|
Maliye Bakanlığından:
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 396)
Bilindiği
üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148,
149 ve Mükerrer 257 nci maddelerinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye
dayanılarak, 350
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, bilanço esasına göre defter
tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını
"Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile;
mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin
Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri yükümlülüğü getirilmiş, 362
ve 381
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleriyle de bu yükümlülüğe ilişkin
açıklamalar yapılmıştı.
Söz
konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerinde
yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri bu
Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
1- KAPSAM
Yükümlülük Kapsamındaki Mükellefler
Bilindiği üzere, belirli bir haddi aşan mal ve
hizmet alımlarını "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu
(Form Ba)" ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet
Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirme yükümlülüğü,
bilanço esasına göre defter tutan mükellefleri kapsamaktadır.
1.1.1. Bilanço esasına göre defter tutmakta iken, işletme hesabı esasına geçen mükellefler,
işletme hesabına geçtikleri hesap döneminden itibaren bildirimde
bulunmayacaklardır.
Buna karşın, işletme hesabına göre defter tutmakta
iken, bilanço esasına geçen mükelleflerin, bilanço esasına geçtikleri hesap
döneminden itibaren bildirim formu verme zorunlulukları bulunmaktadır.
1.1.2. Kurumlar vergisinden muaf olan mükellefler,
muafiyetten yararlandıkları hesap döneminden itibaren Ba-Bs bildirim formu
vermeyeceklerdir.
1.1.3. Serbest bölgelerde faaliyet gösteren mükelleflerin
de Ba-Bs bildirimi verme yükümlülüğü bulunmaktadır. Söz konusu bildirimler,
bu mükelleflerin kanuni merkezleri tarafından, merkez ve şube bilgileri
birleştirilerek verilecektir. Ancak, kanuni ve iş merkezi yurt dışında
olup, münhasıran serbest bölgede şubesi veya temsilciliği bulunan
mükellefler, bildirim formlarında merkez bilgilerini dikkate almaksızın
yalnızca serbest bölgede faaliyette bulunan şubelerinin mal ve/veya hizmet
alış/satışlarını bildireceklerdir.
1.1.4. Kollektif şirketler ve bilanço esasına göre defter
tutan adi ortaklıkların Ba-Bs bildirim formları ortaklık veya şirket adına
bunların vergi kimlik numaraları kullanılarak verilecektir. Ortaklık veya
şirket adına verilmesi gereken bildirimlerin ortaklardan herhangi birinin
vergi kimlik numarası kullanılarak verilmesi halinde bildirim formları hiç
verilmemiş kabul edilecektir.
1.1.5. Birden fazla şubesi bulunan mükelleflerin bildirim
formlarının merkez tarafından şube ve merkez bilgileri birleştirmek
suretiyle verilmesi gerekmektedir.
1.1.6. Diğer taraftan, 362 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği ile noterlere yönelik olarak getirilmiş bulunan bildirim
yükümlülüğü, 2010 yılından itibaren kaldırılmıştır.
1.2. Bildirime
Konu Alış/Satışlar Ve Hadler
1.2.1. Bildirim mecburiyeti bulunan mükelleflerce,
belirlenen hadler çerçevesinde yapılan her türlü mal ve/veya hizmet alış ve
satışları, bunlara ilişkin belgenin türüne (Fatura, irsaliyeli fatura,
serbest meslek makbuzu, müstahsil makbuzu, gider pusulası, akaryakıt
pompalarına bağlı ödeme kaydedici cihaz fişi, sigorta komisyon gider
belgesi ve yolcu bileti gibi) bakılmaksızın Ba-Bs bildirim formlarına dahil
edilecektir.
1.2.2. Mükelleflerin 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerine
ilişkin mal ve/veya hizmet alışları ile mal ve/veya hizmet satışlarına
uygulanacak had 5.000 TL olarak yeniden belirlenmiştir. Buna göre, bir kişi
veya kurumdan katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya
hizmet alışları, "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu
(Form Ba)" ile; bir kişi veya kuruma katma değer vergisi hariç 5.000
TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları ise "Mal ve Hizmet
Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" nun Tablo II alanında
bildirilecektir.
Söz konusu hadlerin uygulanmasında, özel matrah
şekline tabi mal ve/veya hizmet alış/satışlarında katma değer vergisi, özel
tüketim vergisine tabi işlemlerde ise özel tüketim vergisi dahil tutarlar
dikkate alınacaktır.
