|
Maliye
Bakanlığından:
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 25)
8/10/2012
tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının1 1, 2 ve 3 üncü maddelerinde, 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel
Tüketim Vergisi Kanununa2 ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi
tutarları uygulanarak teslim edilen malların, imalatçılar tarafından
imalatta kullanılmaları halinde vergi tutarlarının indirimli uygulanmasına
yönelik düzenlemeler yapılmıştır.
Söz
konusu Kararnamede düzenlenen indirimli vergi uygulamalarından kaynaklanan
vergi farklılaştırmalarının alıcılara iade yöntemi ile uygulanması, Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (4)
numaralı fıkrasında Maliye Bakanlığına verilen yetkiye istinaden uygun
görülmüş olup bu düzenlemelerin uygulama usul ve esasları aşağıda
belirlenmiştir.
1. (I) SAYILI LİSTENİN (B)
CETVELİNDEKİ MALLARIN BU LİSTEYE DÂHİL OLMAYAN MALLARIN İMALİNDE
KULLANILMASI
8/10/2012
tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararın 1 inci
maddesinde, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, (I) sayılı listeye dahil
olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından kullanılması halinde,
imalatta kullanılan mallar için bahse konu maddede G.T.İ.P.
numaraları itibariyle karşılarında gösterilen oran ile daha önce uygulanan
vergi tutarının çarpılması suretiyle hesaplanan vergi tutarlarının
uygulanacağı öngörülmüştür. Buna göre söz
konusu mallara daha önce uygulanan vergi tutarları ile bu mallar için yukarıda
belirtilen oranlara göre hesaplanan vergi
tutarları arasındaki fark iade edilebilecektir.
Söz
konusu maddede ayrıca 4/12/2003 tarihli ve 5015
sayılı Petrol Piyasası Kanununun3 2 nci
maddesinde yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda
kullanılan diğer malların imal edilmesi halinde bu kapsamdaki imalatlar
için bu hükmün uygulanmayacağı belirtilmiştir.
1.1.
ÖTV Mükelleflerinin Tesliminde
Verginin Beyanı
(I)
sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların; bu listeye dâhil olmayan
malların imalinde kullanılmak üzere imalatçılara ÖTV mükellefleri
tarafından tesliminde, diğer alıcılara teslimlerde olduğu gibi, bu malların
birimi itibariyle (B) cetvelinde yer alan yürürlükteki vergi tutarları
üzerinden vergi beyan edilerek ödenecektir.
İthalatçı
imalatçılar tarafından doğrudan ithal edilen (B) cetvelinde yer alan
malların; (I) sayılı listeye dâhil olmayan malların imalinde kullanılması,
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2/3-a maddesi uyarınca teslim sayılacaktır.
Buna göre ithalatçı imalatçılar, bu mallar için yurt içindeki ÖTV
mükelleflerinin teslimlerinde olduğu gibi birimi itibariyle (B) cetvelinde
yer alan yürürlükteki vergi tutarları üzerinden vergi beyan ederek
ödeyeceklerdir.
Diğer
yandan bahse konu uygulama kapsamında, (I) sayılı listedeki malların
ithalatı sırasında Gümrük İdaresince alınan teminatın çözümü işlemleri 1
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin4 (16.4./j)
bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde yerine getirilecektir.
1.2.
ÖTV İadesi Talep Edilecek Malların
İmalatta Kullanılma Süresi
Bu
uygulama kapsamında kullanılmak üzere ÖTV mükelleflerinden satın alınan
malların satın alma tarihini, ithal edilen malların ise ithal tarihini
takip eden aybaşından itibaren 12 ay içinde imalatta kullanılması
gerekmektedir.
1.3.
İade Talep Edebilecekler
Bu
uygulama kapsamında “Sanayi Sicil Belgesi”ni haiz alıcı imalatçılar iade
talep edebilecektir. Ancak Petrol Piyasası Kanununun 2 nci
maddesinde yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda
kullanılan diğer malların imal edilmesi halinde bu kapsamdaki imalatlar
için iade talep edilemeyecektir.
1.4.
İadesi Talep Edilebilecek Vergi
Tutarı
İmalatçıların
(I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malları, bu listeye dâhil
olmayan malların imalinde kullanmaları halinde iadesini talep edebilecekleri
vergi tutarı; bu mallar için daha önce ödenen vergi tutarları ile söz
konusu Kararnamenin eki Kararın 1 inci maddesinde belirlenen oranlara göre
hesaplanan vergi tutarları arasındaki fark tutardır.
