Sermaye Piyasasý Kurulundan :
SERMAYE PÝYASASINDA FÝNANSAL RAPORLAMAYA ÝLÝÞKÝN
ESASLAR TEBLÝÐÝ
(II-14.1)
BÝRÝNCÝ BÖLÜM
Amaç, Kapsam, Dayanak ve Tanýmlar
Amaç
MADDE 1 – (1) Bu Tebliðin amacý, kamunun zamanýnda, yeterli ve doðru bir þekilde aydýnlatýlmasýný teminen, 4 üncü maddenin birinci fýkrasýnýn (c) bendinde tanýmlanan iþletmeler tarafýndan düzenlenecek finansal raporlar ile bunlarýn hazýrlanmasý ve ilgililere sunulmasýna iliþkin ilke, usul ve esaslarý belirlemektir.
Kapsam
MADDE 2 – (1) Bu Teblið, 4 üncü maddenin birinci fýkrasýnýn (c) bendinde tanýmlanan iþletmelerin finansal raporlarýnýn hazýrlanmasý ve ilgililere sunulmasýnda uygulanýr.
(2) 4 üncü maddenin birinci fýkrasýnýn (c) bendinde tanýmlanan iþletmeler tarafýndan, 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayýlý Sermaye Piyasasý Kanununun 136 ncý maddesi uyarýnca banka ve sigorta þirketleri ile 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayýlý Finansal Kiralama, Faktöring ve Finansman Þirketleri Kanunu uyarýnca finansal kiralama, faktöring ve finansman þirketlerinin, özel mevzuatlarýna göre belirlenmiþ þekil ve esaslar çerçevesinde finansal raporlarýný düzenlemeleri, bu Tebliðde öngörülen finansal rapor düzenleme yükümlülüðünün yerine getirilmesi hükmündedir. Söz konusu iþletmeler, kendi özel mevzuatlarýna aykýrý olmamak kaydýyla finansal raporlarýn ilgililere sunulmasýnda bu Teblið hükümlerine tabidirler.
Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Teblið, 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayýlý Sermaye Piyasasý Kanununun 14 üncü ve 36 ncý maddeleri ile
128 inci maddenin birinci fýkrasýnýn (ð) bendine
dayanýlarak hazýrlanmýþtýr.
Tanýmlar ve kýsaltmalar
MADDE 4 – (1) Bu Tebliðde geçen;
a) Finansal
raporlar: Finansal tablolar, yönetim kurulu faaliyet raporlarý ve sorumluluk beyanlarýndan oluþan raporlarý,
b) Finansal
tablolar: Dipnotlarýyla birlikte finansal durum tablosu, kapsamlý gelir tablosu, nakit akýþ tablosu ve özkaynak deðiþim tablosunu,
c) Ýþletme: Yatýrým fonlarý ile konut finansmaný ve varlýk finansmaný fonlarý dýþýnda kalan ihraççýlar ve sermaye piyasasý kurumlarýný,
ç) Kanun: 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayýlý Sermaye Piyasasý Kanununu,
d) KGK: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartlarý Kurumunu,
e) Kurul:
Sermaye Piyasasý Kurulunu,
f) Sorumluluk
beyaný: 9 uncu maddede
belirtilen beyaný,
g) TMS/TFRS:
KGK tarafýndan yürürlüðe konulmuþ olan Türkiye Muhasebe Standartlarý/Türkiye Finansal Raporlama Standartlarý ile bunlara iliþkin ek ve yorumlarý,
ð) TTK: 13/1/2011 tarihli ve 6102 sayýlý Türk Ticaret Kanununu,
h) Yönetim kurulu faaliyet raporlarý: 8 inci maddede tanýmlanan raporlarý,
ifade eder.
ÝKÝNCÝ BÖLÜM
Finansal
Raporlar
Finansal tablolarýn hazýrlanmasýnda esas alýnacak standartlar
MADDE 5 – (1) Ýþletmeler, finansal tablolarýnýn hazýrlanmasýnda KGK tarafýndan yayýmlanan TMS/TFRS’yi esas alýrlar.
(2) Finansal
raporlama ilke, usul ve esaslarýnýn, açýk ve anlaþýlabilir hale gelmesini veya uygulama birliðinin saðlanmasýný teminen, gerekli görülmesi halinde uygulamayý belirlemek üzere Kanunun 14 üncü maddesi kapsamýnda Kurulca kararlar alýnýr. Ýþletmeler bu kararlara uymakla yükümlüdürler.
