme süresi içinde vergi
dairesine bildirilmesi gerekmektedir. Aksi halde “indirim hakkı tanınan
işlemlerde kullanma şartı” yerine getirilmemiş olacağından, verginin
alıcıdan aranması gerekir. Satıcının istisnalı işlem beyanı ve iade talebi
ise genel hükümlere göre yerine getirilir.”
14. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-5.6.) bölümünün üçüncü paragrafında yer alan
“(II/B-1.5.4.)” ibaresi, “(II/B-5.4.)” olarak değiştirilmiştir.
15. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-6.4.2.)
bölümünün ilk cümlesinde yer alan “vergi inceleme raporuna” ibaresinden
sonra gelmek üzere “veya YMM raporuna” ibaresi; ikinci cümlesinde yer alan
“vergi inceleme raporu” ibaresinden sonra gelmek üzere “veya YMM raporu”
ibaresi eklenmiştir.
16. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-7.2.1.)
bölümünün ikinci paragrafı ile (II/B-7.2.2.) bölümünün beşinci paragrafında
yer alan “mühür” ibareleri “kaşe” olarak değiştirilmiştir.
17. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/E-2.) bölüm
başlığında yer alan “Bağlı” ibaresinden sonra gelmek üzere “Program,”
ibaresi, aynı bölümün birinci paragrafında yer alan “bağlı” ibaresinden
sonra gelmek üzere “program,” ibaresi, (II/E-2.1.)
bölümünün birinci paragrafının üçüncü alt çizgisinde yer alan “bağlı”
ibaresinden sonra gelmek üzere “program,” ibaresi eklenmiştir.
18. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4.7.3.) bölümü
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“6552 sayılı Kanunun 26 ncı
maddesi ile 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesinde 11/9/2014
tarihinden itibaren geçerli olmak üzere değişiklik yapılmıştır. Yapılan
değişiklikle kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz,
safir, zebercet, inci) 6/12/2012 tarihli ve 6362
sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye’de kurulu borsalarda işlem
görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el
değiştirmesi KDV’den istisna tutulmuştur.
Söz konusu istisna, kıymetli taşların Borsa İstanbul
Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında işlem görmek üzere ithali, borsaya
teslimi ve borsa içinde veya ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek
kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışında el değiştirmesini
kapsamaktadır.
Bu taşların, yukarıda belirtilenler dışındaki teslim,
ithal ve el değiştirmeleri 11/9/2014 tarihinden
itibaren KDV istisnası kapsamına girmediğinden genel hükümlere göre KDV’ye
tabidir.”
19. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4.16.) bölümünün
üçüncü paragrafının ikinci alt çizgisinde yer alan “indirilecek KDV
hesaplarından çıkarılarak” ibaresi Tebliğ metninden çıkarılmıştır.
20. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4.) bölümünün
sonuna başlığıyla birlikte aşağıdaki metin eklenmiştir.
“4.23.
Organize Sanayi Bölgeleri ve Küçük Sanayi Sitelerine Tanınan İstisna
3065 sayılı Kanunun (17/4-k) maddesine göre; organize
sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla
oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri KDV’den
istisnadır.
Organize sanayi bölgesi veya küçük sanayi sitelerinin
kurulması amacıyla, müteşebbis heyet, kooperatif veya diğer isimler altında
iktisadi işletmeler oluşturulmaktadır. Bu organizasyonlar, arsayı temin
etme, altyapıyı tamamlama, işyerlerini inşa etme gibi hizmetlerin tamamını
veya bir kısmını yürütmek üzere kurulmaktadır.
Sözü edilen organizasyonların sadece arsa teslimleri ile
işyeri teslimleri istisna kapsamına alınmıştır. Bu organizasyonların
yapacakları her türlü hizmetler ile arsa ve işyeri dışındaki teslimlerinin
yanı sıra bölge ve site dışındaki arsa ve işyeri teslimleri de genel
hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır. Ayrıca bunlara yapılan mal ve
hizmet satışlarında genel hükümler çerçevesinde vergi uygulanacağı
tabiidir.”
21. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/G) bölümünün
sonuna başlığıyla birlikte aşağıdaki metin eklenmiştir.
“7.
Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna Devir ve Teslimi ile Bu
Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu Tarafından Devir ve Teslimleri
3065 sayılı Kanunun geçici 33 üncü maddesinde;
“31/5/2006 tarihli ve 5510
sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun geçici 41 inci
maddesi kapsamında taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi
ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede
mahallerinde yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi 31/12/2023 tarihine
kadar katma değer vergisinden müstesnadır.
Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından
30 uncu maddenin birinci fıkrasının (a) bendi hükmü uygulanmaz. Maliye
Bakanlığı, istisnaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”
hükmü yer
almaktadır.