Örnek 1: İmalatçı (B), 10/10/2012 tarihinde yürürlükteki
vergi tutarı olan 2,2985 TL/kg’yi ödeyerek ÖTV
mükellefi (A)’dan satın aldığı (I) sayılı listenin
(B) cetvelinde yer alan solvent türlerinden white spirit isimli malı, (I)
sayılı liste dışında yer alan boya imalatında süresinde kullanmıştır. Bu durumda imalatçı (B), imalatta kullandığı mal için ÖTV
mükellefi (A) tarafından beyan edilerek ödenen 2,2985 TL/kg vergi ile bu
verginin bahse konu Kararnamenin 1 inci maddesinde gösterilen oran
olan % 0,75 ile çarpılması sonucu
hesaplanan 0,0172 TL/kg vergi tutarı arasındaki farkı (2,2985-0,0172=2,2813
TL/kg) iade talep edebilecektir.
Örnek 2: İthalatçı imalatçı (C), (I) sayılı listenin (B)
cetvelinde yer alan baz yağı ithal ederek,
10/10/2012 tarihinde (I) sayılı liste dışında yer alan mürekkep imalatında
süresinde kullanmıştır. Bu durumda imalatçı (C), imalatta
kullandığı mal için ilgili vergilendirme döneminde yürürlükteki vergi
tutarı olan 1,3007 TL/kg’yi beyan ederek ödeyecek,
ödediği bu vergi ile Kararnamenin 1 inci maddesinde gösterilen oran olan % 28,5 ile çarpılması sonucu hesaplanan
0,3706 TL/kg vergi tutarı arasındaki farkı (1,3007-0,3706=0,9301 TL/kg)
iade talep edebilecektir.
1.5.
İade Talep Edilecek Vergi Dairesi ve
Süresi
Bu
uygulama kapsamında kullanılmak üzere ÖTV mükelleflerinden satın alınan
malların satın alma tarihini, ithal edilen malların ise ithal tarihini
takip eden aybaşından itibaren 12 ay içinde imalatta kullanılarak yine aynı
süre içerisinde KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya
Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı bulunulan vergi dairesinden iade talebinde
bulunulabilecektir. Ancak 12 nci ay içerisindeki
kullanımlara ilişkin iade talepleri, bu ayı takip eden ay sonuna kadar
yapılabilecektir. Bu süreler geçtikten sonra iade talep edilmesi mümkün
bulunmamaktadır. Bu taleplerin yukarıdaki süreler
göz önünde bulundurularak kullanımı takip eden aybaşından itibaren en az
birer aylık dönemler itibariyle iadesi talep edilen dönemdeki kullanımlara
yönelik yapılması şarttır.
Örnek 1: 10/10/2012
tarihinde ÖTV’si ödenerek satın alınan 1.000 kg baz yağın 200 kg’si aynı ay
içerisinde, kalan 800 kg’si ise 2013 yılı Kasım
ayı içerisinde imalatta kullanılmıştır. Bu durumda Ekim ayında imalatta
kullanılan 200 kg
baz yağa ilişkin iadesi talep edilebilecek ÖTV
için 1/11/2012 tarihinden 31/10/2013 tarihine kadar ilgili vergi dairesine
başvurulabilecektir. 800
kg baz yağ ise Tebliğin
(1.2.) bölümünde belirtilen süreden sonra imalatta kullanıldığı için bu
kullanıma ilişkin ÖTV iadesi talep edilemeyecektir.
Örnek 2:
10/10/2012 tarihinde ÖTV’si ödenerek satın alınan
1.000 kg
baz yağın 500 kg’si aynı
yıl Kasım ayı, kalan 500 kg’si ise aynı yıl
Aralık ayı içerisinde imalatta kullanılmıştır. Bu durumda Kasım ayında
imalatta kullanılan 500
kg baz yağa ilişkin iadesi
talep edilebilecek ÖTV için 1/12/2012 tarihinden 31/10/2013 tarihine kadar
iade talep edilebilecektir. Kasım ve Aralık ayı içerisindeki kullanım
miktarlarına ilişkin toplu iade talebi ise 1/1/2013
tarihinden 31/10/2013 tarihine kadar yapılabilecektir.