Yýllýk
finansal rapor düzenleme yükümlülüðü
MADDE 6 – (1) Ýþletmeler bu Tebliðde düzenlenen esaslara uygun olarak yýllýk finansal raporlarýný düzenlemekle yükümlüdürler.
(2) Konsolide
finansal tablo hazýrlama yükümlülüðü bulunan yatýrým ortaklýklarý, yýllýk konsolide finansal tablolarý ile birlikte yýllýk bireysel finansal tablolarýný da hazýrlamakla yükümlüdürler.
Ara dönem finansal rapor düzenleme yükümlülüðü
MADDE 7 – (1) Ýhraç ettiði sermaye piyasasý araçlarý bir borsada ve/veya teþkilatlanmýþ diðer pazar yerlerinde iþlem gören ortaklýklar, yatýrým kuruluþlarý, yatýrým ortaklýklarý, portföy yönetim þirketleri, ipotek finansmaný kuruluþlarý ve varlýk kiralama þirketleri bu Tebliðde düzenlenen esaslara uygun olarak 3, 6 ve 9 aylýk dönemler itibariyle ara dönem finansal rapor düzenlemekle yükümlüdürler.
(2) Konsolide
finansal tablo hazýrlama yükümlülüðü bulunan yatýrým ortaklýklarý, ara dönem konsolide finansal tablolarý ile birlikte ara dönem bireysel finansal tablolarýný da hazýrlamakla yükümlüdürler.
Yönetim
kurulu yýllýk ve ara
dönem
faaliyet raporlarý
MADDE 8 – (1) Ýþletmeler, yýllýk faaliyet raporlarýný 28/8/2012 tarihli ve 28395 sayýlý Resmî Gazete’de yayýmlanan Þirketlerin Yýllýk Faaliyet Raporunun Asgari Ýçeriðinin Belirlenmesi Hakkýnda Yönetmelik hükümlerine uygun olarak hazýrlarlar. Ancak, anýlan raporlarýn hazýrlanmasý ve kamuya açýklanmasýnda süreler bakýmýndan, bu Teblið hükümleri uygulanýr.
(2) Birinci fýkra kapsamýnda hazýrlanacak yýllýk faaliyet raporlarýnýn ilgili bölümlerinde aþaðýdaki hususlara da yer verilir;
a) Yönetim kurulu üyeleri ile üst düzey yöneticilerin yetki sýnýrlarý, görev süreleri (baþlangýç ve bitiþ tarihleriyle), toplu sözleþme uygulamalarý, personel ve iþçilere saðlanan hak ve menfaatler,
b) Ýþletmenin faaliyet gösterdiði sektör ve bu sektör içerisindeki yeri hakkýnda bilgi, iþletmenin üretim birimlerinin nitelikleri, satýþ miktar ve fiyatlarýna iliþkin genel açýklamalar, satýþ koþullarý ve bunlarda yýl içinde görülen geliþmeler, verimlilik oranlarý ve geçmiþ yýllara göre bunlardaki önemli deðiþikliklerin nedenleri,
c) Yatýrýmlardaki geliþmeler, teþviklerden yararlanma durumu, yararlanýlmýþsa ne ölçüde gerçekleþtirildiði,
ç) Ýþletmenin finansman kaynaklarý ve varsa çýkarýlmýþ bulunan sermaye piyasasý araçlarýnýn niteliði ve tutarý,
d) Dönem içinde esas sözleþmede yapýlan deðiþiklikler ve nedenleri,
e) Mevzuat uyarýnca Kurumsal Yönetim Ýlkelerine Uyum Raporu düzenleme yükümlülüðünün bulunmasý veya isteðe baðlý olarak hazýrlanmýþ olmasý halinde, söz konusu Rapor,
f) Mevzuat uyarýnca iliþkili taraf iþlemleri ve bakiyelerine iliþkin ortaklara sunulmasý zorunlu bilgiler,
g) Finansal
tablolarda yer almayan ancak kullanýcýlar için faydalý olacak diðer hususlar.
(3) Ara dönem faaliyet raporlarýnda, bu madde kapsamýnda yýllýk faaliyet raporlarýnda yer verilmesi gereken hususlardan, ara dönemi ilgilendiren önemli olaylar ile bunlarýn finansal tablolara etkilerine ve hesap döneminin geri kalan kýsmý için bu hususlardaki önemli risk ve belirsizliklere yer verilir.
