|
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
5746 SAYILI
ARAŞTIRMA, GELİŞTİRME VE TASARIM FAALİYETLERİNİN
DESTEKLENMESİ HAKKINDA KANUN GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 4)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç ve Yasal
Düzenleme
Amaç
MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı, 28/2/2008 tarihli ve 5746
sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi
Hakkında Kanunda yer alan gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasına
ilişkin açıklamaların yapılmasıdır.
Yasal
düzenlemeler
MADDE 2 – (1) 5746 sayılı Kanunun 16/2/2016 tarihli ve 6676
sayılı Kanunla değişik 3 üncü maddesinin ikinci fıkrası ile 4 üncü maddesi
aşağıdaki gibidir:
“MADDE 3 –
…
(2) Gelir
vergisi stopajı teşviki: Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi
işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla
kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında
uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge
projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar
tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından
yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, teknogirişim sermaye
desteklerinden yararlanan işletmelerde ve rekabet öncesi işbirliği
projelerinde çalışan Ar-Ge ve destek personeli ile bu Kanun kapsamında
yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım
projelerinde ve tasarım merkezlerinde çalışan tasarım ve destek personelinin;
bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretlerinin doktoralı olanlar
ile temel bilimler alanlarından birinde en az yüksek lisans derecesine
sahip olanlar için yüzde doksan beşi, yüksek lisanslı olanlar ile temel
bilimler alanlarından birinde lisans derecesine sahip olanlar için yüzde
doksanı ve diğerleri için yüzde sekseni gelir vergisinden müstesnadır. Hak
kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli izin süreleri ile 17/3/1981
tarihli ve 2429 sayılı Ulusal Bayram ve Genel Tatiller Hakkında Kanunda
belirtilen tatil günlerine isabet eden ücretler de bu istisna
kapsamındadır. Haftalık kırk beş saatin üzerindeki ve ek çalışma sürelerine
ilişkin ücretler bu istisnadan faydalanamaz. Ar-Ge veya tasarım
merkezlerinde çalışan Ar-Ge veya tasarım personelinin bu merkezlerde
yürüttüğü projelerle doğrudan ilgili olmak şartıyla, proje kapsamındaki
faaliyetlerin bir kısmının Ar-Ge veya tasarım merkezi dışında
yürütülmesinin zorunlu olduğu durumlarda, Ar-Ge veya tasarım merkezi
yönetiminin onayının alınması ve Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının
bilgilendirilmesi kaydıyla, merkez dışındaki bu faaliyetlere ilişkin
ücretlerin yüzde yüzünü aşmamak şartıyla Bakanlar Kurulunca ayrı ayrı veya
birlikte belirlenecek kısmı ile Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde en az bir
yıl süreyle çalışan Ar-Ge veya tasarım personelinin yüksek lisans yapanlar
için bir buçuk yılı, doktora yapanlar için iki yılı geçmemek üzere merkez
dışında geçirdiği sürelere ilişkin ücretlerin yüzde yüzünü aşmamak şartıyla
Bakanlar Kurulunca ayrı ayrı veya birlikte belirlenecek kısmı gelir vergisi
stopajı teşviki kapsamında değerlendirilir.
…
MADDE 4 –
(1) Bu Kanun kapsamındaki destek ve teşvik unsurlarından yararlananların bu
Kanunda öngörülen şartları taşıdıklarına ilişkin tespitler en geç iki yıllık
süreler itibarıyla yapılır.
(2) Bu
Kanunun 3 üncü maddesinde belirtilen gelir vergisi stopajı ve sigorta primi
işveren hissesine ilişkin teşviklerden yararlanacak olan destek
personelinin tam zaman eşdeğeri sayısı, toplam tam zamanlı Ar-Ge veya tasarım
personeli sayısının yüzde onunu geçemez.
(3) Asgari
Ar-Ge veya tasarım personeli sayısının hesabında fiilen ve tam zamanlı
olarak çalışan personelin üçer aylık dönemler itibarıyla ortalaması esas
alınır.