Örnek 3:
İthalatçı imalatçı tarafından 10/10/2012 tarihinde ithal edilen 1.000 kg baz yağın 500 kg’si 2013 yılı
Ocak ayı, kalan 500 kg’si ise 2013 yılı Ekim ayı
içerisinde imalatta kullanılmıştır. Bu durumda Ocak ayında imalatta
kullanılan 500 kg
baz yağa ilişkin iadesi talep edilebilecek ÖTV
için 1/2/2013 tarihinden 31/10/2013 tarihine kadar iade talep
edilebilecektir. Ekim ayı içerisindeki imalat Tebliğin (1.5.)
bölümünde belirtilen sürenin son ayı içerisinde gerçekleştirildiğinden, bu
imalata ilişkin iade talebi 30/11/2013 tarihine kadar yapılabilecektir.
2. (I) SAYILI LİSTENİN (B) CETVELİNDE
YER ALAN MALLARIN AYNI
CETVELDE YER ALAN MALLARIN İMALİNDE KULLANILMASI
8/10/2012
tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararın 2 nci maddesinde, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki
vergi tutarları uygulanarak teslim edilen
malların, aynı cetvelde yer alan vergi tutarı daha düşük
malların imalinde imalatçılar
tarafından kullanılması halinde, bu mallar
için imal edilen malın tabi olduğu ÖTV
tutarının uygulanacağı öngörülmüştür.
Buna göre söz konusu malların teslim tarihi itibariyle uygulanan
vergi tutarları ile imal edilen malın tabi olduğu vergi tutarı arasındaki fark iade edilebilecektir.
Söz
konusu maddede ayrıca Petrol Piyasası Kanununun 2 nci
maddesinde yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda
kullanılan diğer malların imal edilmesi halinde, bu kapsamdaki imalatlar
için bu hükmün uygulanmayacağı belirtilmiştir.
2.1. (B)
Cetvelindeki Malların Aynı Cetveldeki Malların İmalinde Kullanılmak Üzere
Tesliminde Verginin Beyanı
(I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan
malların; ÖTV mükellefleri tarafından aynı cetveldeki vergi tutarı daha
düşük malların imalinde kullanılmak üzere imalatçılara tesliminde, diğer
alıcılara teslimlerde olduğu gibi, bu malların birimi itibariyle Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan yürürlükteki
vergi tutarları üzerinden vergi beyan edilerek ödenecektir.
İthalatçı
imalatçılar tarafından doğrudan ithal edilen (B) cetvelinde yer alan
malların, aynı cetveldeki vergi tutarı daha düşük malların imalinde
kullanılması, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2/3-a maddesi uyarınca teslim
sayılmayacaktır. Bu malların ithalatı sırasında, Gümrük İdaresince alınan
teminatın çözümü işlemleri ise 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel
Tebliğinin (16.4./ı) bölümünde yapılan açıklamalar
çerçevesinde yerine getirilecektir.
2.2. ÖTV
İadesi Talep Edilecek Malların İmalatta Kullanılma Süresi
Bu
uygulama kapsamında kullanılmak üzere ÖTV mükelleflerinden satın alınan
malların satın alma tarihini takip eden aybaşından itibaren 12 ay içinde
imalatta kullanılması gerekmektedir.
2.3. İade
Talep Edebilecekler
Bu
uygulama kapsamında “Sanayi Sicil Belgesi”ni haiz alıcı imalatçılar iade
talep edebilecektir. Ancak Petrol Piyasası Kanununun 2 nci
maddesinde yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda
kullanılan diğer malların imal edilmesi halinde bu kapsamdaki imalatlar
için iade talep edilemeyecektir.
2.4. İadesi
Talep Edilebilecek Vergi Tutarı
İmalatçıların
(I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malları, aynı cetveldeki vergi
tutarı daha düşük malların imalinde kullanmaları halinde, iadesini talep
edebilecekleri vergi tutarı; bu mallar için ödenen vergi tutarları ile bu
mallardan imal edilen mallar için beyan edilerek ödenen vergi tutarları
arasındaki fark tutardır.
İthalatçı
imalatçılar tarafından doğrudan ithal edilen (B) cetvelinde yer alan
malların, aynı cetveldeki vergi tutarı daha düşük malların imalinde
kullanılması Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2/3-a maddesi uyarınca teslim sayılmayacağından,
bu kapsamdaki kullanımlar için iade talep edilemeyeceği tabiidir.
