|
Kamu
Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
TÜRKİYE
MUHASEBE STANDARTLARI HAKKINDA TEBLİĞLERDE
DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ
(SIRA NO: 12)
MADDE 1 – 28/10/2011
tarihli ve 28098 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Konsolide Finansal
Tablolara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 10) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 216)’in Ek’inde yer alan “TFRS 10 Konsolide Finansal
Tablolar” Standardının;
(a) C1 paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan
C1A paragrafı eklenmiştir.
“C1A. Konsolide Finansal Tablolar, Müşterek Anlaşmalar
ve Diğer İşletmelerdeki Paylara İlişkin Açıklamalar: Geçiş Rehberi (TFRS
10, TFRS 11 ve TFRS 12’ye ilişkin değişiklikler) değişikliğiyle C2-C6
paragrafları değiştirilmiş ve C2A-C2B, C4A-C4C, C5A ile C6A-C6B
paragrafları eklenmiştir. Söz konusu değişiklikler 1 Ocak 2013 tarihinde
veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. TFRS 10’un
erken uygulanması durumunda, bu değişiklikler de erken uygulanmalıdır.”
(b) C2 paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“C2. C2A-C6 paragraflarında belirtilenler hariç olmak
üzere, TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve
Hatalar uyarınca, bu TFRS geriye dönük olarak uygulanır.”
(c) C2 paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan
C2A ve C2B paragrafları eklenmiştir.
“C2A. TMS 8’in 28 inci paragrafındaki hükümlere bağlı
kalınmaksızın, bu TFRS’yi ilk kez uyguladığında,
işletmenin TMS 8’in 28(f) paragrafı uyarınca istenen sayısal bilgiyi
yalnızca bu TFRS’nin ilk uygulanma tarihinin
hemen öncesindeki hesap dönemi (“hemen önceki hesap dönemi”) için sunması
yeterlidir. İşletme, zorunlu olmamakla birlikte, söz konusu bilgiyi cari
dönem için veya daha önceki karşılaştırmalı dönemler için de sunabilir.
C2B. Bu TFRS’nin amacı
bakımından, ilk uygulama tarihi, bu TFRS’nin ilk
kez uygulandığı yıllık hesap döneminin başıdır.”
(ç) C3 ve C4 paragrafları aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“C3. İlk uygulama tarihinde,
(a) TMS 27 Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar ve
TMS Yorum 12 Konsolidasyon - Özel Amaçlı İşletmeler uyarınca konsolide edilecek ve bu TFRS uyarınca da konsolide
edilmeye devam edilen işletmelerle ya da
(b) TMS 27 ve TMS Yorum 12 uyarınca konsolide
edilmeyecek olan ve bu TFRS uyarınca da konsolide edilmeyen işletmelerle
ilişkisi bulunan
işletmelerin, bu yatırımları için daha önceden yaptıkları
muhasebeleştirmelerde düzeltme yapmalarına gerek yoktur.
C4. İlk uygulama tarihinde, yatırımcının TMS 27 ve TMS Yorum 12
uyarınca konsolide etmediği bir yatırımını
konsolide etmesinin zorunlu hale geldiğine karar vermesi durumunda,
yatırımcı,
(a) Yatırım yapılan işletmenin TFRS 3 İşletme
Birleşmeleri’nde tanımlanan şekilde bir işletme olması durumunda, önceden konsolide edilmeyen yatırım yapılan işletmedeki
varlıklar, borçlar ve kontrol gücü bulunmayan paylar, söz konusu işletme bu
TFRS’de yer alan kriterlere göre yatırım yapılan
işletmenin kontrolünü ele geçirdiği tarihten itibaren bu işletmeyi
konsolide ediliyormuş gibi (ve dolayısıyla TFRS 3 uyarınca satın alma
muhasebesi uygulamış gibi) ölçmelidir. Yatırımcı, ilk uygulama tarihinin
hemen öncesindeki yıllık hesap dönemini geriye dönük olarak düzeltir. Kontrolün elde edildiği tarihin, hemen
önceki hesap döneminin başından daha önce olduğu durumda;
(i) Muhasebeleştirilen varlıkların, borçların ve kontrol
gücü bulunmayan payların tutarları ile
(ii) Yatırımcının yatırım
yapılan işletmeyle ilişkisinin (yatırımın) önceki defter değeri
arasındaki farkı,
hemen önceki hesap döneminin başındaki özkaynağındaki
bir düzeltme olarak muhasebeleştirir.