(4) Bu
Kanunda öngörülen şartların ihlali veya teşvik ve destek unsurlarının amacı
dışında kullanılması halinde, zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler
yönünden vergi ziyaı doğmuş sayılır. Sağlanan vergi dışı destekler ise
21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında
Kanun hükümlerine göre ve gecikme zammı uygulanmak suretiyle tahsil edilir.
(5) Bu
Kanun kapsamındaki indirim, istisna, destek ve teşviklerden yararlananlar;
193 sayılı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı
bendi, 5520 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi
hükümleri ile 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi hükümlerinden ayrıca
yararlanamazlar.
(6) Bu
Kanunun 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde yer alan elli tam
zaman eşdeğer Ar-Ge personeli sayısını on beşe kadar indirmeye, kanuni
seviyesine kadar artırmaya veya belirlenen sınırlar dâhilinde sektörler
itibarıyla farklılaştırmaya, (k) bendinde belirtilen 10 (on) tam zaman
eşdeğer tasarım personeli sayısını yarısına kadar indirmeye, kanuni
seviyesine kadar artırmaya veya belirlenen sınırlar dâhilinde sektörler
itibarıyla farklılaştırmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir.
(7) Bu
Kanunun uygulamasına ve denetimine ilişkin usul ve esaslar, Maliye
Bakanlığı ile Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından birlikte
çıkarılacak yönetmelikle belirlenir.
(8) Bu
Kanun kapsamında gerçekleştirilen Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerine
ilişkin yerindelik ve uygunluk denetimleri, Bilim, Sanayi ve Teknoloji
Bakanlığı tarafından gerçekleştirilir.”
(2) 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun geçici 75 inci maddesi aşağıdaki gibidir:
“31/12/2023
tarihine kadar, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme
Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci
fıkrasında belirtilen Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin, bu çalışmaları
karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden asgari geçim indirimi
uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar ile 5746
sayılı Kanun kapsamındaki temel bilimler alanlarından birinde en az yüksek
lisans derecesine sahip olanlar için yüzde 95’i, yüksek lisanslı olanlar
ile temel bilimler alanlarından birinde lisans derecesine sahip olanlar
için yüzde 90’ı ve diğerleri için yüzde 80’i verilecek muhtasar beyanname
üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu
süre içerisinde, anılan maddenin bu maddeye aykırı olan hükmü uygulanmaz.”
(3) Araştırma, Geliştirme ve Tasarım
Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği
10/8/2016 tarihli ve 29797 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır. Söz
konusu Yönetmeliğin 10 uncu maddesinde gelir vergisi stopajı teşvikine
ilişkin düzenlemelere yer verilmiştir.
İKİNCİ BÖLÜM
Gelir Vergisi
Stopajı Teşviki Uygulaması
Uygulama
esasları
MADDE 3 – (1) 5746 sayılı Kanunun 2 nci maddesi uyarınca
Ar-Ge merkezi belgesi alabilmek için Ar-Ge merkezlerinde en az 50 (elli)
tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam edilmesi, tasarım merkezi
belgesi alabilmek için ise en az 10 (on) tam zaman eşdeğer tasarım personeli
istihdam edilmesi zorunludur.
(2) Tam zaman eşdeğer personeli sayılarını kanuni
seviyesine kadar artırmaya veya belirlenen sınırlar dâhilinde sektörler
itibarıyla farklılaştırmaya ilişkin 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinde
yer alan yetki, 1/8/2016 tarihli ve 2016/9093 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
ile kullanılmıştır.
a) Söz konusu Kararname ile 5746 sayılı Kanun
kapsamında Ar-Ge merkezlerinde istihdam edilecek en az tam zaman eşdeğer
Ar-Ge personeli sayısı 15 (on beş) olarak belirlenmiştir.
b) Söz konusu sayı, Avrupa Topluluğunda Ekonomik
Faaliyetlerin İstatistiki Sınıflaması (NACE Rev.2)’na göre aşağıda
belirtilen sınıflarda yer alan sektörler için 30 (otuz) olarak uygulanır.