Örnek: İmalatçı (B), 10/10/2012 tarihinde yürürlükteki
vergi tutarı olan 2,2985 TL/kg’yi ödeyerek ÖTV mükellefi
(A)’dan satın aldığı (I) sayılı listenin (B)
cetvelinde yer alan solvent türlerinden white spirit isimli malı,
aynı cetvelde yer alan ticari ismi tiner olan malın imalatında süresinde
kullanmıştır. Bu durumda imalatçı (B), imalatta kullandığı mal için ÖTV
mükellefi (A) tarafından beyan edilerek ödenen 2,2985 TL/kg vergi ile
kendisinin imal ettiği tiner için ilgili vergilendirme döneminde beyan
ederek ödediği 0,7390 TL/kg arasındaki farkı (2,2985-0,7390=1,5595 TL/kg)
iade talep edebilecektir.
2.5. İade
Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi
ÖTV mükelleflerinden
bu uygulama kapsamında kullanılmak üzere mal satın alan imalatçılar, bu
mallardan imal ettikleri malın teslimine ilişkin verginin beyan dönemini
takip eden aybaşından itibaren 3 ay içerisinde KDV (KDV mükellefiyetinin
bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı bulunulan
vergi dairesinden iade talebinde bulunabileceklerdir. Bu süre geçtikten
sonra iade talep edilmesi mümkün bulunmamaktadır. Bu
talepler, yukarıdaki süreler göz önünde bulundurularak, satılan malların
imalatında kullanılan malların iadesi talep edilebilecek vergisi için beyan
dönemini takip eden aybaşından itibaren en az
birer aylık dönemler itibariyle yapılabilecektir.
Örnek 1: 10/10/2012 tarihinde ÖTV’si ödenerek satın alınan 1.000 kg solvent türü white spirit isimli malın 200 kg’si
Ekim ayı içerisinde ticari ismi tiner olan ÖTV’ye
tabi malın imalatında kullanılmıştır. İmal edilen tinerin tamamı 13/11/2012 tarihinde teslim edilmiş ve buna ilişkin ÖTV
ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenmiştir. Buna göre teslim
edilen tinerin imalatında kullanılan mala ilişkin iadesi talep edilebilecek
vergi için 1/12/2012 tarihinden 28/2/2013 tarihine
kadar ilgili vergi dairesine başvurulabilecektir.
Örnek 2: 10/10/2012 tarihinde ÖTV’si
ödenerek satın alınan 1.000
kg solvent türü toluen isimli malın 500 kg’si
Kasım ayı, kalan 500 kg’si ise Aralık ayı
içerisinde ticari ismi tiner olan ÖTV’ye tabi
malın imalatında kullanılmıştır. Bu mallar kullanılarak imal edilen tinerin
yarısı 10/1/2013 tarihinde kalan yarısı ise 25/2/2013
tarihinde teslim edilerek bu teslimlere ilişkin ÖTV ilgili vergilendirme
döneminde beyan edilmiştir. Buna göre Ocak ayında teslim edilen tinerin
imalatında kullanılan mala ilişkin iadesi talep edilebilecek vergi için 1/2/2013 tarihinden 30/4/2013 tarihine kadar; Şubat
ayında teslim edilen tinerin imalatında kullanılan mala ilişkin iadesi
talep edilebilecek vergi için ise 1/4/2013 tarihinden 30/6/2013 tarihine
kadar ilgili vergi dairesine başvurulabilecektir.
3. BAZ
YAĞLARIN İHRACATA KONU EDİLECEK MADENİ YAĞ VEYA YAĞLAMA MÜSTAHZARI İMALİNDE
KULLANILMASI
8/10/2012
tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararın 3 üncü
maddesinde, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen G.T.İ.P.
numaraları yazılı baz yağların; yine aynı maddede G.T.İ.P. numaraları ile
yer alan malların imalinde kullanılması ve imal edilen malların aynı
Kanunun 5 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca ihraç edilmesi veya
8 inci maddesinin (2) numaralı fıkrası uyarınca teslim edilerek ihracının
gerçekleştirilmesi halinde, özel tüketim vergisi tutarının 0,0500
TL/Kilogram olarak uygulanacağı öngörülmüştür. Buna göre baz
yağların teslim tarihi itibariyle uygulanan vergi tutarları ile 0,0500
TL/Kilogram arasındaki fark iade edilebilecektir.
3.1. ÖTV
Mükelleflerinin Baz Yağ Tesliminde Verginin Beyanı
Kararnamenin
eki Kararın 3 üncü maddesinde G.T.İ.P. numaraları
ile yer alan (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki baz yağların; yine aynı
maddede G.T.İ.P. numaraları yazılı malların imalinde kullanılarak, imal
edilen malların Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin (1)
numaralı fıkrası uyarınca ihraç edilmesi veya 8 inci maddesinin (2)
numaralı fıkrası uyarınca teslim edilmesi amaçlarıyla satın alınmasına
yönelik teslimlerinde; diğer alıcılara teslimlerde olduğu gibi, ÖTV
mükellefleri tarafından yürürlükteki vergi tutarları üzerinden vergi beyan
edilerek ödenecektir.
