|
Maliye
Bakanlığından:
GİDER
VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ
SERİ NO: 88
Hizmet Vergisi (Banka Muameleleri Vergisi)
Beyannamelerinin bankalar tarafından tek merkezden verilmesine ilişkin
açıklamalar ile konut finansmanı kapsamında yapılan sigortalarda banka ve
sigorta muameleleri vergisi (BSMV) istisnası uygulaması bu Tebliğin
konusunu oluşturmaktadır.
A- Bankalar
Tarafından Hizmet Vergisi (Banka Muameleleri Vergisi) Beyannamesinin
Verilmesi
6802 sayılı Gider Vergileri
Kanununun1 44 üncü maddesinde, BSMV’nin
vergiye tabi olayların vuku bulduğu yer vergi dairesince tarh olunacağı, bu
Kanunun beyannamenin bir merkezden verilmesine izin verdiği hallerde verginin
beyannamenin verildiği yer vergi dairesince tarh olunacağı, iş gerektirirse
Maliye Bakanlığının vergilemede kolaylığı ve güvenliği sağlamak maksadı ile
tarh yerini tayin etmeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 45 inci
maddesinde, BSMV’nin mükelleflerin yazılı beyanı
üzerine tarh olunacağı, 47/a maddesinde, her mükellefin bir ay içindeki
vergiye tabi muamelelerini bir beyanname ile ertesi ayın 15 inci günü akşamına
kadar muamelelerin yapıldığı yer vergi dairesine bildirmek mecburiyetinde
olduğu ve sigorta muamelelerine ilişkin beyannamenin sigorta şirketlerinin
kanuni veya iş merkezlerinin bulunduğu yer vergi dairesine verileceği, 48
inci maddesinde ise, mükelleflerin beyanname üzerinden tarh ve tahakkuk
ettirilen vergileri beyanname verme süresi içinde ödemek mecburiyetinde
oldukları hükümleri yer almaktadır.
Bu hükümler uyarınca, mükelleflerin bir ay içindeki
vergiye tabi işlemlerini BSMV beyannamesi ile ertesi ayın 15 inci günü
akşamına kadar muamelenin yapıldığı yer vergi dairesine beyan etmeleri ve
aynı süre içerisinde vergiyi ödemeleri gerekmektedir. Bankalar her bir şube
için ayrı ayrı şubelerin bulundukları yerlerdeki
vergi dairelerine Hizmet Vergisi (Banka Muameleleri Vergisi)
Beyannamelerini e-beyanname ortamında göndermektedir.
Öte yandan, 5345 sayılı
Gelir İdaresi Başkanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanunun2 23 üncü maddesinin ikinci fıkrasında;
Maliye Bakanının aynı il sınırları içinde kalmak kaydıyla mükelleflerin,
işyeri ve kanuni merkezlerine bağlı kalınmaksızın belirlenecek ölçütlere
göre hangi vergi dairesi müdürlüğü veya başkanlığına bağlı olacağını belirlemeye
yetkili olduğu, Bakanın bu yetkisini madde hükmünde yer alan sınırlamalara
bağlı kalmaksızın vergi uygulamaları bakımından gerekli gördüğü hallerde
mükelleflerin bağlı olacağı vergi dairesi müdürlüğü veya vergi dairesi
başkanlığını belirlemek ve bu belirlemeye bağlı olarak bu dairelerin yetki
alanını yeniden oluşturmak şeklinde de kullanabileceği hükme bağlanmıştır.
Bu Kanun maddesindeki yetkiye dayanılarak, bankaların
talep etmeleri durumunda 1 Şubat 2012 tarihinden itibaren Büyük Mükellefler
Vergi Dairesi Başkanlığı mükellefi olmaları uygun görülmüştür.
Ayrıca, e-beyannname,
bilgisayar ve iletişim teknolojisindeki gelişmeler dikkate alındığında
şubelere ait vergilerin tek merkezden beyanı ve aynı merkezden ödenmesi,
şubelere ilişkin bilgilerin listelenerek beyannameye eklenmesinin, operasyonel maliyeti ortadan kaldıracağı ve bu şekilde
sağlanacak tasarrufun ekonomiye kazandırılacağı değerlendirilmektedir.
Buna göre, 6802 sayılı Gider
Vergileri Kanununun 44 üncü maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden
vergilemede güvenliği ve kolaylığı sağlamak amacıyla 1 Şubat 2012
tarihinden (Ocak 2012 döneminden) itibaren Büyük Mükellefler Vergi Dairesi
Başkanlığının mükellefi olan bankaların şubeleri tarafından yapılan
işlemler dolayısıyla verilmesi gereken Hizmet Vergisi (Banka Muameleleri
Vergisi) Beyannamelerinin, genel müdürlüklerince bağlı bulundukları Büyük
Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığına verilmesi uygun görülmüştür.