“a) C-İmalat başlığı altında yer alan:
29- Motorlu kara taşıtı, treyler (römork) ve yarı
treyler (yarı römork) imalatı bölümü altındaki tüm sınıflar
30- Diğer ulaşım araçlarının imalatı bölümü
altındaki aşağıdaki sınıflar
30.30- Hava taşıtları ve uzay
araçları ile bunlarla ilgili makinelerin imalatı
30.40- Askeri savaş araçlarının
imalatı
30.91- Motosiklet imalatı
30.99- Başka yerde
sınıflandırılmamış diğer ulaşım ekipmanlarının imalatı”
(3) Gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanmak
için Ar-Ge merkezlerinde en az 15 (on beş) (2016/9093 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararında belirtilen sınıflarda yer alan sektörler için otuz) tam
zaman eşdeğer Ar-Ge personeli, tasarım merkezlerinde ise en az 10 (on) tam
zaman eşdeğer tasarım personeli istihdam edilmesi gerekmektedir.
(4) Ar-Ge ve tasarım merkezleri dışında, teknoloji
merkezi işletmelerinde, Ar-Ge, yenilik veya tasarım projelerinde,
teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde ve rekabet
öncesi işbirliği projelerinde gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanmak
için personel sınırlaması bulunmamaktadır.
(5) 5746 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin üçüncü
fıkrasında, asgari Ar-Ge veya tasarım personeli sayısının hesabında fiilen
ve tam zamanlı olarak çalışan personelin üçer aylık dönemler itibarıyla
ortalamasının esas alınacağı hükme bağlanmış, Araştırma, Geliştirme ve
Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim
Yönetmeliğinin 23 üncü maddesinin birinci fıkrasında ise “Ar-Ge veya
tasarım merkezinde çalışan tam zaman eşdeğer Ar-Ge veya tasarım personeli
sayısı; çalışan personelin, çalışma sürelerine göre üçer aylık dönemler
itibarıyla toplam çalışma süresinin, bir kişinin üç aylık tam zamanlı
çalışma süresine bölünmesi suretiyle hesaplanır. Haftada kırk beş saatin
üzerindeki ve ek çalışma süreleri bu hesaplamada dikkate alınmaz.…”
açıklamalarına yer verilmiştir.
(6) Bu çerçevede, gelir vergisi stopajı teşvikinin
hesaplanmasında, bu kapsamdaki personelin fiilen Ar-Ge, yenilik veya
tasarım faaliyetlerine ayırdıkları zamanın toplam çalışma zamanına oranı
dikkate alınacaktır.
(7) 5746 sayılı Kanun kapsamında tam zamanlı olarak
çalışan personelin, ay içindeki çalışmalarının tamamının Ar-Ge, yenilik
veya tasarım faaliyetleri ile ilgili olması halinde, hak kazanılmış hafta
tatili ve yıllık ücretli izin süreleri ile 17/3/1981 tarihli ve 2429 sayılı
Ulusal Bayram ve Genel Tatiller Hakkında Kanunda belirtilen tatil günlerine
isabet eden süreler de tam zaman eşdeğerin hesabında dikkate alınacaktır.
Ancak, haftada 45 saatin üzerindeki çalışma süreleri ile ek çalışma
süreleri tam zaman eşdeğerin hesabında dikkate alınmayacaktır.
(8) Kısmî zamanlı çalışma halinde, personelin
Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam çalışma
zamanına oranı dikkate alınmak suretiyle bulunan ücret tutarları Ar-Ge, yenilik veya tasarım harcaması
olarak dikkate alınacak ve gelir vergisi stopaj teşvikinden
yararlandırılacaktır. Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerinde kısmi
zamanlı olarak çalışan personelin hak kazanılmış hafta tatili ve yıllık
ücretli izin süreleri ile 2429 sayılı Kanunda belirtilen tatil günlerine
isabet eden ücretleri gelir vergisi stopajı teşvikinin uygulamasında
dikkate alınmayacaktır.