İthalatçı
imalatçılar tarafından doğrudan ithal edilen (B) cetvelinde yer alan baz
yağların, aynı cetveldeki bu Kararnamenin eki Kararın 3 üncü maddesinde G.T.İ.P. numaraları yazılı malların imalinde
kullanılması, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2/3-a maddesi uyarınca teslim
sayılmayacaktır. Bu malların ithalatı sırasında, Gümrük İdaresince alınan
teminatın çözümü işlemleri ise 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel
Tebliğinin (16.4./ı) bölümünde yapılan açıklamalar
çerçevesinde yerine getirilecektir.
3.2. ÖTV
İadesi Talep Edilecek Baz Yağların İmalatta Kullanılma ve İmal Edilen
Malların Teslim Süresi
Bu
uygulama kapsamında kullanılmak üzere ÖTV mükelleflerinden satın alınan baz yağların satın alma tarihini takip eden aybaşından
itibaren 3 ay içinde imalatta kullanılması ve imal edilen malların aynı
süre içerisinde Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin (1)
numaralı fıkrası uyarınca ihraç edilmesi veya 8 inci maddesinin (2)
numaralı fıkrası uyarınca teslim edilmesi gerekmektedir. Ayrıca Özel
Tüketim Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin (2) numaralı fıkrası uyarınca
yapılan teslimlerde Kanunun bu maddesinde belirtilen sürede malın ihraç
edilmesi şarttır.
3.3. İade
Talep Edebilecekler
Bu
uygulama kapsamında “Sanayi Sicil Belgesi” ve Enerji Piyasası Düzenleme
Kurumu (EPDK) tarafından verilen “Madeni Yağ Lisansı”nı haiz olan alıcı
imalatçılar iade talebinde bulunabileceklerdir.
3.4. İadesi
Talep Edilebilecek Vergi Tutarı
Bu
uygulama kapsamında iadesi talep edilebilecek vergi tutarı; baz yağların ödenen vergi tutarı ile söz konusu
Kararnamenin eki Kararın 3 üncü maddesinde belirlenen tutar (0,0500
TL/Kilogram) arasındaki fark tutardır.
Örnek:
İmalatçı (B), 10/10/2012 tarihinde yürürlükteki vergi tutarı olan 1,3007
TL/kg’yi ödeyerek ÖTV mükellefi (A)’dan satın aldığı (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer
alan baz yağ isimli malı, aynı cetvelde yer alan ve Kararnamenin 3 üncü
maddesinde G.T.İ.P. numaraları belirtilen yağlama müstahzarı isimli
mallardan birinin imalatında süresinde kullanarak, imal ettiği bu malı aynı
süre içerisinde ihraç edilmek üzere ihracatçı (C)’ye teslim etmiş ve
ihracat süresinde gerçekleşmiştir. Bu durumda imalatçı (B), imalatta
kullandığı baz yağ için ÖTV mükellefi (A) tarafından
beyan edilerek ödenen 1,3007 TL/kg vergi tutarı ile Kararnamede belirtilen
indirimli vergi tutarı olan 0,0500 TL/kg arasındaki farkı
(1,3007-0,0500=1,2507 TL/kg) iade talep edebilecektir.
3.5. İade
Talep Edilecek Vergi Dairesi ve Süresi
ÖTV
mükelleflerinden bu uygulama kapsamında kullanılmak üzere satın alınan baz
yağların satın alma tarihini takip eden aybaşından itibaren 3 ay içerisinde
imalatta kullanılarak imal edilen malların aynı süre içerisinde Özel
Tüketim Vergisi
Kanununun 5 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca
ihraç edilmesi halinde, ihracatın gerçekleştiği tarihi takip eden
aybaşından itibaren; 8 inci maddesinin (2) numaralı fıkrası uyarınca teslim
edilmesi halinde ise ihracatın gerçekleştiği tarihi takip eden aybaşından
itibaren 3 ay içinde KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir
veya Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı bulunulan vergi dairesinden iade talebinde
bulunulabilecektir. Bu süre geçtikten sonra iade talep edilmesi mümkün
bulunmamaktadır. Bu talepler, yukarıdaki süreler göz önünde
bulundurularak, ihraç edilen malların imalatında kullanılan baz yağların iadesi talep edilebilecek vergisi için ihraç
tarihini takip eden aybaşından itibaren en az
birer aylık dönemler itibariyle yapılabilecektir.
