|
Maliye Bakanlığından:
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 23)
4760 sayılı
Özel Tüketim Vergisi Kanunu1 uygulamasına ilişkin olarak aşağıda
belirtilen hususlara göre işlem yapılması uygun görülmüştür.
A) TAŞIT ARAÇLARI BİLDİRİM FORMU
213 sayılı
Vergi Usul Kanununun2 149 uncu ve mükerrer 257 nci maddeleri
uyarınca ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile
tabi kara nakil araçlarını imal eden veya satmak üzere ithal edenlerin, ilk
iktisap kapsamı dışında ÖTV uygulamaksızın yurt içine satışını yaptıkları
araçlarla ilgili olarak (EK:1) numaralı “Taşıt Araçları Bildirim Formu”nu,
faturayı düzenledikleri gün sonuna kadar internet vergi dairelerine
göndermeleri uygun görülmüştür. 1 Temmuz 2012 tarihinden itibaren bu
kapsamda fatura düzenlenecek araçlar için “Taşıt Araçları Bildirim
Formu”nun faturanın düzenlendiği gün sonuna kadar internet vergi
dairelerine gönderilmesi zorunludur.
İmalatçı veya
ithalatçıları tarafından Emniyet Genel Müdürlüğünce oluşturulan Araç ve
Sürücü Bilgi Sistemine (ASBİS) bilgi girişi yapılan kara nakil araçları
için düzenlenecek (EK:1) numaralı “Taşıt Araçları Bildirim Formu”nda aracın
şasi ve motor seri numarası girildiğinde “Taşıta İlişkin Bilgiler” bölümü,
ASBİS’e girişi yapılan ve Emniyet Genel Müdürlüğü tarafından Gelir İdaresi
Başkanlığına aktarılan bilgiler doğrultusunda ekranda görüntülenecek olup,
bu durumda bildirimin sadece “Aracın Alış ve Satış Bilgileri” kısmının
düzenlenmesi yeterli olacaktır.
ÖTV Kanununa
ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi kara nakil araçlarını imal
ederek ilk iktisap kapsamı dışında yurt içine teslim eden imalatçılar ile
yurt içinde satmak üzere gümrükte ÖTV ödemeden ithalini gerçekleştiren
ithalatçılar, KDV yönünden bağlı bulundukları vergi dairelerinden kullanıcı
kodu ve kişisel şifre alacaklardır.
Söz konusu
bildirimin düzenlenmesi ve gönderilmesi amacıyla kullanıcı kodu ve kişisel
şifre alınabilmesi için 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği3
ekindeki (EK: 15 ve EK: 16) İnternet Hizmetleri Kullanım Başvuru Formunun,
otomasyonlu vergi dairelerinden temin edilerek veya Gelir İdaresi
Başkanlığının “www.gib.gov.tr” adresindeki İnternet Vergi
Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesinden döküm alınarak düzenlenmesi ve KDV
yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. Bu başvuru
üzerine mükelleflere kullanıcı kodu ve kişisel şifre verilecektir.
Daha önce KDV
yönünden bağlı olduğu vergi dairesinden kullanıcı kodu ve kişisel şifre
almış olanların (EK:1) numaralı “Taşıt Araçları Bildirim Formu” göndermek
için yeniden kullanıcı kodu ve kişisel şifre almaları gerekmemektedir.
Ancak bu işlemi yapabilmek için vergi dairesinden “Taşıt Araçları Bildirim
Formu” gönderme yetkisi alınması gerektiği tabiidir.