(9) 1/8/2016 tarihli ve 2016/9091 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı ile tespit edilen faaliyetlerle sınırlı olmak üzere, Ar-Ge
veya tasarım merkezi dışında geçirilecek sürelerin projelerle doğrudan
ilgili olduğu ile Ar-Ge ve tasarım merkezi dışında yürütülmesinin zorunlu
olduğunun tevsiki ve sorumluluğu, Ar-Ge veya tasarım merkezi yönetimine
aittir. Bu kapsamda teşvikten yararlanmış olan Ar-Ge veya tasarım personeline
ilişkin liste projeler itibarıyla Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına
sunulan yıllık faaliyet raporlarında bildirilecektir.
(10) 1/8/2016 tarihli ve 2016/9091 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı uyarınca, Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde en az bir yıl süre
ile çalışan Ar-Ge veya tasarım personelinin yüksek lisans yapanlar için bir
buçuk yılı, doktora yapanlar için iki yılı geçmemek üzere merkez dışında
geçirdiği sürelere (üniversiteden onaylı aylık ders saati kadar) ilişkin
ücretlerin yüzde yüzü, Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin
Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinin 10 uncu
maddesinde belirtilen esaslar dahilinde gelir vergisi stopajı teşviki
kapsamında değerlendirilecektir. Bu hesaplamalarda lisansüstü eğitimde alınan
dersler kapsamında yapılacak araştırmalar da değerlendirilecektir. Yüksek
lisans yapanlar için bir buçuk yıllık, doktora yapanlar için iki yıllık
sürelerin uygulamasında kayıt dondurma kapsamında geçen süreler dikkate
alınmayacaktır.
(11) Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerinde
çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personeline bu faaliyetlerine ilişkin
olarak ödenen ve Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesine göre ücret
kapsamında değerlendirilen prim, ikramiye ve benzeri ödemeler gelir vergisi
stopajı teşviki kapsamında değerlendirilecektir.
(12) Ancak, Ar-Ge veya tasarım merkezleri alanı
dışında gerçekleştirilen faaliyetler ile lisansüstü eğitim kapsamında
dışarıda geçirilen sürelere ilişkin ücretlerden; gerçek yol giderleri dâhil
olmak üzere yol, konaklama, gündelik gibi adlar altında gider karşılığı
olarak yapılan ödemeler ile sağlanan menfaatler destek ve teşvik kapsamında
değerlendirilmeyecektir.
(13) Bu maddenin dokuzuncu ve onuncu fıkraları
kapsamında dışarıda geçirilen sürelere isabet eden ücretler de, gelir
vergisi stopaj teşvikinin hesabında dikkate alınacaktır. Ancak, teşvikten
faydalanılan süre her hal ve takdirde haftada 45 saate isabet eden ücret
tutarını geçemeyecektir.
(14) 5746 sayılı Kanunun 2 nci maddesinin birinci
fıkrasının (j) bendinde, tasarım faaliyeti: “Sanayi alanında ve Bakanlar Kurulunun uygun göreceği diğer
alanlarda katma değer ve rekabet avantajı yaratma potansiyelini haiz, ürün
veya ürünlerin işlevselliğini artırma, geliştirme, iyileştirme ve
farklılaştırmaya yönelik yenilikçi faaliyetlerin tümünü,” şeklinde tanımlanmıştır. Ayrıca, söz
konusu bentte yer alan yetkiye istinaden 1/8/2016 tarihli ve 2016/9094
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile tasarım faaliyeti olarak belirlenen
alanlar ile bentte yer alan faaliyetlerde bulunanların istihdam ettikleri
personelin ücretlerine de bu Tebliğde belirlenen esaslar dahilinde gelir
vergisi stopajı teşviki uygulanacaktır.