Örnek 1:
10/10/2012 tarihinde ÖTV’si ödenerek satın alınan
1.000 kg
baz yağın tamamı 15/12/2012 tarihinde aynı cetvelde yer alan ve
Kararnamenin eki Kararın 3 üncü maddesinde G.T.İ.P.
numarası belirtilen yağlama müstahzarı isimli mallardan birinin imalatında
kullanılarak, imal edilen bu malın yarısı 25/1/2013 tarihinde, kalan yarısı
ise 2/2/2013 tarihinde ihraç edilmiştir. Buna göre 25/1/2013 tarihinde
ihraç edilen yağlama müstahzarı isimli malın imalatında kullanılan baz yağa ilişkin iadesi talep edilebilecek vergi için
1/2/2013 tarihinden 30/4/2013 tarihine kadar ilgili vergi dairesine
başvurulabilecektir. Diğer taraftan 2/2/2013 tarihinde yapılan ihracat, bu
Tebliğin (3.2.) bölümünde belirtilen süreden sonra yapıldığından, ihraç
edilen bu malların imalatında kullanılan baz
yağlar için ÖTV iadesi talep edilemeyecektir.
Örnek 2: 10/10/2012
tarihinde ÖTV’si ödenerek satın alınan 1.000 kg baz yağın 200
kg’si 3/11/2012 tarihinde aynı cetvelde yer alan
ve Kararnamenin eki Kararın 3 üncü maddesinde G.T.İ.P.
numarası belirtilen yağlama müstahzarı isimli mallardan birinin imalatında
kullanılarak, imal edilen bu mal 15/12/2012 tarihinde ihraç edilmek üzere
ihracatçıya teslim edilmiş ve ihracat 10/3/2013 tarihinde gerçekleşmiştir.
Buna göre imalatta kullanılan 200 kg baz yağa
ilişkin iadesi talep edilebilecek vergi için 1/4/2013 tarihinden 30/6/2013
tarihine kadar ilgili vergi dairesine başvurulabilecektir.
4. İADE
UYGULAMASI
Bu Tebliğ
kapsamındaki ÖTV iade talepleri aşağıda yapılan açıklamalara göre yerine
getirilecektir.
4.1. Mahsuben
İade Talepleri
Mahsuben iade, mükellefin kendisinin, ortaklık payı
ile orantılı olmak üzere adi, kollektif ve komandit
şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların)
ithalat sırasında uygulananlar dâhil vergi borçları ve ferileri ile Sosyal
Güvenlik Kurumuna (SGK) olan borçları (sosyal sigorta primi, işsizlik
sigortası primi ve idari para cezası borçları ile bunların ferileri) için
söz konusu olabilecektir.
4.1.1. Mahsup
Dilekçesi
İade
talebi, KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar
Vergisi) yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek bir dilekçe (Gelir
İdaresi Başkanlığınca standart bir dilekçenin kullanılma zorunluluğunun
getirilmesi halinde bu dilekçe) ile yapılır. İade alacağının sonraki
dönemlerde muaccel hale gelecek vergi ve SGK borçlarına mahsubunun da talep
edilmesi mümkündür. Ancak bu borçlar muaccel hale geldikçe mahsup talebinin,
muaccel hale gelen her borç için ayrı dilekçe verilmek suretiyle
yenilenmesi gerekir.
4.1.2. Mahsup
Dilekçesine Eklenecek Belgeler
İade
taleplerinde dilekçe ekine aşağıdaki belgeler eklenecektir.
i.
İade
talep edenin sanayi sicil belgesi (aslı veya noter onaylı örneği). Bu belge
bir defaya mahsus olmak üzere verilecek olup belgenin vize edilmesi veya
yenilenmesi halinde yeni belge ibraz edilecektir.
ii.
İadeye
konu ÖTV’leri içeren malların alımlarına ilişkin
fatura ve benzeri belgelerin listesi.
iii.
İmal edilen mallarda ne kadar iadeye konu ÖTV’ye
tabi mal kullanılması gerektiğine ve zayi miktarına ilişkin ilgili
kuruluşlardan alınan ekspertiz raporları. (Bu
raporların sanayi odası bulunan illerde sanayi odalarından, sanayi odası
bulunmayan illerde sanayi ve ticaret odalarından alınması gerekmektedir.)
iv.