(b) Yatırım yapılan işletmenin TFRS 3’de tanımlanan
şekilde bir işletme olmaması durumunda, önceden konsolide
edilmeyen yatırımdaki varlıkları, borçları ve kontrol gücü bulunmayan
payları, söz konusu işletme bu TFRS’de yer alan
kriterlere göre kontrolün ele geçirildiği tarihten itibaren konsolide
ediyormuş gibi (TFRS 3’te açıklanan
satın alma yöntemini uygulayarak ancak yatırım yapılan işletmeye ilişkin
hiçbir şerefiye muhasebeleştirilmeksizin) ölçmelidir. Yatırımcı, ilk
uygulama tarihinin hemen öncesindeki yıllık hesap dönemini geriye dönük
olarak düzeltir. Kontrolün elde edildiği tarihin hemen önceki hesap
döneminin başından daha önce olduğu durumda, yatırımcı;
(i) Muhasebeleştirilen varlık, borç ve kontrol gücü
bulunmayan payların tutarları ile
(ii) Yatırımcının yatırım
yapılan işletmeyle ilişkisinin (yatırımın) önceki defter değeri
arasındaki farkı,
hemen önceki hesap döneminin başındaki özkaynağında
bir düzeltme olarak muhasebeleştirir.”
(d) C4 paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan
C4A-C4C paragrafları eklenmiştir.
“C4A. Yatırım yapılan işletmenin varlıklarının,
borçlarının ve kontrol gücü olmayan paylarının C4 paragrafının (a) veya (b)
bentleri uyarınca ölçümünün uygulanabilir olmaması durumunda (TMS 8’de
tanımlandığı şekilde), yatırımcı,
(a) Yatırımın bir işletme olması durumunda, varsayılan
edinim tarihinden itibaren TFRS 3’ün hükümlerini uygular. Varsayılan edinim
tarihi, C4 paragrafının (a) bendinin uygulanmasının mümkün olduğu en erken
dönemin başıdır. En erken dönem, cari dönem de olabilir.
(b) Yatırımın bir işletme olmaması durumunda, yatırıma
ilişkin herhangi bir şerefiye muhasebeleştirmeksizin, TFRS 3’te açıklanan
satın alma yöntemini, varsayılan edinim tarihinden itibaren uygular.
Varsayılan edinim tarihi, C4(a) paragrafının uygulanmasının mümkün olduğu
en erken dönemin başıdır. En erken dönem, cari dönem de olabilir.
Yatırımcı, bu paragrafın uygulanabilir olduğu en erken
hesap döneminin başı cari dönem olmadığı sürece, ilk uygulama tarihinden
hemen önceki hesap dönemini geriye dönük olarak düzeltir. Varsayılan edinim
tarihinin hemen önceki hesap döneminin başından daha önce olduğu durumda;
(c) Muhasebeleştirilen varlıkların, borçların ve kontrol
gücü bulunmayan payların tutarları ile
(d) Yatırımcının yatırım yapılan işletmeyle ilişkisinin
(yatırımın) önceki defter değeri
arasındaki farkı,
hemen önceki hesap döneminin başındaki özkaynağında
bir düzeltme olarak muhasebeleştirir.
Bu paragrafın uygulanabilir olduğu en erken dönemin başı
cari dönem ise, özkaynaktaki düzeltme cari dönemin
başında yapılır.
C4B. Yatırımcı C4-C4A paragraflarını uyguladığında ve bu
TFRS’ye göre kontrolün elde edildiği tarihin TFRS
3’ün (TFRS 3 (2008)) yürürlük tarihinden sonra olması durumunda, C4 ve C4A
paragraflarında TFRS 3’e yapılan atıflar TFRS 3 (2008)’e yapılmış sayılır.