Belgelerde gelir vergisi tevkifatına da yer verilen
hallerde tevkifattan önceki brüt tutarlar dikkate alınacaktır.
Belirlenen hadlerin altında kalan alış ve satış
bedellerinin bildirildiği, “Diğer Mal ve Hizmet Bedeli Toplamı” (Tablo III)
bölümü Ba-Bs bildirim formlarından çıkartılmıştır.
1.2.3. Herhangi bir mal ve hizmet alış veya satışına bağlı
olarak, ödemenin gecikmesi ve döviz kurlarının değişmesi suretiyle ortaya
çıkan ve fatura düzenlenmek suretiyle alıcıya/satıcıya yansıtılan vade veya
kur farkı gelirleri/giderleri de haddi aşması halinde bildirimlere dahil
edilecektir.
1.2.4.
Bir kişi veya kurumdan yapılan alışların kısmen veya tamamen iade edilmesi
durumunda, bu iadeler söz konusu kişi ve kuruma yapılan satış olarak
dikkate alınacaktır.
Aynı şekilde, bir kişi veya kuruma yapılan satışlardan bir kısmının
veya tamamının iade alınması durumunda, bu iadeler söz konusu kişi ve
kurumdan yapılan alış olarak dikkate alınacaktır.
1.2.5. Bankalar,
Katılım Bankaları, Aracı Kurumlar,
Portföy Yönetim Şirketleri, Menkul Kıymet Yatırım Fon ve Ortaklıkları,
Reasürans Şirketleri, Emeklilik Şirketleri, Sigorta Şirketleri ve
Acenteleri yapmış oldukları işlemleri belirli periyotlarla Bakanlığımıza
bildirdiklerinden, hizmet ve satış işlemlerinde düzenledikleri dekont ve
poliçe bilgilerini Form Bs ile bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.
Aynı şekilde, bu kurumların kendi aralarındaki
işlemler sebebiyle düzenledikleri dekontların karşı tarafça Form Ba ile
bildirilmesine de gerek bulunmamaktadır.
Ancak bu kurumlar, diğer belgelere dayalı olarak
yaptıkları mal ve hizmet alım/satımlarını genel esaslar çerçevesinde Ba-Bs
formları ile bildirmek zorundadırlar.
1.2.6. Döviz alış-satışı yapan mükellefler ile yetkili
müessese izin belgeli ve altın borsasına üye olup kıymetli maden
alış-satışı ile uğraşan mükellefler belirli miktarın üzerindeki alış-satış
bilgilerini Bakanlığımıza bildirmek zorunda olduklarından, bu işlemlerini
ayrıca Ba ve Bs bildirim formlarıyla bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.
Ancak, bu kurumlar, diğer belgelere dayalı olarak
yaptıkları mal ve hizmet alım/satımlarını genel esaslar çerçevesinde Ba-Bs
formları ile bildirmek zorundadırlar.
Diğer taraftan, bilanço esasına göre defter tutan
mükelleflerin, döviz büroları ve yetkili diğer kuruluşlardan yapmış
oldukları döviz alış-satışlarını Ba ve Bs bildirim formlarına dahil
etmelerine gerek bulunmamaktadır.
1.2.7. Sigorta şirketleri tarafından yapılan tazminat
ödemeleri fatura ile belgelendirilen bir mal veya hizmet alımına dayanıyor
ise, bu alımların genel esaslar çerçevesinde katma değer vergisi hariç
tutarlarıyla Ba bildirim formuna dahil edilmesi gerekmektedir.
2- BİLDİRİMLERİN DÖNEMİ VE VERİLME SÜRESİ
2.1. Dönemi
Yükümlülük
kapsamındaki mükelleflerin mal ve/veya hizmet alış/satışlarının aylık
dönemler itibariyle bildirilmesi gerekmektedir.
Mal
ve/veya hizmet alış/satışlarının bildirilecekleri aylık dönemler, bunlara
ilişkin belgelerin düzenlenme tarihi dikkate alınarak belirlenir.
2.2. Verilme Süresi
2.2.1.
Mükellefler söz konusu bildirim formlarını, aylık dönemler halinde
düzenlemek ve takip eden ayın birinci gününden itibaren son günü akşamı
saat 24:00’e kadar sistem üzerinden onaylamak suretiyle göndermekle yükümlüdürler.