Ekspertiz raporlarına göre imalatta kullanılan miktarın
uygunluğuna dair hesaplamaları içeren tablo.
v.
Bu Tebliğin (1.) bölümündeki talepler için imalatta
kullanılmak üzere temin edilen iadeye konu malların iade talep edilen
döneme ilişkin dönem başı stoku, dönem içi alışları, imalatta kullanılan
miktarları ile dönem sonu stoklarını gösterir tablo.
vi.
Bu
Tebliğin (1.) bölümündeki talepler için imal
edilen malların iade talep edilen döneme ilişkin dönem başı stoku, dönem
içi imalat, dönem içi satış ve dönem sonu stok bilgilerini gösterir tablo.
vii.
Bu
Tebliğin (2.) ve (3.) bölümündeki talepler için imalatta kullanılan
malların satın alma ve imalatta kullanma tarihleri ile kullanım
miktarlarını gösterir tablo.
viii.
Bu
Tebliğin (2.) ve (3.) bölümündeki talepler için imal edilen malların satış
faturaları listesi.
ix.
Bu
Tebliğin (3.) bölümündeki talepler için EPDK tarafından verilen madeni yağ
lisansı (aslı veya noter onaylı örneği). Bu belge bir defaya mahsus olmak
üzere verilecek olup belgenin yenilenmesi halinde yeni belge ibraz
edilecektir.
x.
Bu
Tebliğin (3.) bölümündeki talepler için gümrük beyannamesi bilgilerini
gösterir liste.
4.1.3. Mahsup
Talebinin Yerine Getirilmesi
İade talepleri,
bu Tebliğin (4.1.2.) bölümünde belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm
ifade etmez.
Mahsuben
iade talepleri vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin tamamlanması
ve mahsuba konu ÖTV tutarının ödendiğine dair satıcının vergi dairesinden teyit
alınması üzerine yerine getirilecek olup ayrıca bu taleplerin tamamı vergi
incelemesine sevk edilecektir. Bu Tebliğin (1.) bölümünde ifade edilen
ithalatçı imalatçılar için bağlı bulunduğu vergi dairesi tarafından yapılan
kontrol üzerine mahsup işlemi yerine getirilecektir.
Vergi inceleme raporunda iadeye engel bir durumun tespit
edilmiş olması halinde rapora göre işlem tesis edilecektir.
4.1.4. Belge
Eksikliği ya da Belgelerin Muhteviyatındaki Eksiklikler Nedeniyle
Yapılamayan Mahsup İşlemleri
Vergi borçlarına (ithalde alınanlar hariç) mahsup taleplerinde
vergi daireleri, mahsup talep dilekçesi ve eklerini inceleyerek belge ya da
belgelerdeki muhteviyat eksikliklerini tespit edecek ve bu eksiklikleri
mükellefe yazı ile bildirecektir. Tebliğ tarihinden itibaren 30 gün
içerisinde eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri, mahsup
dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle yerine
getirilecektir.
30 günlük ek süreden sonra eksikliklerini tamamlayan
mükelleflerin mahsup taleplerinin ise eksikliklerin tamamlandığı tarih
itibariyle yerine getirileceği ve borcun vadesinden mahsup tarihine kadar
geçen süre için gecikme zammı uygulanacağı tabiidir.
4.2. Nakden
İade Talepleri
4.2.1. Nakden
İade Dilekçesi
İade
talebi, KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar
Vergisi) yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek bir dilekçe (Gelir
İdaresi Başkanlığınca standart bir dilekçenin kullanılma zorunluluğunun
getirilmesi halinde bu dilekçe) ile yapılır.
4.2.2. Nakden
İade Talebinin Yerine Getirilmesi
Nakden
iade taleplerinin tamamı vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılır.
Ancak
iade talep tutarı kadar teminat verilmesi halinde iade talebi, bu Tebliğin
(4.1.2.) bölümünde belirtilen belgelerin tamamlanması ve iadeye konu ÖTV tutarının ödendiğine dair satıcının vergi
dairesinden teyit alınması üzerine vergi inceleme raporunun sonucu
beklenmeksizin 5 iş günü içerisinde
gerçekleştirilir.