Kontrol, TFRS 3’ün (2008) yürürlük tarihinden önce elde edilmişse,
yatırımcı TFRS 3’ü (2008) veya TFRS 3’ü (2006’da yayımlanan hali) uygular.
C4C. Yatırımcı C4-C4A paragraflarını uyguladığında ve bu
TFRS’ye göre kontrolün elde edildiği tarihin TMS
27’nin (TMS 27 (2008)) yürürlük tarihinden sonra olması durumunda,
yatırımcı, C4-C4A paragrafları uyarınca, yatırım yapılan işletmenin geriye
dönük olarak konsolide edildiği tüm dönemlere bu TFRS’nin hükümlerini uygular. Kontrol, TMS 27’nin
(2008) yürürlük tarihinden önce elde edilmişse, yatırımcı;
(a) C4-C4A
paragrafları uyarınca yatırım yapılan işletmenin geriye dönük olarak konsolide edildiği tüm dönemlere bu TFRS’nin
hükümlerini veya
(b) TMS 27 (2008)’in yürürlük tarihinden önceki dönemler
için TMS 27’nin ilk yayımlanan versiyonunu (2005
yılında yayımlanan) ve sonraki dönemler için bu TFRS hükümlerini uygular.”
(e) C5 paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“C5. İlk uygulama tarihinde, yatırımcının TMS 27 ve TMS
Yorum 12 uyarınca önceden konsolide ettiği yatırım
yaptığı bir işletmeyi artık konsolide etmeyeceğine karar vermesi durumunda;
yatırımcı yatırım yaptığı işletmedeki paylarının ölçümünü, yatırım yaptığı
işletmeye katılım sağladığında (ancak bu TFRS hükümlerine göre kontrolü
elde etmediğinde) veya işletmenin kontrolünü kaybettiğinde bu TFRS’nin hükümleri yürürlükte olsaydı nasıl yapacaksa o
şekilde yapar. Yatırımcı, ilk uygulama tarihinin hemen öncesindeki hesap
dönemini geriye dönük olarak düzeltir. Yatırımcı, yatırım yaptığı işletmeye
katılım sağladığı (ancak bu TFRS hükümlerine göre kontrolü elde etmediği)
veya işletmenin kontrolünü kaybettiği tarihin, hemen önceki hesap döneminin
başlangıcından önce olduğu durumda;
(a) Varlık, borç ve kontrol gücü bulunmayan payların
önceki defter değeri ve
(b) Yatırımcının yatırım yapılan işletmedeki payının
muhasebeleştirilen tutarı
arasındaki farkı
hemen önceki hesap döneminin başındaki özkaynağında
bir düzeltme olarak muhasebeleştirir.”
(f) C5 paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan
C5A paragrafı eklenmiştir.
“C5A. C5 paragrafına göre yatırım yapılan işletmedeki
payların ölçümünün uygulanabilir olmaması durumunda (TMS 8’de açıklandığı
üzere), yatırımcı bu TFRS’nin hükümlerini C5
paragrafının uygulanmasının mümkün olduğu en erken dönemin-bu cari dönem de
olabilir-başında uygular. Yatırımcı, bu paragrafın uygulanabilir olduğu en
erken dönemin başı cari dönem olmadığı sürece, ilk uygulama tarihinden
hemen önceki hesap dönemini geriye dönük olarak düzeltir. Yatırımcı,
yatırım yaptığı işletmeye katılım sağladığı (ancak bu TFRS hükümlerine göre
kontrolü elde etmediği) veya işletmenin kontrolünü kaybettiği tarihin hemen
önceki hesap döneminin başlangıcından önce olduğu durumda;
(a) Varlık, borç ve kontrol gücü bulunmayan payların
önceki defter değeri ve
(b) Yatırımcının yatırım yapılan işletmedeki payının
muhasebeleştirilen tutarı
arasındaki farkı
hemen önceki hesap döneminin başındaki özkaynağında
bir düzeltme olarak muhasebeleştirir.