Bankalar tarafından verilecek Hizmet Vergisi (Banka
Muameleleri Vergisi) Beyannamelerine, il bazında banka şubelerinin adı,
vergi kimlik numarası, ödemenin türü, matrahı ve vergi tutarı bilgilerini
ihtiva eden listeler eklenecektir.
Öte yandan, banka şubelerinin BSMV'ye
ilişkin mükellefiyet kaydı, Aralık 2011 dönemine ilişkin beyannamelerin 15
Ocak 2012 tarihinde verilmesinden sonra Ocak 2012 sonuna kadar ilgili vergi
dairesi müdürlüklerince kapatılacaktır.
Ancak, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 160 ıncı maddesi uyarınca, banka şubelerinin BSMV’ye ilişkin mükellefiyet kaydının kapatılması,
mükellefin işi bırakmasından önceki dönemlere ilişkin yükümlülüklerini
ortadan kaldırmayacak, bu tarihten önceki dönemlere ilişkin vergilendirmeye
ve ceza uygulanmasına da engel teşkil etmeyecektir. Dolayısıyla, banka
şubelerinin önceki dönemlere ait verecekleri düzeltme beyannamelerini
önceden bağlı oldukları vergi dairesine verecekleri tabiidir.
B- Konut
Finansmanı Kapsamında Yapılan Sigortalarda BSMV İstisnası
6802 sayılı Kanunun İstisnalar başlıklı 29 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (i) bendinde 5582 sayılı Kanunun3 30 uncu maddesi ile yapılan değişiklikle,
2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun4 38/A maddesinin birinci fıkrasında
tanımlanan konut finansmanı kapsamında yapılan sigortalarda sözleşme ve
poliçe üzerinden alınan paralar BSMV’den istisna
edilmiştir.
Diğer taraftan, 2499 sayılı Kanunun 38/A maddesinin
birinci fıkrasında konut finansmanı, konut edinmeleri amacıyla tüketicilere
kredi kullandırılması, konutların finansal kiralama yoluyla tüketicilere
kiralanması, sahip oldukları konutların teminatı altında tüketicilere kredi
kullandırılması ve bu kapsamdaki kredilerin yeniden finansmanı amacıyla
kullandırılan krediler şeklinde tanımlanmıştır.
Buna göre, konut finansmanına bağlı olarak yapılan
sigortalarda sözleşme ve poliçe üzerinden alınan paralar BSMV’den istisnadır. Ancak, konut bedelinin bir
kısmının konut finansmanı kapsamında alınan kredi ile karşılanıp diğer
kısmının tüketici tarafından başka kaynaklardan karşılanması halinde,
istisna uygulamasında kullanılan kredi tutarı dikkate alınacak ve kredi
tutarına kadar olan sigorta bedeli dolayısıyla alınan primlere BSMV
istisnası uygulanacaktır.
Örnek: Konut finansmanı
kapsamında alınan konutun bedelinin 200.000-TL, konut alımı için kullanılan
kredi tutarının 100.000-TL, konutun yangın sigortası bedelinin ise 150.000-TL
olarak belirlenmesi durumunda; 100.000-TL tutarındaki sigorta bedeline
isabet eden primler BSMV’den istisna olacak, bu
tutarı aşan 50.000-TL tutarındaki sigorta bedeli dolayısıyla alınan primler
ise BSMV’ye tabi tutulacaktır.
Ayrıca, konut finansmanı kapsamında yapılan sigorta
işlemlerinde BSMV istisnası uygulanabilmesi için aşağıdaki şartlar
aranacaktır:
- Sigorta işlemi konut finansmanı kapsamındaki krediler
için yapılmış olmalıdır.
- Sigorta poliçesinin hangi ipotekli konut kredisine
ilişkin olarak düzenlendiği poliçede belirtilmelidir.
- Konut finansmanı kapsamındaki kredi sözleşmesine
ilişkin olarak hangi sigorta işlemlerinin yapıldığı kredi sözleşmesinde
belirtilmelidir.
- Sigorta işlemlerine ilişkin istisna uygulaması, konut
finansmanı kapsamındaki kredinin süresi ile sınırlı olmalıdır.
Tebliğ olunur.
1 23/7/1956 tarihli ve 9362
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
2 16/5/2005 tarihli ve 25817
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
3 6/3/2007 tarihli ve 26454
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
4 30/7/1981 tarihli ve 17416
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
|