(4) Faaliyet
raporlarýnda açýklanacak bilgilerden ticari sýr niteliðinde olanlara, ticari sýr niteliðini koruduklarý süre boyunca faaliyet raporlarýnda yer verilmeyebilir; söz konusu bilgiler ticari sýr niteliðini kaybettikleri tarihten sonraki ilk faaliyet
raporlarýnda açýklanýr.
(5) Kurumsal Yönetim Ýlkelerine iliþkin düzenlemelerde yer alan hükümler saklýdýr.
Finansal raporlarda sorumluluk beyanlarý
MADDE 9 – (1) Yýllýk ve ara dönem finansal raporlarýn, bu Teblið hükümlerine uygun olarak hazýrlanmasýndan, sunulmasýndan ve gerçeðe uygunluðu ile doðruluðundan iþletme ile kusurlarýna ve durumun gereklerine göre iþletmenin yönetim kurulu üyeleri sorumludur. Ýþletme yönetim kurulunun, bu Teblið kapsamýnda hazýrlanacak finansal tablo ve faaliyet raporlarýnýn kabulüne dair ayrý bir karar almasý gerekir.
(2) Ýþletme yönetim kurulu, Kurumsal Yönetim Ýlkeleri uyarýnca seçilecek denetim komitesini, denetim komitesi bulunmamasý halinde ise üyeleri arasýndan en az bir üyeyi, finansal raporlamadan sorumlu olarak
belirler. Ancak bu husus, yönetim kurulunun finansal raporlarýn hazýrlanmasý, sunulmasý ve gerçeðe uygunluðuna iliþkin sorumluluðunu ortadan kaldýrmaz.
(3) Kamuya açýklanacak yýllýk ve ara dönem finansal raporlara, finansal tablo ve faaliyet
raporlarý ile birlikte;
finansal raporlamadan sorumlu yönetim kurulu üyeleri ile iþletme genel müdürü veya finansal raporlamadan sorumlu yöneticinin aþaðýdaki açýklamalarý içeren beyanlarý eklenir;
a) Finansal
tablo ve faaliyet raporunun kendileri tarafýndan incelendiði,
b) Ýþletmedeki görev ve sorumluluk alanýnda sahip olduklarý bilgiler çerçevesinde, finansal tablo ve faaliyet raporunun önemli konularda gerçeðe aykýrý bir açýklama veya açýklamanýn yapýldýðý tarih itibarýyla yanýltýcý olmasý sonucunu doðurabilecek herhangi bir eksiklik içermediði,
c) Ýþletmedeki görev ve sorumluluk alanýnda sahip olduklarý bilgiler çerçevesinde, bu Teblið uyarýnca hazýrlanmýþ finansal tablolarýn -varsa konsolidasyon kapsamýndakilerle birlikte-iþletmenin aktifleri, pasifleri, finansal durumu ve kâr ve zararý ile ilgili gerçeði dürüst bir biçimde yansýttýðý ve faaliyet raporunun iþin geliþimi ve performansýný ve -varsa konsolidasyon kapsamýndakilerle birlikte- iþletmenin finansal durumunu, karþý karþýya olunan önemli riskler ve belirsizliklerle birlikte, dürüstçe yansýttýðý.
(4) Ýþletme yönetim kurulu; finansal tablo ve faaliyet raporlarýný imzalamakla yükümlü olan görevlilerin, iþletmeyle ve konsolide finansal tablolar kapsamýna giren baðlý ortaklýklar, iþtirakler ve iþ ortaklýklarý ile ilgili önemli bilgilere ulaþmasýný saðlayacak tedbirleri almakla yükümlüdür. Ýmza yükümlüsü görevliler, gerek iþletmenin iç kontrol sistemiyle, gerekse kendilerinin bilgiye
ulaþma sistemiyle
ilgili eleþtiri ve önerilerini iþletme yönetim kuruluna, denetimden sorumlu komiteye, iþletmenin denetimini yapmakta olan baðýmsýz denetim kuruluþuna bildirmekle ve raporu incelemeleri sýrasýnda kullandýklarý iç kontrol sistemi hakkýnda bilgi vermekle yükümlüdürler.