Bu paragrafın uygulanabilir olduğu en erken dönemin başı
cari dönem ise, özkaynaktaki düzeltme cari dönemin
başında yapılır.”
(g) C6 paragrafının ilk iki cümlesi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“C6. 23, 25, B94 ve B96-B99 paragrafları, TMS 27’de
yapılan ve TFRS 10’a taşınan değişikliklerdir. C3 paragrafının uygulanması
veya C4-C5A paragraflarının uygulanmasının zorunlu olması hariç olmak
üzere, işletme söz konusu paragraflarda yer alan hükümleri aşağıdaki gibi
uygular:”
(ğ) C6 paragrafından sonra aşağıda yer alan C6A
paragrafından önce gelen başlık ile C6A ve C6B paragrafları eklenmiştir.
““Hemen
önceki hesap dönemi”ne ilişkin atıflar
C6A. C4-C5A paragraflarındaki ilk uygulama tarihinden
hemen önceki hesap dönemine (“hemen önceki hesap dönemi”) yapılan atıflarla
bağlı kalınmaksızın, işletme zorunlu olmamakla birlikte, daha önceki
dönemler için de düzeltilmiş karşılaştırmalı bilgi sunabilir. İşletmenin
daha önceki herhangi bir dönem için düzeltilmiş karşılaştırmalı bilgi
sunması durumunda, C4-C5A paragraflarında “hemen önceki hesap dönemi”ne yapılan tüm atıflar, “sunulan en erken
düzeltilmiş karşılaştırmalı dönem” olarak okunur.
C6B. Daha önceki herhangi bir dönem için düzeltilmemiş
karşılaştırmalı bilgi sunması durumunda, işletme düzeltilmemiş bilgiyi
açıkça tanımlar, bu bilginin farklı bir esasa göre hazırlandığını belirtir
ve bu esası açıklar.”
MADDE 2 – 28/10/2011 tarihli ve 28098 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Müşterek Anlaşmalara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama
Standardı (TFRS 11) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 217)’in Ek’inde yer alan
“TFRS 11 Müşterek Anlaşmalar” Standardının;
(a) C1
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan C1A ve “Geçiş hükümleri”
başlığından sonra gelmek üzere C1B paragrafı eklenmiştir.
“C1A. Konsolide Finansal Tablolar, Müşterek Anlaşmalar
ve Diğer İşletmelerdeki Paylara İlişkin Açıklamalar: Geçiş Rehberi (TFRS
10, TFRS 11 ve TFRS 12’ye ilişkin değişiklikler) değişikliğiyle C2-C5,
C7-C10 ve C12 paragrafları değiştirilmiş ve C1B ve C12A-C12B paragrafları
eklenmiştir. Söz konusu değişiklikler 1 Ocak 2013 tarihinde veya sonrasında
başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. TFRS 11’in erken uygulanması
durumunda, bu değişiklikler de erken uygulanmalıdır.
C1B. TMS 8’in 28 inci paragrafındaki hükümlere bağlı
kalınmaksızın, bu TFRS’yi ilk kez uyguladığında,
işletmenin TMS 8’in 28(f) paragrafı uyarınca istenen sayısal bilgiyi
yalnızca bu TFRS’nin ilk uygulanma tarihinin
hemen öncesindeki hesap dönemi (“hemen önceki hesap dönemi”) için sunması
yeterlidir. İşletme, zorunlu olmamakla birlikte, söz konusu bilgiyi cari
dönem için veya daha önceki karşılaştırmalı dönemler için de sunabilir.”