Teminat
olarak Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci
maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca banka teminat mektubu veya nakit
Türk Lirası verilmesi uygun görülmüştür. Şu kadar ki; banka teminat
mektuplarının paraya çevrilmeleri konusunda hiç bir sınırlayıcı şart
taşımamaları ve 5411 sayılı Bankacılık Kanunu5 hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar tarafından bu Tebliğ
ekinde yer alan “Kesin ve Süresiz Teminat
Mektubu Örneği”ne uygun düzenlenmiş olmaları
gerekir.
Banka teminat mektubu karşılığında yapılan iade taleplerinde,
teminat mektuplarının teyidi yapılmadan iade talebi sonuçlandırılmaz.
Teminat çözümü işlemi, vergi inceleme raporuna göre gerçekleştirilir. İlgili
vergi dairesince teminat mektuplarının çözümü sırasında teminat mektubunun,
uygun bir yerine; "ÖTV iadesi
dolayısıyla alınan bu teminat mektubunun vergi dairemizde olan işlemi sona
ermiştir." şerhi düşülerek, tarih yazılmak ve mühür tatbiki
suretiyle imzalanır. Bu şerhi gören bankaların, vergi dairesinden ayrıca
bir teyit almaksızın gerekli işlemi yapmaları mümkün bulunmaktadır.
4.3. Mahsup
Sonrası Alacağın Nakden İadesi
İade hakkı
sahipleri, iade alacaklarının yukarıda belirtilen şekillerde mahsubundan
sonra kalan kısmının nakden iadesini talep ederlerse bu Tebliğin (4.2.) bölümündeki açıklamalara göre işlem yapılır.
4.4. Kamuya
Ait Kuruluşların İade Talepleri
Genel ve özel bütçeli idareler, il özel
idareleri ve sermayesinin % 51’i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar
ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından
fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olanların iade talepleri, dilekçe
ekinde iade için gerekli diğer belgelerin eksiksiz ibrazı üzerine vergi
inceleme raporu aranmadan yerine getirilir.
4.5. İadeye
İlişkin Diğer Hususlar
Bu Tebliğde vergi inceleme raporu ifadesi, vergi incelemesine
yetkili olanlarca düzenlenmiş raporu ifade eder.
5. 1
SERİ NO.LU ÖTV GENEL TEBLİĞİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİK
1 Seri No.lu Özel Tüketim
Vergisi Genel Tebliğinin (16.4./ı)
bölümünde yer alan “Bu tespitin YMM raporuyla mükellef tarafından
yaptırılması da mümkün bulunmaktadır.” cümlesi “Ancak imal edilen malın
vergi tutarının imalatta kullanılan malın vergi tutarına eşit veya daha
yüksek olması halinde bu tespitin YMM raporuyla mükellef tarafından
yaptırılması da mümkün bulunmaktadır.” olarak değiştirilmiştir.
Tebliğ olunur.
‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑
EK : KESİN VE SÜRESİZ TEMİNAT MEKTUBU ÖRNEĞİ
KESİN VE SÜRESİZ
…../...../20….
.................. VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu hükümleri gereğince
ÖTV iadesinden yararlanacak olan; .............................................................
adresinde yerleşik ........................................... firmasına ödenecek, …….
/ 20.. dönemine ait ÖTV iadesine teminat
oluşturan, bu teminat mektubu ile ............. TL (.............
Türk Lirası) ödeme konusunda, Bankamız borçlu ile
birlikte müteselsil kefil ve müşterek müteselsil borçlu sıfatıyla kefil ve
sorumlu olduğunu, tarafınızdan Bankamıza yazılı olarak bildirildiği
takdirde, Bankamızca veya mükellefçe hiçbir yasal yola gidilmeksizin
protesto çekilmesine, hüküm alınmasına gerek kalmaksızın, yukarıda
belirtilen meblağı ilk yazılı isteminiz üzerine, hemen ve
geciktirilmeksizin, kayıtsız ve şartsız vergi dairenize veya vergi daireniz
emrine nakden ve tamamen, istem anından ödeme anına kadar geçecek günler
için gecikme zammı ile birlikte ödeyeceğimizi ve hakkımızda 6183 sayılı Kanun
hükümlerinin uygulanmasını Bankamızın imza yetkilisi ve sorumlusu sıfatıyla
ve banka nam ve hesabına yüklendiğimizi kabul, beyan ve taahhüt ederiz.
Tarih ve İki Yetkilinin İmzası
…………… Bankası A.Ş.
............. Şubesi
NOT: Banka
adına imza koyan yetkililerin adı, soyadı ve unvanları banka kaşesi altında
okunaklı olarak yer alacaktır.
|