(5) Özel mevzuatta yer alan sorumluluk beyanýna iliþkin hükümler saklýdýr.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Finansal
Raporlarýn Ýlgililere Sunulmasý
Yýllýk
finansal raporlarýn kamuya
açýklanmasý
MADDE 10 – (1) Sermaye
piyasasý araçlarý bir borsada ve/veya teþkilatlanmýþ diðer pazar yerlerinde iþlem gören iþletmeler, yýllýk finansal raporlarýyla bunlara iliþkin Kurulun baðýmsýz denetime iliþkin düzenlemelerinde öngörülen baðýmsýz denetim raporlarýný;
a) Konsolide
finansal tablo hazýrlama yükümlülüðünün bulunmadýðý durumlarda, hesap dönemlerinin bitimini izleyen 60 gün,
b) Konsolide
finansal tablo hazýrlama yükümlülüðünün bulunduðu durumlarda, hesap dönemlerinin bitimini izleyen 70 gün,
içinde kamuya açýklarlar.
(2) Birinci fýkrada yer alan iþletmeler dýþýnda kalan iþletmeler, yýllýk finansal raporlarýyla bunlara iliþkin Kurul’un baðýmsýz denetime iliþkin düzenlemelerinde öngörülen baðýmsýz denetim raporlarýný, söz konusu finansal raporlarýn görüþüleceði genel kurul tarihinden 3 hafta önce ve herhalükarda ilgili hesap döneminin bitimini takip eden 3 üncü ayýn sonuna kadar kamuya açýklarlar.
(3) Finansal
raporlarýn son bildirim gününün resmi tatil gününe denk gelmesi halinde, resmi tatil gününü takip eden ilk iþ günü, son bildirim tarihidir.
(4) Konsolide
finansal tablo hazýrlamakla yükümlü yatýrým ortaklýklarý, yýllýk bireysel finansal tablolarýný yýllýk konsolide finansal tablolarý ile birlikte kamuya açýklamakla yükümlüdürler.
(5) 2 nci
maddenin ikinci fýkrasý kapsamýna giren iþletmeler, yýllýk finansal
raporlarýnýn kamuya açýklanmasýnda, kendi özel mevzuatýnda bu maddede yer verilen sürelerden daha kýsa süreler belirlenmiþ olmasý halinde, söz konusu sürelere; aksi takdirde bu maddede düzenlenen sürelere uymakla yükümlüdürler.
Ara dönem finansal raporlarýn kamuya
açýklanmasý
MADDE 11 – (1) Ýþletmeler, ara dönem finansal raporlarýný,
a) Konsolide
finansal tablo hazýrlama yükümlülüðünün bulunmadýðý durumlarda, ilgili ara dönemin bitimini izleyen 30 gün,
b) Konsolide
finansal tablo hazýrlama yükümlülüðünün bulunduðu durumlarda, ilgili ara dönemin bitimini izleyen 40 gün,
içinde kamuya açýklarlar.
(2) Ara dönem finansal tablolarýn baðýmsýz denetime tabi olduðu hallerde, birinci fýkrada düzenlenen sürelere; sermaye piyasasý araçlarý bir borsada ve/veya teþkilatlanmýþ diðer pazar yerlerinde iþlem gören iþletmeler için 10 gün, diðer iþletmeler için ise 15 gün eklenir.
(3) Finansal
raporlarýn son bildirim gününün resmi tatil gününe denk gelmesi halinde, resmi tatil gününü takip eden ilk iþ günü, son bildirim tarihidir.
(4) Konsolide
finansal tablo hazýrlamakla yükümlü yatýrým ortaklýklarý, ara dönem bireysel finansal tablolarýný ara dönem konsolide finansal tablolarý ile birlikte kamuya açýklamakla yükümlüdürler.
(5) 2 nci
maddenin ikinci fýkrasý kapsamýna giren iþletmeler, ara dönem finansal raporlarýnýn kamuya açýklanmasýnda, kendi özel mevzuatýnda bu maddede düzenlenmiþ olan sürelerden daha kýsa süreler düzenlenmiþ olmasý halinde, söz konusu sürelere; aksi takdirde bu maddede düzenlenen sürelere uymakla yükümlüdürler.
Finansal raporlarýn kamuya açýklanmasýnda usul
MADDE 12 – (1) Bu Teblið kapsamýnda kamuya yapýlacak açýklamalarýn;
a) Baðýmsýz denetimden geçmiþ finansal raporlar için, baðýmsýz denetim raporuyla birlikte, baðýmsýz denetim kuruluþunu temsil ve ilzama yetkili kiþinin imzasýný taþýyan bir yazý ekinde iþletmeye ulaþtýðý ve ayný gün yönetim kurulunca kamuya açýklanmak üzere kararýn alýndýðý,
b) Baðýmsýz denetimden geçmemiþ finansal raporlar için ise, iþletme yönetim kurulu tarafýndan finansal raporlarýn kabulüne dair kararýn alýndýðý,
tarihi izleyen
ilk iþ günü sonuna kadar yapýlmasý gerekir.