(b) C2-C5
paragrafları aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“C2. Oransal konsolidasyondan özkaynak yöntemine geçiş yapılması durumunda, bir
işletme iş ortaklığındaki yatırımını, hemen önceki hesap döneminin
başındaki şekliyle muhasebeleştirmelidir. Söz konusu ilk yatırım, edinimden
doğan şerefiye de dâhil olmak üzere işletmenin daha önceden oransal konsolidasyona tabi tuttuğu varlık ve borçlarının defter
değerlerinin toplamı olarak ölçülmelidir. Şerefiyenin önceden daha büyük
bir nakit yaratan birime veya nakit yaratan birim grubuna ait olması
durumunda, söz konusu şerefiye iş ortaklığı ile ait olunan nakit yaratan
birim veya nakit yaratan birim grubunun görece defter değerleri esas olacak
şekilde iş ortaklığına dağıtılmalıdır.
C3. Bu TFRS’nin C2 paragrafı
uyarınca belirlenen yatırımın açılış bakiyesi, ilk muhasebeleştirme
sırasında yatırımın tahmini maliyeti olarak kabul edilir. İşletmeler
yatırımın değer düşüklüğüne uğrayıp uğramadığını değerlendirmek amacıyla
TMS 28’in (2011 yılında değişen şekliyle) 40-43 üncü paragraflarını
yatırımın açılış bakiyesine uygulamalı ve herhangi bir değer düşüklüğü
zararını hemen önceki hesap döneminin başındaki dağıtılmamış kârlarda bir
düzeltme olarak muhasebeleştirmelidir. Daha önceden oransal konsolidasyona tabi tutulmuş iş ortaklıkları için geçiş
hükümlerinin uygulanması sonucunda ortaya çıkan bir iş ortaklığındaki
yatırımın muhasebeleştirilmesi durumunda, TMS 12 Gelir Vergileri
Standardının 15 ve 24 üncü paragraflarındaki ilk muhasebeleştirme istisnası
uygulanmaz.
C4. Daha önceden oransal konsolidasyona
tabi tutulmuş varlık ve borçların toplanmasının negatif net varlık olarak
sonuçlanması durumunda, işletmeler negatif net varlıklara ilişkin yasal
veya zımni kabulden doğan yükümlülüklerinin olup olmadığını değerlendirmeli
ve mevcut olması durumunda söz konusu yükümlülüğe karşılık gelen borcu
muhasebeleştirmelidir. Negatif net varlıklara ilişkin yasal veya zımni
kabulden doğan yükümlülüklerinin olmadığı sonucuna varmaları durumunda, söz
konusu yükümlülüğe karşılık gelen borcu muhasebeleştirmemeli bununla
birlikte, hemen önceki hesap döneminin başındaki dağıtılmamış kârları
düzeltmelidir. Bu durum, hemen önceki hesap döneminin başında ve bu TFRS’nin ilk kez uygulandığı tarihte iş ortaklığındaki
muhasebeleştirilmemiş zarar payının toplamı ile birlikte açıklanmalıdır.
C5. Hemen önceki hesap döneminin başında tek kalemlik
yatırım bakiyesinde toplanmış olan varlık ve borçların bir dökümü
açıklanmalıdır. Bu açıklama, C2-C6 paragraflarında atıf yapılan geçiş
hükümlerinin uygulandığı tüm iş ortaklıkları için toplu biçimde
hazırlanmalıdır.”
(c) C7-C10
paragrafları aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“C7. Özkaynak yönteminden müşterek faaliyetteki paya ilişkin varlık ve
borçların muhasebeleştirilmesi yöntemine geçilmesi durumunda, işletmeler
hemen önceki hesap döneminin başında, TMS 28’in (2011 yılında değişen
şekliyle) 38 inci paragrafı uyarınca daha önceden özkaynak
yöntemine göre muhasebeleştirilen yatırım ile anlaşmada yer alan net
yatırımının bir parçasını oluşturan diğer kalemleri finansal durum tablosu
dışı bırakmalıdır. Ayrıca müşterek faaliyetteki paylarına ilişkin
varlık ve borçlarını, yatırımın defter değerinin bir bölümünü oluşturmuş
olabilecek herhangi bir şerefiye de dâhil olmak üzere muhasebeleştirir.