(15) 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge
merkezlerinin sözleşme çerçevesinde siparişe dayalı olarak yürüttükleri
Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile tasarım merkezlerinin sözleşme
çerçevesinde siparişe dayalı olarak yürüttükleri tasarım faaliyetleri 5746
sayılı Kanunda belirtilen indirim, istisna, destek ve teşvik unsurlarından
yararlanabilecektir. Ancak, sipariş verenler, Ar-Ge ve tasarım indirimi ile
sipariş verilmesine ilişkin kâğıtlara ait damga vergisi istisnası dışında
kalan 5746 sayılı Kanun kapsamındaki gelir vergisi stopajı teşviki dahil
diğer teşvik ve destek unsurlarından yararlanamayacaktır.
(16) Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin Ar-Ge,
yenilik veya tasarım faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil çalıştığı
süreye ilişkin ücret üzerinden hesaplanan vergi tutarına öncelikle
4/12/2007 tarihli ve 26720 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi
Genel Tebliği (Seri No: 265)’nde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde
asgari geçim indirimi uygulanacak olup asgari geçim indirimi mahsubu
yapıldıktan sonra kalan gelir vergisi tutarının doktoralı olanlar ile temel
bilimler alanlarından birinde en az yüksek lisans derecesine sahip olanlar
için yüzde 95’i, yüksek lisanslı olanlar ile temel bilimler alanlarından
birinde lisans derecesine sahip olanlar için yüzde 90’ı ve diğerleri için
yüzde 80’i her bir personel bazında muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk
eden vergiden indirilmek suretiyle terkine konu edilecektir.
(17) Gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanacak
olan destek personelinin tam zaman eşdeğeri sayısı, toplam tam zaman
eşdeğer Ar-Ge veya tasarım personeli sayısının yüzde onunu aşamayacaktır.
Küsuratlı sayılar tama iblağ edilir. Destek personelinin toplam tam zaman
eşdeğer Ar-Ge veya tasarım personeli sayısının yüzde onunu aşması hâlinde,
brüt ücreti en az olan destek personelinin ücretinden başlamak üzere teşvik
uygulanacaktır. Brüt ücretlerin aynı olması hâlinde, ücretine gelir vergisi
teşviki uygulanacak destek personeli işverence belirlenecektir. Ar-Ge merkezi
veya tasarım merkezi yöneticisi, görev tanımı ve niteliğine göre Ar-Ge
personeli, tasarım personeli veya destek personeli olarak dikkate
alınacaktır.
ÖRNEK 1: (A) Anonim Şirketinin Ar-Ge merkezinde tam zamanlı
70 Ar-Ge personeli ve 6 destek personeli çalışmakta olup Ar-Ge personelinin
9'u doktoralıdır. Doktoralı ve bekar personel Bay (B)'ye, Ar-Ge faaliyeti
kapsamındaki çalışmasına ilişkin olarak, 2016 yılı Temmuz ayında haftada 45
saati geçmemek üzere çalışması karşılığında 5.000 TL brüt ücret
ödenmektedir. Bay (B), yürüttüğü proje gereği bu dönemdeki faaliyetlerinin
%40’ını saha araştırması amacıyla bölge dışında gerçekleştirmektedir.
(A) A.Ş.'nin bu kapsamda yapacağı ücret
ödemelerinden Ar-Ge kapsamında çalıştırılan doktoralı ve bekar personel Bay
(B)'ye ait istisna uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.