(2) Sermaye
piyasasý araçlarý bir borsada ve/veya teþkilatlanmýþ diðer pazar yerlerinde iþlem gören iþletmelerin, bu Teblið kapsamýnda kamuya yapacaklarý açýklamalarý, ilgili günün son seans kapanýþý sonrasýnda yapmalarý zorunludur.
(3) 10 uncu ve
11 inci maddelerde yer alan sürelere uyulmak kaydýyla finansal tablolarýn yönetim kurulu faaliyet raporundan önce kamuya açýklanmasý mümkündür. Bu takdirde hem finansal tablolar hem de yönetim kurulu faaliyet raporu için ayrý ayrý yönetim kurulu kararý alýnmasý ve 9 uncu madde çerçevesinde ayrý ayrý sorumluluk beyaný düzenlenmesi gerekmektedir.
(4) Baðlý ortaklýk, iþ ortaklýðý veya iþtirak niteliðinde bulunan iþletmeler, finansal raporlarýný, bu Tebliðde belirtilen süreler içinde kalmak kaydýyla, ana ortaklýðý, ortak giriþimcisi veya yatýrýmcý þirketi ile ayný anda veya daha önce kamuya duyururlar.
(5) Sermaye
piyasasý araçlarý bir borsada ve/veya teþkilatlanmýþ diðer pazar yerlerinde iþlem gören iþletmeler ile sermaye piyasasý araçlarý bir borsada veya teþkilatlanmýþ diðer pazar yerlerinde iþlem görsün veya görmesin yatýrým ortaklýklarý ve yatýrým kuruluþlarýnýn, finansal raporlarýný Kurulca belirlenen esaslara uygun olarak Kamuyu
Aydýnlatma Platformuna
göndermek suretiyle
kamuya açýklamalarý zorunludur. Bunlarýn dýþýnda kalan diðer iþletmelerin finansal raporlarý, Kurulun özel durumlarýn kamuya açýklanmasýna iliþkin düzenlemeleri çerçevesinde Kurula bildirilir ve bu bildirimler
Kurulca kamuya açýklanýr.
Finansal raporlarýn kamuya açýklanmasýnda ek süreler
MADDE 13 – (1) Kurulca
kabul edilecek makul gerekçelerin varlýðý halinde, iþletmenin varsa Kurumsal Yönetim Ýlkeleri kapsamýnda oluþturulan denetimden sorumlu komitesi, yoksa iþletmenin finansal raporlamadan sorumlu yönetim kurulu üyesi veya genel müdürü tarafýndan baþvurulmasý þartýyla, ara dönem ve yýllýk finansal raporlarýn kamuya açýklanmasýna iliþkin olarak iþletmelere ek süre verilebilir.
Finansal raporlarýn ilaný
MADDE 14 – (1) Ýþletmeler, yýllýk ve ara dönem finansal raporlarýný, finansal rapor kullanýcýlarý tarafýndan kolaylýkla ulaþýlabilecek þekilde, kamuya açýklandýktan sonra kendilerine ait internet sitelerinde yayýmlamak zorundadýrlar. Bu bilgilerin, ilgili internet sitesinde en
az 5 yýl süreyle kamuya açýk tutulmasý zorunludur. Ýþletmeye ait birden fazla internet sitesinin
bulunmasý durumunda, açýklama için kamuoyunca en çok bilinen internet sitesi kullanýlýr.
(2) Yýllýk finansal raporlarýný, olaðan genel kurullarý öncesi kamuya açýklayan iþletmelerin, bu raporlarda yer alan finansal
tablolar ile genel kurulda kabul edilen finansal tablolar arasýnda fark bulunmasý halinde, genel kurulda kabul edilen finansal
tablolarýný birinci fýkra kapsamýnda tekrar yayýmlamalarý zorunludur. Ancak bu hüküm, genel kurulun bu Tebliðde belirtilen hükümlere aykýrý karar almasýna yol açacak þekilde uygulanamaz.