Bu Tebliğde
yapılan açıklamalara göre (EK:1) numaralı “Taşıt Araçları Bildirim Formu”
gönderecek olan imalatçı veya ithalatçılar, ÖTV Kanunu eki (II) sayılı
listedeki kayıt ve tescile tabi kara nakil araçlarını ilk iktisap kapsamı
dışında ÖTV uygulamaksızın fatura ettiği gün sonuna kadar, Gelir İdaresi
Başkanlığının “www.gelirler.gov.tr” adresindeki İnternet Vergi Dairesine
kullanıcı kodu ve kişisel şifre kullanmak suretiyle giriş yapacak ve
düzenleyecekleri (EK:1) numaralı formu onaylayarak İnternet Vergi
Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesine göndereceklerdir. Ayrıca imalatçı
veya ithalatçılar tarafından gönderilecek olan (EK:1) numaralı formda yer
alan bilgilerin Gelir İdaresi Başkanlığınca belirlenecek yöntem ile
elektronik ortamda toplu veri olarak gönderilmesi de mümkündür.
İmalatçı veya
ithalatçılar tarafından ilk iktisap kapsamı dışında satılan aracın iade
edilmesi, satış işleminin gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi
hallerinde, bu işlemlerin gerçekleştiği gün sonuna kadar (EK:2) numaralı “Taşıt Araçları Bildirim
İptal Formu” düzenlenerek İnternet Vergi Dairesine gönderilecektir. Bu
şekilde (EK:2) numaralı bildirim formu düzenlenmiş olan araçların ilk
iktisap kapsamı dışında yeniden fatura edilmesi halinde, bu satış için de
(EK:1) numaralı “Taşıt Araçları Bildirim Formu” düzenlenerek faturanın
düzenlendiği gün sonuna kadar İnternet Vergi Dairesine gönderileceği
tabiidir.
Bildirimin
içeriğinde değişiklik olması halinde de yukarıda belirtilen şekilde önce
(EK:2) numaralı “Taşıt Araçları Bildirim İptal Formu” düzenlenip İnternet
Vergi Dairesine gönderildikten sonra (EK:1) numaralı bildirim formu
gönderilebilecektir.
Gelir İdaresi
Başkanlığınca (EK:1) ve (EK:2) numaralı bildirim formlarında gerekli
görülmesi halinde değişiklikler yapılabilecektir.
Yukarıda
belirtilen (EK:1) ve (EK:2) numaralı bildirim formlarını, faturanın
düzenlendiği veya değişikliğin yapıldığı tarihi takip eden gün sonuna kadar
göndermeyen mükellefler hakkında Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel
usulsüzlük cezası uygulanacaktır.
B) 6 SERİ NO.LU ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
6 Seri No.lu
ÖTV Genel Tebliğinde4 bu Tebliğin yayım tarihinden itibaren
geçerli olmak üzere aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
a) Tebliğin
“Tanımlar” başlıklı 1 inci bölümünde yer alan “Müsteşarlık” tanımı
çıkarılmış, “Yakıt Alım Defteri” tanımındaki “Denizcilik Müsteşarlığı”
ibaresinden sonra gelmek üzere “ilgili Liman Başkanlığı” ibaresi eklenmiştir.
b) Tebliğin
(2/c) bölümünün;
- birinci
paragrafında yer alan “DTO veya” ile ikinci paragrafında yer alan “günlük,
üç aylık” ibareleri çıkarılmış,
- üçüncü
paragrafında yer alan “yakıt alım defteri deniz aracının tadilat veya
onarımının yapılacağı liman başkanlığına teslim edilir” ibaresi “yakıt alım
defterine deniz aracının tadilat veya onarımının yapılacağı liman başkanlığınca
bloke konulur, gerekli görülmesi halinde el konulabilir.” olarak
değiştirilmiş,
- dördüncü
paragrafında yer alan “Gemi Sörvey Kurulu uzmanlarınca” ibaresi “Gemi
Sürvey Uzmanlarınca” olarak değiştirilmiş,
- beşinci
paragrafındaki “el konulur.” ibaresi “bloke konulur, gerekli görülmesi
halinde el konulabilir.” olarak değiştirilmiş,
- altıncı
paragrafında yer alan “deniz aracının deniz yakıtı alma hakkını geçici
olarak durdurabilir ve yakıt alım defterine el koyabilir.” ibaresi “deniz
aracının deniz yakıtı alma hakkını ilgili liman başkanlığınca bloke
koydurmak suretiyle geçici olarak durdurabilir veya yakıt alım defterine el
koyabilir.” olarak değiştirilmiş ve aynı paragrafın sonuna “Ayrıca,
Tebliğde belirtilen usul ve esaslara aykırı durumları nedeniyle yakıt alım
defterleri ilgili liman başkanlığınca bloke edilen donatanlar ve/veya kiracıları
ilgili vergi dairelerine bildirilir. Bu durumda vergi dairesi tarafından
blokenin kaldırılabileceği yönünde yazı gönderilmedikçe bloke kaldırılmaz.”