C8. İşletmeler sözleşmeye bağlı anlaşma uyarınca belirli
orandaki hak ve yükümlülüklerine dayanarak, müşterek faaliyetle ilgili
varlık ve borçlara ilişkin paylarını belirlemelidir. Varlık ve borçların
ilk defter değerleri, hemen önceki hesap döneminin başındaki yatırımın
defter değerinden özkaynak yönteminin uygulanması
esnasında kullanılan bilgiye dayanılarak ayrıştırılması suretiyle ölçülür.
C9. TMS 28’in (2011 yılında değişen şekliyle) 38 inci
paragrafı uyarınca daha önceden özkaynak yöntemine göre muhasebeleştirilen yatırım ile
anlaşmada yer alan net yatırımın bir parçasını oluşturan diğer tüm
kalemlerden doğan farklar ve şerefiye de dâhil olmak üzere
muhasebeleştirilen varlık ve borçların net tutarları;
(a) Şerefiye de dâhil olmak üzere muhasebeleştirilen
varlık ve borçların net tutarları finansal durum tablosu dışı bırakılan yatırımdan
(ve işletmenin net yatırımının bir parçasını oluşturan diğer tüm
kalemlerden) büyük ise, hemen önceki hesap döneminin başındaki dağıtılmamış
kârlarda düzeltilen herhangi bir bakiye farkıyla birlikte yatırımla
bağlantılı şerefiye ile mahsuplaştırılmalıdır.
(b) Şerefiye de dâhil olmak üzere muhasebeleştirilen
varlık ve borçların net tutarları finansal durum tablosu dışı bırakılan
yatırımdan (ve işletmenin net yatırımının bir parçasını oluşturan diğer tüm
kalemlerden) küçük ise, hemen önceki hesap döneminin başındaki dağıtılmamış
kârlar ile düzeltilmelidir.
C10. Özkaynak yönteminden
varlık ve borçların muhasebeleştirilmesine geçiş yapan bir işletme, hemen
önceki hesap döneminin başında, dağıtılmamış kârlarda düzeltilen herhangi
bir bakiye farkı ile birlikte finansal durum tablosu dışı bırakılan yatırım
ile muhasebeleştirilen varlık ve borçlar arasındaki mutabakatı
göstermelidir.”
(ç) C12
paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“C12. TMS 27’nin 10 uncu paragrafı uyarınca, daha
önceden bireysel finansal tablolarında müşterek faaliyete ilişkin payını
maliyet değeri üzerinden bir yatırım olarak veya TFRS 9 çerçevesinde
muhasebeleştiren bir işletme:
(a) Söz konusu yatırımı finansal durum tablosu dışı
bırakır ve müşterek faaliyetteki payı ile ilgili varlık ve borçlarını C7-C9
paragrafları uyarınca belirlenen tutarlar üzerinden muhasebeleştirmelidir.
(b) Hemen önceki hesap döneminin başında, dağıtılmamış
kârlarda düzeltilen herhangi bir bakiye farkı ile birlikte finansal durum
tablosu dışı bırakılan yatırım ile muhasebeleştirilen varlık ve borçlar
arasındaki mutabakatı göstermelidir.”
(d) C12
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan C12A paragrafından önce
gelen başlık ile C12A ve C12B paragrafları eklenmiştir.
““Hemen önceki hesap dönemi”ne
ilişkin atıflar
C12A. C2-C12 paragraflarında “hemen önceki hesap dönemi”ne yapılan atıflarla bağlı kalınmaksızın,
zorunlu olmamakla birlikte, işletme daha önceki dönemler için de düzeltilmiş
karşılaştırmalı bilgi sunabilir. İşletmenin daha önceki herhangi bir dönem
için düzeltilmiş karşılaştırmalı bilgi sunması durumunda, C2-C12
paragraflarında “hemen önceki hesap dönemi”ne
yapılan tüm atıflar, “sunulan en erken düzeltilmiş karşılaştırmalı dönem”
olarak okunur.
C12B. Daha önceki herhangi bir dönem için düzeltilmemiş
karşılaştırmalı bilgi sunması durumunda, işletme düzeltilmemiş bilgiyi
açıkça tanımlar, bu bilginin farklı bir esasa göre hazırlandığını belirtir
ve bu esası açıklar.”
