|
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
ÖZEL İLETİŞİM
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 16)
Amaç
MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı, 13/7/1956 tarihli ve 6802
sayılı Gider Vergileri Kanununun 39 uncu maddesinin ve 25/10/1984 tarihli
ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun geçici 38 inci maddesinin
birinci fıkrasının (b) bendinin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların
belirlenmesidir.
Kapsam
MADDE 2 – (1) Bu Tebliğ, 6802 sayılı Kanunun 39 uncu
maddesinin uygulanmasına ilişkin açıklamalar ile Eğitimde Fırsatları
Artırma ve Teknolojiyi İyileştirme Hareketi (FATİH) Projesi kapsamında
uygulanacak özel iletişim vergisi (ÖİV) istisnasına ilişkin açıklamaları
kapsamaktadır.
Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ, 6802 sayılı Kanunun 39 uncu
maddesinin yedinci fıkrası ile 3065 sayılı Kanunun geçici 38 inci
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine dayanılarak hazırlanmıştır.
Ön ödemeli
hatlara yüklemeler için yapılan satışlarda ÖİV matrahı
MADDE 4 – (1) 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi (KDV) Genel Uygulama Tebliğinin
(III/A-4.6.) bölümünde, bütün ön ödemeli elektronik haberleşme hizmetlerinin
özel matrah şekline göre vergilendirileceği, bu kapsamda, mobil elektronik
haberleşme işletmecileri tarafından ön ödemeli hatlara yüklemeler için
yapılan TL satışları ile sabit telefon hizmeti sunmaya yetkili işletmeciler
tarafından yapılan arama kartı satışlarına ilişkin KDV’nin distribütör ve
bayi karlarına isabet eden KDV’yi de ihtiva edecek şekilde mobil elektronik
haberleşme işletmecileri ve sabit telefon işletmecileri tarafından ön
ödemeli satışların yapıldığı dönemde beyan edileceği belirtilmiştir.
(2) 6802 sayılı Kanunun 39 uncu maddesinin dördüncü
fıkrasında, ÖİV'nin matrahının, katma değer vergisi matrahını oluşturan
unsurlardan teşekkül ettiği; beşinci fıkrasında, bu maddede hüküm
bulunmayan hallerde, 3065 sayılı Kanun hükümlerinin uygulanacağı hüküm
altına alınmıştır.
(3) Buna göre, KDV Genel Uygulama Tebliğinin
(III/A-4.6.) bölümünde yer alan düzenleme çerçevesinde, mobil elektronik
haberleşme işletmecileri tarafından ön ödemeli hatlara yüklemeler için
yapılan TL satışları ile sabit telefon hizmeti sunmaya yetkili işletmeciler
tarafından yapılan arama kartı satışlarında, ÖİV matrahı ile KDV matrahının
aynı olması gerektiği tabiidir.
(4) Örnek: Mobil elektronik haberleşme işletmecisi
(K) A.Ş., ön ödemeli hatta yükleme yapılmak üzere, distribütörü (Z) A.Ş.’ye
aboneye nihai satış bedeli (vergiler dâhil) 125,50 TL olan yükleme tutarını
KDV (%18) ve özel iletişim vergisi (%7,5) hariç 95,00 TL’ye satmıştır. Bu
durumda işleme ilişkin ÖİV aşağıdaki gibi hesaplanır.
Aboneye
Nihai Satış Bedeli (Vergiler Dâhil) : 125,50 TL
ÖİV
Matrahı [Aboneye Nihai Satış Bedeli (Vergiler Dâhil)/
(100
+ KDV Oranı + ÖİV Oranı)*100] :
100,00 TL
Hesaplanan
ÖİV (ÖİV Matrahı * ÖİV Oranı/100) : 7,50 TL
Mobil
telefon aboneliğinin ilk tesisinde 2018 yılı için alınması gereken maktu
ÖİV tutarı
MADDE 5 – (1) 6802 sayılı Kanunun 39 uncu maddesinin üçüncü
fıkrasında, “Mobil telefon aboneliğinin ilk tesisinde (iş ve hizmetlerin
merkezi bir sunucu tarafından uzaktan izlenmesi ve yürütülmesine yönelik
makineler arası veri aktarımına mahsus olan ve bunların yürütülmesi için
zorunlu olanlar dışında sesli, görsel iletişim veya genel amaçlı internet
erişimi için kullanılmayan mobil telefon aboneliğinin ilk tesisi ile
operatör değişiklikleri hariç) yirmimilyon lira ayrıca özel iletişim
vergisi alınır. Bu tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında
artırılmak suretiyle uygulanır. Hesaplanan tutarın yüzde beşini aşmayan
kesirler dikkate alınmaz.” hükmü yer almaktadır.
(2) 11/11/2017 tarihli ve 30237 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 484) ile
yeniden değerleme oranı 2017 yılı için %14,47 olarak tespit edilmiştir.
(3) Buna göre, söz konusu maktu vergi tutarı 1/1/2018
tarihinden itibaren 53,00 TL olarak uygulanacaktır.
FATİH
Projesi kapsamında Millî Eğitim Bakanlığına verilecek elektronik haberleşme
hizmetlerinde istisna
MADDE 6 – (1) 3065 sayılı Kanunun geçici 38 inci maddesinin
birinci fıkrasının (b) bendine göre, 5/12/2017 tarihinden itibaren
düzenlenen sözleşmelere istinaden Millî Eğitim Bakanlığı tarafından FATİH
Projesi kapsamında yapılan elektronik haberleşme hizmeti alımlarında
uygulanmak üzere;
- Proje bileşenleri için belirlenen internet
kullanımlarına mahsus olan mobil telefon aboneliğinin ilk tesisi ile proje
bileşenlerine ilişkin verilen elektronik haberleşme hizmetlerinin 6802
sayılı Kanunun 39 uncu maddesine göre alınan ÖİV'den müstesna olduğu,
- Bu kapsamda verilen elektronik haberleşme
hizmetleri nedeniyle yüklenilen vergilerin, vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan vergiden indirileceği,
- İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergilerin
istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edileceği,
- Maliye Bakanlığının istisna ve iadeye ilişkin
usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu,
hükme bağlanmıştır.