cümleleri eklenmiştir.
c) Tebliğin 3
üncü bölümünde yer alan “500.000.000.000-TL karşılığı” ibaresi “500.000
Türk Lirası karşılığı” olarak değiştirilmiş ve aynı bölüme son
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“Dağıtım izin
belgeleri her yıl için 31 Aralık tarihine kadar geçerli olacak şekilde
düzenlenir. Dağıtım izin belgesi düzenleyen veya iptal eden vergi
daireleri, söz konusu belgelerin bir nüshasını Bakanlığın yanı sıra
Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığına da gönderir. Ulaştırma,
Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca, Tebliğdeki usul ve esaslara aykırı
durumları tespit edilen dağıtım izin belgesi sahibi firmalar Bakanlığa
bildirilir.”
d) Tebliğin
(4/a) bölümünün;
- dördüncü
paragrafındaki “(mt), günlük, üç aylık” ibaresi “(mt), (m³)” olarak,
“Bu değişiklik ve tespitler” ibaresi ise “Tüm değişiklik ve
tespitler” olarak değiştirilmiş,
- altıncı
paragrafındaki “16 no.lu satırına” ve yedinci paragrafındaki “16 ncı satırına” ibareleri “ilgili bölümüne”
olarak değiştirilmiş,
- sekizinci
paragrafının ikinci cümlesi “Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı
dağıtıcılardan gelen bilgileri, deniz yakıtı kullanıcılarının kullanım
kapasiteleri ile satın aldıkları miktarları yakıt cinsi bazında kontrol
edip değerlendirmek suretiyle istenmesi halinde Bakanlığın ilgili birimleri
ile elektronik ortamda paylaşır.” şeklinde değiştirilmiş ve üçüncü cümlesi
yürürlükten kaldırılmıştır.
- son
paragrafından sonra gelmek üzere,
“Karada sabit
kurulu deniz yakıtı depoları ve deniz yoluyla düzenli sefer yapmak için hat
izni bulunan, toplu ulaşım hizmetlerinde kullanılan yolcu ve/veya taşıt
aracı taşıyan deniz araçlarını işleten özel sektöre ait firmalardan,
filolarında bir yılda alabilecekleri azami deniz yakıtı miktarı toplamı
asgari 5.000 (m³) ya da karşılığı (mt) olan ve en az 15 adet aracı
bulunanlar da filolarındaki tüm bu deniz araçlarını kapsamak ve sadece bu
depolarındaki deniz yakıtını kullanmak şartıyla; Ulaştırma, Denizcilik ve
Haberleşme Bakanlığı ilgili liman başkanlığına müracaat ederek, her bir
deniz aracı için alacakları yakıt alım defterinde kullanabilecekleri azami
deniz yakıtı miktarının ayrı ayrı belirlenmesi yerine, bu kapsamdaki deniz
araçları için kullanabilecekleri azami deniz yakıtı miktarının topluca
belirlenmesini talep edebileceklerdir.