|
a
|
Brüt Ücret Tutarı
|
5.000 TL
|
|
b
|
Vergiye Tabi Ücret Matrahı [ a -( a
x % 15*=)]
|
4.250 TL
|
|
c
|
Ücretler Üzerinden Hesaplanan Gelir
Vergisi Tutarı (b x %15**=)
|
637,5 TL
|
|
ç
|
Mahsup Edilecek Asgari Geçim İndirimi
Tutarı
|
123,53 TL
|
|
d
|
Asgari Geçim İndiriminin Mahsubundan
Sonra Kalan Tutar (c - ç=)
|
513,97 TL
|
|
e
|
Terkin Edilecek Tutar
(Saha araştırması için
bölge dışında geçirilen süre dahil) (d x % 95=)
|
488,27 TL
|
|
f
|
Vergi Dairesine Ödenecek Tutar (d - e=)
|
25,7 TL
|
|
* (SGK primi işçi payı %14 + işsizlik
sigortası primi işçi payı %1= %15)
** (Her bir çalışanın ücret ödemeleri
dolayısıyla ulaşmış olduğu matrah toplamına uygulanacak vergi tarifesi
dikkate alınarak hesaplanacaktır.)
|
Ar-Ge merkezinde çalışan Bay (B)'nin ücret
gelirinden kesilen gelir vergisi tutarından asgari geçim indirimi mahsup
edildikten sonra kalan vergi tutarının % 95'i olan 488,27 TL'si terkine
konu olacak, terkin sonrası kalan 25,7 TL tutarındaki gelir vergisi ise
vergi dairesine ödenecektir.
Söz konusu örnekte Bay (B), haftada 45 saatin
üzerinde çalışarak aynı ücreti almış olsaydı, haftada 45 saatlik
çalışmasına isabet eden tutar gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında
değerlendirilecek olup haftalık 45 saatin üzerindeki çalışmasına karşılık
gelen ücret tutarı ise gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında
değerlendirilmeyecekti.
ÖRNEK 2: 2016 yılında (Z) Anonim Şirketi tarafından sanayi
alanında yürütülen ve bir kamu kurumu tarafından desteklenen tasarım
faaliyetinde tam zamanlı ve doktoralı 4 personel, 6 teknisyen ve 1 destek
personeli görev yapmaktadır.
- Doktoralı personelin her birine tasarım faaliyeti
kapsamındaki çalışmasına ilişkin 4.000 TL brüt ücret ödenmektedir.
- Diğer personelin her birine tasarım faaliyeti
kapsamındaki çalışmasına ilişkin 2.000 TL brüt ücret ödenmektedir.
(Z) A.Ş.’nin bu kapsamda yapacağı ücret ödemeleri
haftalık 45 saatlik çalışmalara ilişkin olup istisna uygulaması aşağıdaki
şekilde olacaktır.
a)
Doktoralı ve bekar olan bir personele ait istisna hesaplaması:
|
a
|
Brüt Ücret Tutarı
|
4.000 TL
|
|
b
|
Vergiye Tabi Ücret Matrahı [ a -( a
x % 15*=)]
|
3.400 TL
|
|
c
|
Ücretler Üzerinden Hesaplanan Gelir
Vergisi Tutarı (b x %15**=)
|
510 TL
|
|
ç
|
Mahsup Edilecek Asgari Geçim İndirimi
Tutarı
|
123,53 TL
|
|
d
|
Asgari Geçim İndiriminin Mahsubundan Sonra
Kalan Tutar (c - ç=)
|
386,47 TL
|
|
e
|
Terkin Edilecek Tutar (d x % 95=)
|
367,14 TL
|
|
f
|
Vergi Dairesine Ödenecek Tutar (d - e=)
|
19,33 TL
|
b) Bekar diğer personele ait istisna
hesaplaması:
|
a
|
Brüt Ücret Tutarı
|
2.000 TL
|
|
b
|
Vergiye Tabi Ücret Matrahı [ a -( a
x % 15*=)]
|
1.700 TL
|
|
c
|
Ücretler Üzerinden Hesaplanan Gelir
Vergisi Tutarı (b x %15**=)
|
255 TL
|
|
ç
|
Mahsup Edilecek Asgari Geçim İndirimi
Tutarı
|
123,53 TL
|
|
d
|
Asgari Geçim İndiriminin Mahsubundan Sonra
Kalan Tutar (c - ç=)
|
131,47 TL
|
|
e
|
Terkin Edilecek Tutar (d x % 80=)
|
105,17 TL
|
|
f
|
Vergi Dairesine Ödenecek Tutar (d - e=)
|
26,3 TL
|
|
* (SGK primi işçi payı %14 + işsizlik
sigortası primi işçi payı %1= %15)
** (Her bir çalışanın ücret ödemeleri
dolayısıyla ulaşmış olduğu matrah toplamına uygulanacak vergi tarifesi
dikkate alınarak hesaplanacaktır.)