Yýllýk
finansal raporlarýn ve
ilgili baðýmsýz denetim
raporunun ortaklarýn
incelemesine açýk olmasý
MADDE 15 – (1) Yýllýk finansal raporlar ve ilgili baðýmsýz denetim raporu, genel kurul toplantýlarýndan en az üç hafta önce ortaklarýn incelemesine sunulur. Bu amaçla, yýllýk finansal raporlar ile ilgili baðýmsýz denetim raporunun yeterli sayýda bastýrýlarak, iþletme merkez ve þubelerinde hazýr bulundurulmasý ve isteyen ortaklara gönderilmesi zorunludur. Bu durumda, dileyen iþletmeler söz konusu raporlarý talep eden ortaklardan basým ve ulaþtýrma maliyetlerinin bedelini isteyebilirler.
Finansal raporlardan türetilmiþ özet
bilgilerin açýklanmasý
MADDE 16 – (1) Finansal
raporlarýn bu Tebliðde belirtilen þekilde kamuya açýklanmýþ olmasý þartýyla, iþletmeler, finansal raporlardan türetilmiþ özet bilgileri kamuya açýklayabilirler. Bu takdirde, özet bilgide esas alýnan finansal raporlara ne þekilde ulaþýlabileceði konusunda bilgi verilmesi zorunludur. Bu tür özet bilgilerin, önceden belirlenmiþ bir sonucu elde etmek amacýna yönelik olarak hazýrlanmamasý ve finansal rapor kullanýcýlarýnýn ekonomik karar almalarýnda yanýltýcý veya yanlýþ bilgi içermemesi zorunludur.
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Muhtelif Hükümler
Diðer
mevzuat uyarýnca hazýrlanan
finansal tablolar
MADDE 17 – (1) Ýþletmelerin Vergi Mevzuatý gibi diðer mevzuatta öngörülen finansal tablolarý hazýrlamalarý mümkündür. Ancak Sermaye Piyasasý Mevzuatý uyarýnca kamuya açýklanacak finansal tablolarýn, bu Tebliðdeki esaslara uygun olarak hazýrlanmasý zorunludur. Söz konusu finansal tablo bilgilerinin, bilgi sunulan
kamu kurum ve kuruluþu tarafýndan kamuya açýk olarak tutulmasý ve ilgili döneme iliþkin daha önceden bu Teblið uyarýnca finansal tablo hazýrlanýp kamuya açýklanmamýþ olmasý halinde, iþletmelerin, bu bilgileri ilgili mercilerle birlikte
eþ zamanlý olarak kamuya açýklamalarý gerekmektedir.
Bu Tebliðe uygun olmayan finansal raporlarýn kamuya
açýklanmasý
MADDE 18 – (1) Ýþletmelerin herhangi bir yolla kamuya yapacaklarý açýklamalarda, bu Tebliðe uygun olarak hazýrlanmamýþ finansal raporlar veya bu raporlarda yer alan
veriler kullanýlamaz. Kullanýlmasý halinde, sermaye piyasasý araçlarýnýn deðerini etkileyecek önemli hususlara iliþkin gerçeðe aykýrý veya eksik bilgi verilmiþ sayýlýr.
Sermaye piyasasý muhasebe defteri
MADDE 19 – (1) Finansal
tablolarýn bu Teblið uyarýnca hazýrlanmasýna iliþkin hesaplamalar nedeniyle, iþletmelerin diðer mevzuat uyarýnca tutmakla mükellef olduklarý kanuni defter ve belgelere yeni kayýtlar yapýlamaz veya bu defter ve belgelerde yer alan kayýtlar deðiþtirilemez.
(2) Finansal
tablolarýn bu Teblið hükümleri uyarýnca hazýrlandýðý dönemlerde, iþletmeler, muhasebe defter ve kayýtlarý ile bu Teblið uyarýnca hazýrlanmýþ finansal tablolar arasýndaki iliþkiyi kurmak ve bir sonraki yýl finansal tablolarýnýn saðlýklý bir þekilde hazýrlanmasýný saðlamak üzere Sermaye Piyasasý Muhasebe Defteri tutarlar.
(3) Muhasebe
kayýtlarýndan, bu Teblið uyarýnca hazýrlanan finansal tablolardaki tutarlara ulaþýlýrken yapýlan tüm açýlýþ ve cari dönem düzeltme ve sýnýflandýrma kayýtlarýnýn Sermaye Piyasasý Muhasebe Defteri’ne ayrý ayrý kaydedilmesi gerekmektedir.