2.2.2.
Mükellefiyetin terki halinde bildirim formları, işin bırakıldığı tarihi
izleyen ayın son günü akşamına kadar verilmek zorundadır. Bu bildirimler,
kullanıcı kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce veya 3568 sayılı Kanuna
istinaden yetki almış meslek mensuplarınca verilecektir.
2.2.3.
Bildirim verme zorunluluğu bulunan mükellefin ölümü halinde, bildirim
formlarını verme sürelerine, Vergi Usul Kanununun 16 ncı maddesi hükmü
uyarınca üç ay eklenir.
2.2.4.
Tasfiyesi devam eden mükellefler bildirim formlarını, tasfiye süresince
aylık dönemler halinde vereceklerdir. Tasfiyenin başladığı aya ait bildirim
formları ise tasfiye öncesi ve sonrası ayrımı yapılmaksızın
düzenlenecektir.
Diğer
taraftan, tasfiye sonunda bildirimler tasfiye kararının tescil edildiği
tarihi izleyen ayın son günü akşamına kadar tasfiye memuru veya 3568 sayılı
Kanuna istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından verilecektir.
2.2.5.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun;
— 18
inci maddesi uyarınca gerçekleştirilen birleşmelerde, münfesih kurumun
birleşmenin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına,
birleşilen kurum veya 3568 sayılı Kanununa istinaden yetki almış meslek mensupları
tarafından,
— 19
uncu maddesi uyarınca yapılan devirlerde, münfesih kurumun devrin
gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, devir alan kurum
veya 3568 sayılı Kanununa istinaden yetki almış meslek mensupları
tarafından,
— 19
uncu maddesi uyarınca gerçekleştirilen tam bölünmelerde, münfesih kurumun
bölünmenin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, münfesih
kurumun varlıklarını devralan kurumlardan müteselsil sorumluluk kapsamında
herhangi biri veya 3568 sayılı Kanununa istinaden yetki almış meslek
mensupları tarafından,
takip
eden ayın son günü akşamına kadar verilmesi gerekmektedir.
3- BİLDİRİMLERİN VERİLME ŞEKLİ VE DOLDURULMASI
3.1. Bildirimlerin Elektronik Ortamda Verilme
Zorunluluğu
3.1.1
Bilanço esasına göre defter tutan ve 376 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğine göre beyannamesini
elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, Ba ve Bs bildirim
formlarını da elektronik ortamda https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/
adresinden vermek zorundadırlar.
3.1.2.
Bildirim formlarını elektronik ortamda veren mükelleflerin kağıt ortamında
(elden veya posta ile) verdikleri bildirim formları hiçbir şekilde kabul
edilmeyecektir.
3.1.3.
Bildirimlerin elektronik ortamda verilmiş sayılabilmesi için sistem
üzerinde onaylama işleminin yapılması şarttır. Onaylama işlemi en geç,
bildirimlerin verilmesi gereken sürenin son günü saat 24:00'ten önce
tamamlanmalıdır.
3.1.4.
Vergi dairesi değişen mükellefler, bildirim formlarını en son bağlı
oldukları vergi dairesine göndereceklerdir.
3.1.5.
Elektronik ortamdaki bildirim formları;
—
Kullanıcı kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce gönderiliyorsa; formu
düzenleyen kısmına mükellefe ilişkin bilgiler, formdaki yeminli mali müşavir
kısmına ise, varsa yeminli mali müşavirlere ilişkin bilgiler yazılacaktır.
—
Yeminli mali müşavirce gönderiliyorsa; formu gönderen bölümünde yeminli
mali müşavirin bilgileri yer alacaktır. Formu düzenleyen bölümüne varsa
serbest muhasebeci/ serbest muhasebeci mali müşavire ait bilgiler, yoksa
mükellefe ait bilgiler yazılacaktır.
—
Serbest muhasebeci/ serbest muhasebeci mali müşavir tarafından
gönderiliyorsa; formu gönderen ve düzenleyen bölümlerine serbest
muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavirin bilgileri yazılacaktır.
Mükellefin yeminli mali müşaviri varsa yeminli mali müşavir bölümü de
doldurulacaktır.
3.2. Bildirimlerin Doldurulmasında Uyulacak Esaslar
3.2.1.
Bildirimlerdeki alış/satış bedelleri, Türk Lirası (TL) olarak doldurulacak
ve kuruş bilgileri gösterilmeyecektir.