Söz konusu
talepte bulunan firmalar, firma donatanı ve/veya kiracısı oldukları deniz
araçlarının teknik özellikleri, bir yılda yaptıkları sefer sayıları ile
ihtiyaç duydukları yakıt miktarlarını içeren raporu ilgili liman başkanlığına
sunacaklardır. Liman başkanlığınca oluşturulacak komisyon tarafından
hazırlanan rapor doğrultusunda uygun görülen yakıt miktarları belirlenerek,
bu firmalara bahse konu deniz araçlarında kullanacakları yakıtı toplu
olarak almalarına yönelik toplu yakıt alım izin belgesi
düzenlenebilecektir. Bu durumda DTO ile ilgili liman başkanlığınca
onaylanmış olan yakıt alım defterleri, firmanın kullanabileceği azami
toplam yakıt miktarını gösteren izin belgesi ile birlikte ilgili vergi
dairesince de onaylanacaktır. Bu kapsamda verilmesi gereken toplu yakıt
talep formu ve taahhütnamelerinin deniz yakıtı miktarlarına ilişkin
bölümlerinin de doldurulması gerekmektedir.
Yukarıda
belirtilen firmalar, toplu yakıt alım izin belgesinde belirlenen azami
yakıt miktarını aşmamak, her yakıt teslimatında alınan yakıt miktarını izin
belgesine kaydettirmek ve dağıtıcıya izin belgesini imzalatmak kaydıyla
birden fazla deniz aracı için, kendilerine ait karada sabit kurulu deniz
yakıtı depolarına dağıtıcılardan topluca yakıt alabileceklerdir. DTO, liman başkanlığı ve vergi dairesince
onaylanmış olan yakıt alım defterlerinin kullanımında, defterlerin ait
olduğu deniz araçlarına söz konusu depolardaki sayaçlardan yapılan her
deniz yakıtı teslimatında, defterin teslimata ilişkin bölümleri firma
yetkililerince doldurulacak ve kaşe tatbik edilerek imzalanacaktır. Bu
firmalar, izin belgelerinde kendilerine topluca tahsis edilen azami yakıt
miktarının üzerinde deniz yakıtı alamayacaklardır. Bu kapsamdaki firmalar
için düzenlenecek yeminli mali müşavir faaliyet raporunda, her bir deniz
aracının ilgili faaliyet döneminde aldığı/kullandığı yakıt miktarı ve
yakıtın türü ile deniz aracının rapor döneminde ne kadar yol yaptığına
ilişkin bilgilerin de bulunması gerekmektedir.
Ulaştırma,
Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı, toplu yakıt alım izin belgesine sahip
özel sektöre ait firmaların teslimat düzenekleri ile teslimat yöntem ve
süreçlerine ilişkin düzenleme ve inceleme yapabilir, tedbir alınmasını
talep edebilir.
ÖTV’si sıfıra
indirilmiş deniz yakıtı kullanan firmaların yıl içerisinde toplu yakıt alım
izin belgesi için başvuru yapması halinde, bu firmalara deniz araçlarının
kullandığı mevcut yakıt miktarı yıllık yakıt limitlerinden düşülerek elde
edilen toplam miktar için toplu yakıt alım izin belgesi düzenlenebilecek
ancak bu durumda yakıt talep formu ve taahhütnamelerinin deniz yakıtı
miktarlarına ilişkin bölümleri doldurulmayacaktır. Bu durumdaki firmalar,
mevcut yakıt alım defterlerini Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme
Bakanlığının belirlediği usul ve esaslar çerçevesinde kullanabilecektir.”
paragrafları eklenmiştir.
e) Tebliğin
(4/b) bölümünün son paragrafından sonra gelmek üzere, “Donatanın aynı
kiracı ile yakıt alım defterinin kullanım hakkı bulunan yıldan daha uzun
süreli kira sözleşmesi yapması durumunda, ilk yıldan sonraki yıllarda
sadece deniz aracını kendi adına deniz ticaretinde kullanmakta olan kiracı
(EK: 2) taahhütnameyi vermek suretiyle yakıt alım defteri alabilecektir. Bu
durumda donatandan (EK:1) taahhütname istenmeyecektir. Ayrıca, yıl içerisinde donatanın kendi
adına yakıt alım defteri aldıktan sonra kiralama yapması durumunda kiracı,
(EK: 2) taahhütnamesinde deniz yakıtı miktarlarına ilişkin bölümleri
donatanın kullandığı yıllık yakıt limitinden düşerek elde edilen yakıt miktarını
yıllık yakıt limiti olarak beyan edecektir. Aynı şekilde donatan kiralama
sonunda yakıt alım defterini kendi adına kullanmak isterse; deniz yakıtı
miktarlarına ilişkin bölümleri kiracının kullandığı yakıtı, yıllık yakıt
limitinden düşerek elde edilen miktarı, yıllık yakıt limiti olarak (EK:1)
taahhütnamesinde beyan edecek ve liman başkanlığı tarafından defterin
kullanımı için gerekli işlemler yapılacaktır.” paragrafı eklenmiştir.