(4) Söz konusu defter, elektronik ortamda veya yazýlý olarak tutulabilir. Yazýlý olarak tutulan Sermaye Piyasasý Muhasebe Defteri sayfalarý müteselsil sýra numarasý taþýyacak þekilde düzenlenir, iþletmeyi temsile yetkili kiþiler tarafýndan imzalanýr ve TTK’da ticari defterlerin saklanmasý için öngörülen süre kadar saklanýr. Sermaye Piyasasý Muhasebe Defteri’nin elektronik ortamda tutulmasý durumunda, iþletmenin yönetim kurulu, bilgilerin deðiþtirilmemesi ve belirtilen süre kadar saklanmasý konusunda gerekli önlemi almak zorundadýr.
Belgelerin saklanmasý ve saklama süresi
MADDE 20 – (1) Ýþletmeler, muhasebe kayýtlarýnýn geçerliliði için Vergi Mevzuatý ve TTK’da öngörülen belgeleri temin ederek sözkonusu mevzuatta öngörülen süreler boyunca saklarlar. Ancak, finansal tablolarýn bu Teblið uyarýnca hazýrlandýðý durumlarda iþletmeler, ilgili mevzuatta istenmese dahi, bu Teblið uyarýnca hazýrlanacak finansal tablo kalemlerinin geçerliliði için gerekli olan belgeleri temin etmek ve bunlarý Sermaye Piyasasý Muhasebe Defteri ile sistematik bir biçimde iliþkilendirerek, Sermaye Piyasasý Muhasebe Defteri ile birlikte TTK’da öngörülen süre boyunca saklamak zorundadýrlar.
Finansal raporlarýn baðýmsýz
denetimi
MADDE 21 – (1) Bu Teblið uyarýnca hazýrlanacak finansal raporlarýn baðýmsýz denetiminde Kurulun baðýmsýz denetimle ilgili düzenlemelerine uyulur.
(2) Konsolide
finansal raporlarýn baðýmsýz denetimi kapsamýnda baðýmsýz denetim kuruluþunun ihtiyaç duyacaðý bilgi ve belgelerin temini ana ortaklýðýn sorumluluðundadýr.
(3) Yýllýk ve ara dönem yönetim kurulu faaliyet raporunun baðýmsýz denetimi, faaliyet raporlarýnda yer alan finansal bilgilerin, denetlenen
finansal tablolar ile tutarlý olup olmadýðý ve gerçeði yansýtýp yansýtmadýðýný kapsar.
Muafiyetler
MADDE 22 – (1) Aþaðýda sayýlan iþletmeler, bu Teblið kapsamýnda ara dönem finansal rapor düzenleme yükümlülüðünden muaftýrlar;
a) Ýþlem sýralarý 30 iþ gününden fazla süre ile durdurulan iþletmeler,
b) Borsa
kotundan sürekli olarak çýkarýlan iþletmeler,
c) Faaliyetleri
geçici durdurulan
sermaye piyasasý kurumlarý,
ç) Tasfiye halinde bulunan iþletmeler ile,
d) Halka arz
edilmeksizin pay dýþýnda sermaye piyasasý aracý ihraç edenler.
(2) Borsa Ýstanbul A.Þ. düzenlemeleri kapsamýnda paylarý Geliþen Ýþletmeler Piyasasý Listesinde yer alan iþletmeler ile 11/2/2012 tarihli ve 28201 sayýlý Resmî Gazete’de yayýmlanan Paylarý Serbest Ýþlem Platformunda Ýþlem Görecek Halka Açýk Anonim Ortaklýklara Ýliþkin Esaslar Tebliði (Seri: IV, No: 58) kapsamýnda paylarý Serbest Ýþlem Platformunda iþlem gören iþletmeler, 3 ve 9 aylýk ara dönem finansal rapor düzenleme yükümlülüðünden muaftýr.
(3) Borsa Ýstanbul A.Þ. düzenlemeleri kapsamýnda paylarý Geliþen Ýþletmeler Piyasasý Listesinde yer alan iþletmeler, Paylarý Serbest Ýþlem Platformunda Ýþlem Görecek Halka Açýk Anonim Ortaklýklara Ýliþkin Esaslar Tebliði (Seri: IV, No:58) kapsamýnda paylarý Serbest Ýþlem Platformunda iþlem gören iþletmeler, varlýk kiralama þirketleri ile sermaye piyasasý araçlarý bir borsada ve/veya diðer teþkilatlanmýþ pazar yerlerinde iþlem görmeyen yatýrým kuruluþlarý ara dönem faaliyet raporu düzenleme yükümlülüðünden muaftýrlar.