Bir kişi
veya kurumdan yapılan alış ve/veya satışlarda birden fazla belge olması
halinde kuruş ihmali belge bazında değil, belgelerin toplam tutarı
üzerinden yapılacaktır.
Diğer
taraftan, birden fazla sayfadan oluşan (nakli yekûnlu) faturalar tek fatura
olarak kabul edilecektir.
3.2.2.
İthalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde Gümrük Beyannamesi giriş
tarihi, ihracat işlemlerinin form Bs ile bildirilmesinde ise, fiili
ihracatın gerçekleştiği tarih dikkate alınacaktır.
Ayrıca
serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükelleflerin yurt içine yaptıkları
satış işlemlerinin form Bs ile bildirilmesinde serbest bölge işlem formu
tarihi ve tutarı dikkate alınacaktır.
Bildirim
formlarında alıcı veya satıcının vergi kimlik numarası, ithalat
işlemlerinde “1111111111”,
ihracat işlemlerinde ise “2222222222” olarak kodlanacaktır.
3.2.3. Bir
kişi veya kurumun birden fazla şubesinden yapılan mal ve/veya hizmet
alımları, muhasebe sistemi gereği ayrı ayrı takip edilse bile,
birleştirilerek Ba bildirim formunda tek satır olarak gösterilecektir.
Aynı
şekilde, bir kişi veya kurumun birden fazla şubesine yapılan mal ve/veya
hizmet satışları da birleştirilerek, Bs bildirim formunda tek satır olarak
gösterilecektir.
3.2.4. Bildirim
verme yükümlülüğü bulunan, ancak tüm alış ve satışları belirtilen
haddin altında kalan mükellefler, söz konusu formları Tablo II dışındaki
tüm bilgileri doldurmak suretiyle vermek zorundadırlar.
3.2.5. Ba
ve Bs bildirim formlarının Tablo II bölümlerinin doldurulması sırasında
kullanılacak "ülke kodu" bilgileri Tebliğ ekinde yer almaktadır.
(Ek:3)
4- CEZAİ UYGULAMA
4.1. Bildirimlerin Süresinde veya Tam
Olarak Verilmemesi
Bildirim formlarını bu Tebliğde belirlenen süreler
içinde vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler
hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci maddesi hükmü
uyarınca cezai işlem uygulanacaktır. Söz konusu cezai işlemin
uygulanmasında, Ba ve Bs bildirim formları tek bir form olarak
değerlendirilecek ve tek özel usulsüzlük cezası kesilecektir.
4.2.
Bildirimlerin Düzeltilmesi
4.2.1.
Mükellefler elektronik ortamda gönderip onayladıktan sonra, bildirimlerinde
hata veya eksiklik bulunduğunu tespit etmeleri halinde, bunları yeniden
düzenleyerek göndermek suretiyle düzeltme yapabilirler.
Ba ve Bs bildirim formlarından herhangi birinde
hata yapıldığının belirlenmesi halinde, sadece hata yapılan bildirim
formunun düzeltilerek gönderilmesi gerekmektedir.
4.2.2.
Düzeltme işlemlerinde, hatalı veya eksik olarak düzenlenmiş bulunan
bildirim formları tamamen iptal edilmekte ve düzeltmeleri içerecek şekilde
düzenlenerek verilen bildirim formu geçerli kabul edilmektedir. Dolayısıyla,
düzeltme amacıyla düzenlenen bildirim formlarının, daha önce bildirimde
bulunulmamış gibi tüm alış-satış bilgilerini içerecek şekilde doldurulması
gerekmektedir.
4.2.3.
Bildirimlerin verilme süresi içerisinde yapılan düzeltmelerde herhangi bir
ceza uygulanmayacak olup, bu süre geçtikten sonra yapılan düzeltmelerde
ise, düzeltilen her bir form için ayrı ayrı olmak üzere Vergi Usul Kanununun
mükerrer 355 inci maddesi hükmü uyarınca işlem yapılacaktır.
5- YÜRÜRLÜK TARİHİ
Bu
Tebliğde belirtilen usul ve esaslar, Ocak 2010 dönemi ve sonraki aylık
dönemlere ilişkin olarak verilecek bildirimler için uygulanacaktır.
Tebliğ
olunur.
Ekler için tıklayınız.
|