f) Tebliğin
(4/d) bölümünün;
- başlığı
“ÖTV’si Sıfıra İndirilmiş Deniz Yakıtı Kullanan Deniz Araçlarının Yıl
İçerisinde Terkini, Satışı veya Kiralanması Durumunda Yapılacak İşlemler”
şeklinde değiştirilmiş,
- birinci
paragrafının “donatanı tarafından satılan deniz araçlarının deposunda
ÖTV’si sıfıra indirilmiş deniz yakıtı bulunması halinde” ibaresi “donatanı
tarafından satılan veya terkin edilen deniz araçlarının deposunda ÖTV’si
sıfıra indirilmiş deniz yakıtı bulunup bulunmadığına bakılmaksızın” olarak;
“kiraya veren, kiracı veya deniz aracını satan” ibaresi ise “kiraya veren,
kiracı, deniz aracını satan veya terkin eden” olarak değiştirilmiş,
- (iv) alt
bölümünde yer alan “teslim edildiği” ibaresinden sonra gelmek üzere “,
terkin edilmesi halinde ise terkin edildiği” ibaresi eklenmiş,
- son
paragrafından sonra gelmek üzere, “Emniyet açısından zaruret oluşturan
hallerde toplu alım kapsamındaki deniz araçları hariç olmak üzere bakım ve
onarıma girecek deniz araçlarının yakıtları liman başkanlığı veya bağımsız
sörvey kuruluşları nezaretinde yapılacak bir başlangıç ölçümü (sörveyi) ile
bir depoya alınacaktır. Tutulan tutanak doğrultusundaki tespit liman
başkanlığınca yakıt alım defterinin ilgili sayfasına işlenecektir. Bakım ve
onarım sonunda da liman başkanlığı veya bağımsız sörvey kuruluşları
nezaretinde yapılacak son ölçüm ile yakıt deniz aracına transfer edilecek
ve tutanak hazırlanarak liman başkanlığınca yakıt alım defterinin yine
ilgili sayfasına işlenecektir. Bu ölçümler arasında yakıt miktarında fark
olması halinde yakıt kullanıcısı vergi dairesine bildirilecek, vergi
dairesince gerekli görülmesi halinde bu kullanıcılar vergi incelemesine
sevk edilecektir. Toplu alım kapsamında satılan, terkin edilen, kiraya
verilen veya bakıma girecek deniz araçlarının yakıtları ise liman
başkanlığı veya bağımsız sörvey kuruluşları nezaretinde yapılacak ölçüm ile
kendi toplu alım belgeleri kapsamındaki başka bir deniz aracına veya
depolarına yakıt alım defterinin ilgili sayfasına işlenmek kaydı ile
transfer edilebilecektir.” paragrafı eklenmiştir.
g) Tebliğin
(5/a) bölümünün ikinci paragrafındaki “yakıt alım defterlerine” ibaresinden
sonra gelmek üzere “bloke konularak” ibaresi eklenmiştir.
h) Tebliğin
(5/c) bölümünün birinci paragrafının ikinci cümlesi “Bu başvuru üzerine
liman başkanlığı, yakıt alım defterine bloke koyacak ve defterin onaylatıldığı
vergi dairesine aynı iş günü içerisinde bildirecektir.” şeklinde
değiştirilmiş; üçüncü paragrafındaki “mt” ibaresinden önce gelmek üzere
“m³/” ibaresi eklenmiştir.