|
Bildirim
ve beyan
MADDE 4 – (1) Terkin tutarına ilişkin hesaplama, Ar-Ge ve
tasarım kapsamında çalışan personelin her biri için ayrı ayrı yapılarak
Ek:1 "Ar-Ge, Yenilik veya Tasarım Kapsamında Gelir Vergisi Stopajı
Teşvikine İlişkin Bildirim" tablosunda gösterilecek ve bu bildirim
muhtasar beyanname ekinde ilgili vergi dairesine verilecektir.
(2) Mükellefler, Ek:1 "Ar-Ge, Yenilik veya
Tasarım Kapsamında Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Bildirim"in
son sütununda yer alan "Terkine
Konu Edilecek Tutar" toplamını, verecekleri muhtasar beyannamenin
Tablo-1 "Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünün (20/c) no'lu
satırında (20/c-Ücret Ödemeleri Üzerinden Yapılan Tevkifatın 5746 sayılı
Kanun Gereği Terkin Edilen Tutarı) göstereceklerdir. Bu tutar, (19/b) no'lu
satırda gösterilen gelir vergisi kesintisi toplamından indirilerek terkin sonrası
kalan gelir vergisi tutarı, (21) no'lu satırda gösterilecektir.
Uygulamanın
başlangıcı
MADDE 5 – (1) Gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması
1/4/2008 tarihinden itibaren uygulanmakta olup 6676 sayılı Kanunla yapılan
değişiklikler 1/3/2016 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girmiştir.
Teşvik uygulamasından, bu Kanun uyarınca yayımlanan Araştırma, Geliştirme
ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim
Yönetmeliğinde yer alan usul ve esaslar çerçevesinde yararlanılacaktır.
(2) Araştırma, Geliştirme ve Tasarım
Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinde
yer alan hükümler çerçevesinde;
a) Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde, Değerlendirme
ve Denetim Komisyonu karar tutanağının düzenlendiği,
b) Rekabet öncesi işbirliği projelerinde, proje
sözleşmesinin imzalandığı,
c) Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge, yenilik
veya tasarım projesinin onaylandığı,
ç) Teknogirişim sermaye desteklerinde, kamu
idaresiyle imzalanan proje sözleşmesinin yürürlüğe girdiği,
d) Teknoloji merkezi işletmeleri ile Ar-Ge
merkezleri ve tasarım merkezlerinde yürütülen, kamu kurum ve kuruluşları
ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları
kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından
Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar
tarafından desteklenen veya TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge, yenilik
veya tasarım projeleri yeniden incelemeye tabi tutulmaksızın, Ar-Ge,
yenilik veya tasarım projelerine yönelik destek karar yazısının
düzenlendiği veya proje sözleşmesinin yürürlüğe girdiği,
e) Türkiye’nin anlaşmalarla taraf olduğu ikili ya
da çok taraflı uluslararası Ar-Ge işbirliği programları fonlarından malî
olarak desteklenen Ar-Ge, yenilik veya tasarım projelerini yürüten
işletmeler TÜBİTAK’ın onay yazısının düzenlendiği
tarihten itibaren gelir vergisi stopajı teşvikinden
yararlanılması mümkün bulunmaktadır.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Teşvik
Uygulaması Dışında Kalan Ödemeler ve Teşviki Sona Erdiren Haller
Teşvik
uygulaması dışında kalan ödemeler
MADDE 6 – (1) Aşağıda belirtilen ödemeler nedeniyle 5746
sayılı Kanun kapsamında gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasından
yararlanılamayacaktır:
a) Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti kapsamı
dışındaki çalışmalara ait ücret ödemeleri,
b) Ar-Ge, yenilik veya tasarım projelerinde görev
alan ve/veya işletmelerde çalışan kamu
personeline yapılan ücret ödemeleri,
c) Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti kapsamında
kısmî zamanlı olarak çalışan personelin hafta tatili, yıllık ücretli izin
ve mazeret izni gibi sürelere isabet eden ücret ödemeleri.