(2) Proje bileşenleri için belirlenen internet
kullanımlarına mahsus olan mobil telefon aboneliğinin ilk tesisi ile bu
şekilde tesis edilen aboneliklere yönelik verilecek mobil internet
hizmetlerinde, Milli Eğitim Bakanlığınca bu Tebliğ ekinde (EK:1) yer alan
istisna belgesi düzenlenerek proje yüklenicisine verilir. Proje
yüklenicisinin elektronik haberleşme işletmecisi olmaması (ÖİV mükellefi
olmaması) halinde söz konusu belge, faturanın düzenleneceği proje
yüklenicisine ilişkin bilgilere de yer verilerek, proje kapsamındaki
abonelik hizmetini sunacak olan mobil elektronik haberleşme işletmecisi
adına düzenlenir. Düzenlenecek istisna belgesine, istisna kapsamında tesis
edilecek aboneliklere ilişkin numaralar itibariyle bu numaraların tahsis
edileceği kişilerin; adı, soyadı, T.C. kimlik numarası, statüsü (öğrenci,
öğretmen, idari görevli gibi) ve eğitim/öğretim gördüğü veya görevli olduğu
okulun adını gösteren bir liste de eklenir. Bu şekilde tesis edilen
aboneliklere yönelik verilecek mobil internet hizmetlerinde ÖİV istisnası,
ilk abonelik tesisinin yapıldığı tarihten itibaren bu belgeye istinaden
uygulanır ve ayrıca bir belge aranmaz.
(3) İkinci fıkra kapsamında, gerek ilk tesiste gerekse
ilk tesise konu aboneliklere verilecek mobil internet hizmetlerinde ÖİV
istisnası uygulanabilmesi için, abone hattının münhasıran Proje bileşenleri
için belirlenen internet kullanımlarına mahsus olması gerekir. Hattın genel
kullanıma (genel internet erişimine ve/veya ses ve/veya SMS/MMS
kullanımına) açılması halinde, hattın genel kullanıma açıldığı tarihte
geçerli olan tutar üzerinden ilk tesis maktu ÖİV tahsil edilir ve genel
kullanıma geçilen tarihten itibaren internet kullanımına ilişkin istisna uygulamasına
son verilir. Söz konusu aboneliklerin herhangi bir nedenle (öğrencinin
mezuniyeti, öğretmenin emekliye ayrılması gibi) Proje kapsamı dışına
çıkması halinde, gerekli bilgiler Milli Eğitim Bakanlığınca Proje
yüklenicisine/hizmeti sunan mobil elektronik haberleşme işletmecisine
yazıyla bildirilir. Bu durumda, hattın kullanıma kapatılması koşuluyla, ilk
tesiste alınmayan maktu ÖİV aranmaz.
(4) Proje bileşenlerine ilişkin verilen diğer
elektronik haberleşme hizmetlerinde, Milli Eğitim Bakanlığınca bu Tebliğ
ekinde (EK: 2) yer alan istisna belgesi düzenlenerek proje yüklenicisine
verilir. Proje yüklenicisinin elektronik haberleşme işletmecisi olmaması
(ÖİV mükellefi olmaması) halinde söz konusu belge, faturanın düzenleneceği
proje yüklenicisine ilişkin bilgilere de yer verilerek, proje kapsamındaki
elektronik haberleşme hizmetini sunacak olan elektronik haberleşme
işletmecisi adına düzenlenir. Düzenlenecek istisna belgesine, istisna
kapsamındaki elektronik haberleşme hizmetlerinin niteliği, miktarı, süresi,
tutarı ve verildiği yeri gösteren bir liste de eklenir.
(5) Proje yüklenicisi ÖİV mükellefleri bu belgelere
istinaden Milli Eğitim Bakanlığına verilecek elektronik haberleşme
hizmetlerinde ÖİV hesaplamaz. Proje yüklenicisinin elektronik haberleşme
işletmecisi olmaması (ÖİV mükellefi olmaması) halinde elektronik haberleşme
işletmecileri, anılan Bakanlığa aktarılmak üzere proje yüklenicisine
düzenlenecek faturalarda ÖİV hesaplamaz.
(6) İstisna kapsamında işlem tesis eden elektronik haberleşme
işletmecileri istisna belgesi ve eki listeyi 213 sayılı Kanunun muhafaza ve
ibraz hükümlerine göre saklar.
(7) Proje bileşenlerine ilişkin verilen elektronik
haberleşme hizmetleri nedeniyle yüklenilen ÖİV mükellefler tarafından
indirim konusu yapılabilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen ÖİV,
talepleri halinde, 18/11/2005 tarihli ve 25997 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Özel İletişim Vergisi Genel Tebliği Seri No:1’in üçüncü
bölümünde yer alan usul ve esaslar çerçevesinde, istisna kapsamında hizmet
ifasında bulunan ÖİV mükellefi elektronik haberleşme işletmecilerine iade
edilir.
Yürürlük
MADDE 7 – (1) Bu Tebliğin 4 üncü ve 5 inci maddeleri
1/1/2018, diğer maddeleri yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
Ekleri için tıklayınız
|