ı) Tebliğin
(5/d) bölümünün birinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki
paragraflar eklenmiştir.
“Ulaştırma,
Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca denetim için çağrı yapılmış donatan
veya kiracıların, çağrıya cevap vermemesi veya haklı ve geçerli bir
mazereti olmaksızın deniz aracını getirmemesi ya da defterlerini ibraz
etmemesi hallerinde, yakıt alım defterine bloke konularak bunlar defterin
onaylatıldığı ilgili vergi dairesine bildirilecektir.
Ulaştırma,
Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı, ÖTV’si sıfıra indirilmiş deniz yakıtı
teslimlerinin kontrolü ve takibi amacıyla gerekli görülen hallerde
çevresel, teknik ve ticari boyutlu (miktar, mekan, zaman ve deniz aracı
türlerine yönelik) düzenlemeler yapabilir. Ayrıca elektronik ortamda
uygulamanın yürütülmesini kolaylaştırmak için Ulaştırma, Denizcilik ve
Haberleşme Bakanlığınca yapılan düzenlemeler, uygulamada kullanılan basılı
evrak ile eş değer hükme haizdir.”
i) Tebliğin
ekindeki (EK:1) ve (EK:2) numaralı yakıt talep formu ve taahhütnameleri bu
Tebliğ ekinde yer aldığı şekilde değiştirilmiştir.
j) Tebliğin
“Başbakanlık Denizcilik Müsteşarlığı”, “Denizcilik Müsteşarlığı” ve
“Müsteşarlık” ibareleri “Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı”
olarak değiştirilmiştir.
C) 22 SERİ NO.LU ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
22 Seri No.lu
Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinde5 bu Tebliğin yayım
tarihinden itibaren geçerli olmak üzere aşağıdaki değişiklikler
yapılmıştır.
Tebliğin (A)
bölümünün;
- “Elektronik
ortamdaki 2A numaralı ÖTV beyannamesinin:” ibaresinden sonra gelmek üzere:
“- “Taşıta
İlişkin Bilgiler” bölümündeki “Araç Şasi Numarası” ve “Motor Seri Numarası”
bilgileri girildiğinde “Taşıta İlişkin Bilgiler” bölümü, aracın imalatçısı
veya ithalatçısı tarafından verilen “Taşıt Araçları Bildirim Formu”nda yer
alan bilgiler itibariyle ekrana gelecektir. Mükellefin ÖTV beyannamesi
vereceği araca ilişkin bu bilgilerin doğruluğunu onaylayarak veya farklı
bilgiler girerek bu bölümü oluşturması mümkün bulunmaktadır. ÖTV mükellefinin
araç üzerinde tadilat veya ek imalat yaparak ilk iktisap kapsamında teslimi
halinde, araç bilgilerinin yapılan tadilata uygun olarak düzenleneceği
tabiidir.” cümleleri eklenmiştir.
- Son
paragrafının birinci cümlesinde yer alan “Müzayede yoluyla satışlarda,
araçların tadilatında veya istisnadan yararlanmış olan araçların satın
alınmasında ÖTV beyan edecek olan kişi ve kuruluşlardan sürekli katma değer
vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar,” ibaresi “Müzayede yoluyla satışlarda,
daha önce ÖTV beyan edilmiş araçların tadilatında veya istisnadan
yararlanmış olan araçların satın alınmasında ÖTV beyan edecek olan kişi ve
kuruluşlar,” olarak değiştirilmiştir.
Tebliğ olunur.
——————————
1 12/6/2002
tarihli ve 24783 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
2 10/1/1961
tarihli ve 10703 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
3
30/7/2002 tarihli ve 24831 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
4
31/12/2003 tarihli ve 25333 (3 üncü Mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
5
1/11/2011 tarihli ve 28102 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
Ekleri için tıklayınız.
|