MADDE 3 – 31/3/2006 tarihli ve 26125 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına
İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra
No: 34)’in Ek’inde yer alan “TFRS 1 Türkiye Finansal Raporlama
Standartlarının İlk Uygulaması” Standardının;
(a) 39R
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan 39S paragrafı
eklenmiştir.
“39S. Konsolide Finansal Tablolar, Müşterek Anlaşmalar
ve Diğer İşletmelerdeki Paylara İlişkin Açıklamalar: Geçiş Rehberi (TFRS
10, TFRS 11 ve TFRS 12’ye ilişkin değişiklikler) değişikliğiyle D31
paragrafı değiştirilmiştir. İşletme, söz konusu değişikliği TFRS 11’i
(2013’te değişen şekliyle) uyguladığında uygular.”
(b) D31
paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“D31. TFRS’leri ilk kez
uygulayan işletme, TFRS 11’de yer alan geçiş hükümlerini aşağıdaki
istisnalar ile birlikte uygulayabilir:
(a) TFRS 11’de yer alan geçiş hükümlerini uygularken,
söz konusu hükümleri TFRS’ye geçiş tarihinden
itibaren uygulamaya başlar.
(b) Oransal konsolidasyondan özkaynak yöntemine geçmesi durumunda, yatırımın değer
düşüklüğüne uğramış olabileceğine dair bir göstergenin bulunup
bulunmadığına bakılmaksızın, söz konusu yatırım TFRS’lere
geçiş tarihindeki bir yatırım olarak TMS 36 uyarınca değer düşüklüğü
testine tabi tutulur. Sonuçta ortaya çıkan herhangi bir değer düşüklüğü, TFRS’lere geçiş tarihindeki dağıtılmamış kârlarda bir
düzeltme olarak muhasebeleştirilir.”
MADDE 4 – 28/10/2011 tarihli ve 28098 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Diğer İşletmelerdeki Paylara İlişkin Açıklamalarla İlgili
Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 12) Hakkında Tebliğ (Sıra No:
218)’in Ek’inde yer alan “TFRS 12 Diğer İşletmelerdeki Paylara İlişkin
Açıklamalar” Standardının;
(a) C1
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan C1A paragrafı
eklenmiştir.
“C1A. Konsolide Finansal Tablolar, Müşterek Anlaşmalar
ve Diğer İşletmelerdeki Paylara İlişkin Açıklamalar: Geçiş Rehberi (TFRS
10, TFRS 11 ve TFRS 12’ye ilişkin değişiklikler) değişikliğiyle C2A-C2B
paragrafları eklenmiştir. Söz konusu değişiklikler 1 Ocak 2013 tarihinde
veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. TFRS 12’nin
erken uygulanması durumunda, bu değişiklikler de erken uygulanmalıdır.”
(b) C2
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıda yer alan C2A ve C2B paragrafları
eklenmiştir.
“C2A. Bu TFRS’nin açıklama
hükümlerinin, TFRS 12’nin uygulandığı ilk hesap döneminden hemen önceki
hesap döneminden önce başlayan ve sunulan herhangi bir hesap dönemi için
uygulanması gerekli değildir.
C2B. Bu TFRS’nin 24-31 inci
paragraflarında yer alan açıklama hükümlerinin ve bunlara rehberlik
sağlayan B21-B26 paragraflarının, TFRS 12’nin uygulandığı ilk yıllık hesap
döneminden önce başlayan ve sunulan herhangi bir hesap dönemi için
uygulanması gerekli değildir.”
MADDE 5 – Bu Tebliğ,
31/12/2012 tarihinden sonra başlayan yıllık
raporlama dönemlerinde geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe
girer. İsteyen işletmeler bu Tebliği 1/1/2013
tarihinden önce başlayan hesap dönemlerine ilişkin finansal tablolarında
uygulayabilir. Bu durumda, anılan husus dipnotlarda açıklanır.
MADDE 6 – Bu Tebliğ
hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanı
yürütür.
|