Buna göre,11/9/2014 tarihinden
itibaren geçerli olmak üzere 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık
Sigortası Kanununun geçici 41 inci maddesi kapsamında taşınmazların;
- Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi,
- Bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından
(müzayede mahallerinde yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi
31/12/2023 tarihine
kadar KDV’den istisnadır.
Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından
Kanunun (30/a) maddesi hükmü uygulanmayacağından, söz konusu işlemler
nedeniyle yüklenilen ve daha önce indirim hesaplarına dahil
edilmiş olan KDV tutarlarının, indirim hesaplarından çıkarılmak suretiyle
düzeltilmesine gerek yoktur. Bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim
yoluyla telafi edilemeyen verginin iadesinin talep edilmesi mümkün
değildir.”
22. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/A-4) bölümünün
sonuna başlığıyla birlikte aşağıdaki metin eklenmiştir.
“4.8.
Kıymetli Taş Teslimleri
3065 sayılı Kanunun 6552 sayılı Kanunla değişik (17/4-g)
maddesi ile kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz,
safir, zebercet, inci) 6/12/2012 tarihli ve 6362
sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye’de kurulu borsalarda işlem
görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el
değiştirmesi KDV’den istisna tutulmuştur. Kıymetli taşların bu durumlar
dışındaki teslimlerinde ise genel hükümlere göre KDV uygulanır.
Buna göre, kıymetli taşların KDV istisnası kapsamına
giren ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri
arasında borsa dışındaki teslimlerinde Kanunun (23/f) maddesinin verdiği
yetki çerçevesinde özel matrah şekli uygulanması uygun görülmüştür.
İstisna kapsamına alınan kıymetli taşları ihtiva eden
veya bu taşlardan yapılmış eşya teslimlerinde KDV matrahı, teslim
bedelinden kıymetli taş bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak tespit
edilecektir. Kıymetli taş bedeli olarak Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli
Taşlar Piyasasında oluşan fiyat esas alınır.
Düzenlenecek faturada, eşyanın KDV hariç satış bedeli
ile kıymetli taşın cins, adet, kırat ve bedeli ayrıca yer alacaktır.”
23. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-3.2.2.)
bölümünün birinci paragrafı ile ikinci paragrafının ilk cümlesi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“Mükellefler, indirimli orana tabi işlemlerden doğan
iade alacaklarının, Tebliğin (IV/A-2.1.1.) bölümünde belirtilen borçlara
mahsubunu talep edebilirler. Ayrıca mükelleflerin iade alacaklarının, (%51)
veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik
ve doğalgaz borçlarına mahsubu da mümkündür.”
“Faaliyetleri
indirimli oranda KDV’ye tabi işlemlerden oluşan kollektif
şirketler ile adi ortaklıklar adına ortaya çıkan KDV iade alacakları, söz
konusu şirket ortaklarının yukarıda belirtilen borçlarına (elektrik ve
doğalgaz borçları hariç) da mahsup edilebilecektir.”
24. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/C-4.2.) bölümünün birinci paragrafının son cümlesinde yer
alan “indirilebilir KDV hesabından çıkartılarak,” ibaresi “KDV
beyannamesinin” şeklinde değiştirilmiştir.
25. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-1.2.) bölümünün ikinci paragrafının (b) bendinde yer
alan “iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği döneme ilişkin” ibaresi
“İade hakkı doğuran işlemle ilgili olan” şeklinde değiştirilmiştir.
26. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-1.3.) bölümünün üçüncü paragrafının ikinci cümlesi
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Bu durumda
ihracatçının genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade
talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeli ile ihraç kaydıyla
teslim bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle
bulunacak tutarı aşamaz.”
27. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-1.5.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan “KDV
ödemeksizin” ibaresinden sonra gelmek üzere “yurtiçi ve yurtdışından”
ibaresi eklenmiş, üçüncü paragrafının üçüncü cümlesi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Bu durumda
iade edilecek KDV tutarı, ihracat bedeli ile DİİB kapsamında KDV
ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından temin edilen girdilerin bedeli
arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı
aşamaz.”
28. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-7.2.) bölümünün ikinci paragrafı kaldırılmıştır.
29. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/D-1.) bölümünün
son paragrafında yer alan “KDV tutarlarını” ibaresinden sonra gelmek üzere
“en erken” ibaresi eklenmiştir.
30. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/E-5.) bölümünün dördüncü
paragrafının ikinci cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“İşlemin
tarafları, ilgililer ve mükellefler delillerini işlem ve belge ile ilgili
olmak kaydıyla yazı ile ileri sürebilir.”
Tebliğ olunur.
|