Teşvik
uygulamasının sona erdiği haller
MADDE 7 – (1) Aşağıda belirtilen hallerde gelir vergisi
stopaj teşviki uygulanmaz:
a) 5746 sayılı Kanuna göre Ar-Ge merkezi olabilme
niteliği, geçici vergilendirme dönemini içeren üçer aylık dönemlerde en az
15 (on beş) (2016/9093 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında belirtilen
sınıflarda yer alan sektörler için 30 (otuz) olarak uygulanır.), tasarım
merkezi olabilme niteliği, geçici vergilendirme dönemini içeren üçer aylık
dönemlerde en az 10 (on) tam zaman eşdeğer personel istihdam şartına
bağlandığından 5746 sayılı Kanunda belirtilen sayıda personel istihdam
şartının ihlal edildiği geçici vergilendirme dönemi itibarıyla,
b) Ar-Ge, yenilik veya tasarım projelerinde,
projenin herhangi bir nedenle sona ermesi veya projeye verilen desteğin son
bulması hallerinde, Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti bitmiş
sayılacağından bu tarihten itibaren,
c) KOSGEB teknoloji merkezi işletmelerinde
yürütülen projelerin herhangi bir nedenle sona ermesi veya projeye verilen
desteğin son bulması hallerinde, Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti de
son bulacağından bu tarihten itibaren,
ç) Değerlendirme ve Denetim Komisyonunun
değerlendirmesi sonucunda, projenin rekabet öncesi işbirliği niteliğini
kaybettiğinin tespit edilmesi hâlinde, proje sözleşmesinin Bakanlık
tarafından iptal edildiği tarihten itibaren
gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanılması
mümkün bulunmamaktadır.
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Çeşitli ve Son
Hükümler
Diğer
hususlar
MADDE 8 – (1) Tamamlanmamış bir Ar-Ge, yenilik veya tasarım
projesinin devredilmesi durumunda devralan işletme, bu Tebliğde belirtilen
esaslar çerçevesinde gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanır.
(2) 5746 sayılı Kanun kapsamında gelir vergisi
stopajı teşvikinden yararlananların, teşvikten yararlanma şartlarına haiz
olmadıkları halde haksız yere yararlandıklarının tespiti halinde, zamanında
tahakkuk ettirilmemiş vergiler yönünden vergi ziyaı doğmuş sayılır ve ziyaa
uğratılmış vergiler gecikme faizi ve vergi ziyaı cezasıyla birlikte tahsil
edilir.
(3) 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci
fıkrasında belirtilen Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin ücretlerine
ilişkin teşvik, Gelir Vergisi Kanununun Geçici 75 inci maddesinde yer alan
düzenlemeye göre, 31/12/2023 tarihine kadar ödenen ücretlerin vergiden
müstesna tutulması yerine, muhtasar beyanname üzerinden ücret ödemelerine
ilişkin tahakkuk eden vergiden asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra
terkin edilmek suretiyle uygulanır. Bu tarihten sonra anılan Kanunun 3 üncü
maddesinin ikinci fıkrasında yer alan gelir vergisi istisnasına ilişkin
hükümler uygulanacaktır.
Yürürlük
MADDE 9 – (1) Bu Tebliğ 1/3/2016 tarihinden geçerli olmak üzere
yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 10
– (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye
Bakanı yürütür.
Eki için tıklayınız
|