BEÞÝNCÝ BÖLÜM
Çeþitli ve Son Hükümler
Yürürlükten kaldýrýlan tebliðler
MADDE 23 – (1) 26/7/1989
tarihli ve 20233 sayýlý Resmî Gazete'de yayýmlanan
Sermaye Piyasasýnda Ara Mali Tablolara Ýliþkin Ýlke ve Kurallar Hakkýnda Teblið (Seri:XI, No:3), 29/12/1989 tarihli ve 20387 sayýlý Resmî Gazete'de yayýmlanan
Sermaye Piyasasýnda Mali Tablo ve Raporlara Ýliþkin Ýlke ve Kurallar Hakkýnda Tebliðe Ek Teblið (Seri:XI, No: 5), 27/8/2001 tarihli ve 24506 sayýlý Resmî Gazete’de yayýmlanan
Vadeli Ýþlem ve Opsiyon Sözleþmelerinin Muhasebesine Ýliþkin Usul ve Esaslar Hakkýnda Teblið (Seri:XI, No:19), 13/11/2001 tarihli ve 24582 sayýlý Resmî Gazete’de yayýmlanan Sermaye Piyasasýnda Konsolide Mali Tablolara ve Ýþtiraklerin Muhasebeleþtirilmesine Ýliþkin Usul ve Esaslar Hakkýnda Teblið (Seri:XI:,No:21), 9/4/2008 tarihli ve 26842 sayýlý Resmî Gazete’de yayýmlanan Sermaye Piyasasýnda Finansal Raporlamaya Ýliþkin Esaslar Tebliði (Seri:XI, No:29), 18/2/1992 tarihli ve 21146 sayýlý Resmî Gazete'de yayýmlanan
Sermaye Piyasasý Kanununa Tabi Ortaklýk ve Kuruluþlarýn Mali Tablo ve Rapor Düzenleme, Kamuya Duyurma ve Baðýmsýz Denetleme Yükümlülüklerinin Belirlenmesine Ýliþkin Genel Açýklama Tebliði (Seri:XII, No:1)
yürürlükten kaldýrýlmýþtýr.
Finansal raporlarýn kamuya açýklanma sürelerine iliþkin geçiþ süreci
GEÇÝCÝ MADDE 1 – (1) 31/12/2013 tarihinden önce sona eren ara döneme iliþkin konsolide finansal raporlarýn baðýmsýz denetime tabi olmasý halinde, 11 inci maddede düzenlenen süreye 5 gün ilave edilir.
(2) 14 üncü madde hükümleri 31/12/2013 tarihinden önce sona eren hesap dönemi finansal raporlarýnýn ilanýna da uygulanýr.
Paylarý borsada iþlem görmeyen halka açýk ortaklýklarýn
finansal tablolarýn hazýrlanmasýnda esas
alýnacak
standartlar
GEÇÝCÝ MADDE 2 – (1) Paylarý borsada iþlem görmeyen ancak Kanunun 16 ncý maddesinin birinci fýkrasý uyarýnca halka açýk sayýlan ortaklýklardan, 19/12/2012 tarihli ve 2012/4213 sayýlý Bakanlar Kurulu Kararý ile yürürlüðe konulan Baðýmsýz Denetime Tabi Olacak Þirketlerin Belirlenmesine Dair Karar’ýn ekinde yer alan II sayýlý Liste’nin 5 inci maddesinde düzenlenen limitlerin altýnda kalanlar, iki yýl içerisinde paylarýnýn borsada iþlem görmesi için baþvuru yapana kadar geçen sürede, bu Teblið hükümlerine tabi deðildirler.
(2) Birinci fýkrada belirtilen ortaklýklar, isteðe baðlý olarak bu Teblið hükümlerine uygun finansal rapor düzenleyebilirler.
Yürürlük
MADDE 24 – (1) Bu Teblið, 1/4/2013 tarihinden sonra sona eren ara dönem finansal raporlardan itibaren geçerli olmak üzere, yayýmý tarihinde yürürlüðe girer.
(2) Bu Tebliðin 6 ncý maddesinin ikinci fýkrasý ile 7 nci maddesinin ikinci fýkrasý, 1/1/2014 tarihinden sonra baþlayan hesap dönemlerine ait ilk ara dönem finansal raporlardan itibaren yürürlüðe girer.
Yürütme
MADDE 25 – (1) Bu Teblið hükümlerini Sermaye Piyasasý Kurulu yürütür.
|